6.3. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

6.3. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Это активно-пассивный счет.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала (фонда), покрытие убытков прошлых лет.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84. В течение года проводок по дебету 84 счета не должно быть, за исключением проводок, которые связаны с распределением прибыли по решению акционеров или участников организации.

Сумму чистой прибыли отчетного года необходимо списывать заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток образуется в результате:

1) убытка от финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

2) расходов за счет чистой прибыли, сумма которых превысила прибыль, полученную организацией в текущем году.

Сумма убытка прошлых лет и отчетного года отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. Убыток может покрываться за счет:

1) резервного капитала;

2) добавочного капитала;

3) целевых взносов учредителей.

Покрытие убытка за отчетный период отражается следующими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств резервного фонда;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

В акционерных обществах должен создаваться резервный фонд.

Размер этого фонда определяется уставом общества. Резервный фонд формируется за счет ежемесячных отчислений из прибыли.

Пример

На 1 января 2007 г. в ООО «Престиж» числится резервный капитал на сумму 70 000 руб. В 2006 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2007 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Престиж» оформил следующие записи.

При реформации баланса 31 декабря 2006 г.:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 000 руб. – отражен непокрытый убыток за 2005 г.

10 апреля 2006 г.:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 25 000 руб. – погашен убыток 2006 г. за счет средств резервного капитала.

Добавочный капитал предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки и эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Пример

ООО «Империя» имеет добавочный капитал в сумме 185 000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.

По итогам деятельности за 2006 г. ООО «Империя» получило убыток 210 000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2007 г.

Для погашения убытка в 2007 г. было решено направить средства добавочного капитала.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 185 000 руб. – направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2006 г.

Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. -185 000 руб. = 25 000 руб.

В бухгалтерском балансе за 2006 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

ТолкованиеПеревод

НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК
(англ. uncovered loss) – отражаемая в бухгалтерском балансе акционерных, иных обществ и других организаций сумма убытков, не покрытых в установленном законодательством порядке за счет собственных источников. Определяется с учетом платежей в бюджет и др. расходов, погашаемых за счет прибыли, и показывает сумму Н.у. на отчетную дату независимо от времени его образования. В бух. учете Н.у. отражается на отд. счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см. Нераспределенная прибыль), записывается по его дебету, а суммы, направленные на покрытие убытка, – по кредиту. Дебетовое сальдо по счету может быть показано либо в активе бух. баланса (на эту сумму увеличивается его валюта), либо в пассиве баланса с уменьшением на величину непокрытого убытка валюты баланса.

Смотреть что такое «НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК» в других словарях:

  • Счет Бухгалтерского Учета 88 Нераспределенная Прибыль (Непокрытый Убыток) — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия. К… …   Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 88 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)» — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия. К… …   Словарь бизнес-терминов

  • «ПРИБЫЛЬ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)» — счет бухгалтере кого учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого… …   Большой бухгалтерский словарь

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 88 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК) — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия. К… …   Большой экономический словарь

  • Убыток непокрытый — конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год; характеризует уменьшение ее капитала. Различают непокрытый убыток без учета решения о покрытии убытка полностью или частично за счет соответствующих… …   Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • 84 счет — Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными… …   Бухгалтерская энциклопедия

  • Прибыль — (Profit) Прибыль это превышение всех доходов фирмы над её затратами Расчет прибыли предприятия с учетом доходов и расходов, формула налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли Содержание >>>>>>>>>> …   Энциклопедия инвестора

  • 82 счет — Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84… …   Бухгалтерская энциклопедия

  • 99 счет — Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового… …   Бухгалтерская энциклопедия

  • ПРИБЫЛЬ — (англ. profit) – разница между доходами, полученными от реализации продукции, основных средств и иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, внереализационной деятельности, и начисленной суммой затрат на производство, реализацию… …   Финансово-кредитный энциклопедический словарь

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода;

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

  • 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
  • 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

  • выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
  • формирование резервного капитала организации;
  • покрытие убытков прошлых лет;
  • пополнение уставного капитала;
  • другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).

Убыток может быть:

  • списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;
  • покрыт за счет резервного капитала;
  • погашен за счет целевых взносов учредителей.

ПримерАкционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются: физическое лицо-нерезидент (30% в уставном капитале организации); российская организация (70%). Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, — 1 000 000 руб. Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках. Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи: Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. — начислены дивиденды физическому лицу; Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. — начислены дивиденды организации; Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. — начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30%); Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. — начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%); Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. — выплачены дивиденды физическому лицу; Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. — выплачены дивиденды организации.

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Содержание операций Дебет Кредит
Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года 99 84-1
Списан убыток отчетного года 84-1 99
Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет 84-1 84-2
Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет 84-2 84-1
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации 84 70
Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации 84 75-2
Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала 84 82
Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет 84-1 84-2
Чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации 80 84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала 82 84
На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации 75 (70) 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе отражает результат деятельности предприятия за весь срок его существования. Как формируется данный показатель? Где отражается в балансе? Все нюансы отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, а также примеры заполнения строки баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в различных ситуациях вы найдете в нашей статье.

Если помимо выплаты дивидендов часть прибыли была направлена на формирование резервных фондов, то эта часть также вычитается из нераспределенной прибыли отчетного года. В балансе резервный фонд отражается по строке 1360. 

Примеры отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в балансе

Для наглядности рассмотрим на примерах отражение в балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример 1

ООО «Пегас» зарегистрировано в 2018 году, уставный капитал — 25 тыс. руб. Чистая прибыль за 2018 год составила 370 тыс. руб. Чистая прибыль за 2019 год — 252 тыс. руб. Прибыль в 2018–2019 годах не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 = 622.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

image

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что в 2019 году решением участников прибыль 2018 года была распределена следующим образом: 74 тыс. направлено на создание резервного фонда, 296 тыс. руб. — на выплату дивидендов.

Решение

Подпишитесь на рассылку

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 – 74 — 296 = 252.

В этом случае раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 3

Теперь предположим, что помимо распределения прибыли 2018 года в 2019 году были выплачены промежуточные дивиденды в сумме 100 тыс. руб.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 – 74 – 296 = 252.

Строка 1371 на 31.12.2019 = –100

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 4

Чистая прибыль нашего ООО «Пегас» за 2018 год составила 370 тыс. руб. В 2019 году получен убыток 143 тыс. руб. Прибыль в 2018–2019 годах не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 – 143 = 227.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 5

Убыток ООО «Пегас» за 2018 год составил 113 тыс. руб. В 2019 году получена прибыль 212 тыс. руб. Прибыль в 2019 году не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = –113.

Строка 1370 на 31.12.2019 = –113 + 212 = 99.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

***

В балансе нераспределенная прибыль и непокрытый убыток отражаются по строке 1370. Сумма убытка проставляется в круглых скобках. Для расчета нераспределенной прибыли на конец отчетного года необходимо суммировать нераспределенную прибыль на начало года с чистой прибылью отчетного года (за минусом налога на прибыль) и вычесть выплаченные в отчетном году дивиденды из прибыли прошлых лет. Показатель нераспределенной прибыли одинаково интересен как менеджменту компании и ее владельцам, так и иным заинтересованным лицам: инвесторам, налоговикам и т. д.

***

Еще больше полезной информации по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Предыдущий материал Следующий материал

Содержание

Тест: 3 вопроса 1. Списание потерь материальных ценностей в результате стихийного бедствия Дт 91 Кт 10 Дт 99 Кт 10 Дт 84 Кт 10 2. Расходы будущих периодов — это … средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам затраты, произведенные организацией в отчетном периоде затраты, произведенные организацией в предшествующем и (ил отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услу в последующие периоды 3. Уплаченные штрафы, пени, неустойки отражаются в учете … Дт 91 Кт 51 Дт 51 Кт 91 Дт 99 Кт 51

По результатам деятельности предприятия за отчетный период, в системе бухгалтерского учета формируется информация о доходах и расходах предприятия.

Так, по счету 90 «Продажи» формируется информация о доходах и расходах, связанных с основной деятельностью предприятия. По итогам периода сальдо данного счета (субсчет 90.9) формирует прибыль или убыток.

Аналогично по счету 91 «Прочие доходы/расходы» формируется информация о прочих видах доходов и расходов, которые имели место в компании за отчетный период. По итогам периода сальдо данного счета (субсчет 91.9) также формирует прибыль или убыток.

Субсчета 90.9 и 91.9 корреспондируют со счетом 99 «Прибыли/убытки», тем самым определяется – прибыль компания получила или убыток.

Например, если формируется запись:Д-т 90.9, 91.9 К-т 99 – компания получила прибыль

Если формируется обратная проводка:Д-т 99 К-т 90.9,91.9 – компания получила убыток

Для отражения учетно-аналитической компании о размере нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется синтетический одноименный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Если конечное сальдо отражается по кредиту счета, в компании имеет место нераспределенная прибыль, а если по дебету счета, то в компании имеет место непокрытый убыток.

Данный показатель возникает вследствие следующих бухгалтерских проводок:

Сумма полученной прибыли отчетного года отражается проводкой:Д-т 99 К-т 84.

Сумма полученного убытка отчетного года отражается проводкой:Д-т 84 К-т 99.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах. То есть сам факт получения прибыли или убытка формируется на основании показателей доходов и расходов предприятия, которые в свою очередь подтверждаются различными первичными документами:

  • расходные накладные;
  • акты выполненных работ;
  • ведомости начисления заработной платы, амортизации и т.д.

По окончании отчетного периода формируются бухгалтерские регистры:

  • обороты по счетам 90,91;
  • обороты по счету 99;
  • обороты по счету 84.
  • прочие регистры, отражающие формирование прибыли или убытка в отчетном периоде.

Формирование показателя прибыли или убытка за отчетный период не подтверждается каким-либо отдельным документом, а формируется вследствие суммирования и вычитания различных доходов и расходов организации.

Также информация об изменениях показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в Отчете об изменениях капитала.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: