Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации и прочему выбытию акций

Уставный капитал АО отображает стоимостную оценку акций. В целях бухучета наибольшее значение имеет доля каждого учредителя и виды ценных бумаг. По этим данным рассчитываются дивиденды и определяются права акционеров в управлении обществом. Рассмотрим детальнее, как отображается в БУ выпуск акций (проводки, которые используются для учета корпоративных прав, не обойдем вниманием тоже).

image

Формирование УК

Деятельность АО регулируется одноименным ФЗ № 208. В этом законе описан порядок создания и реорганизации обществ, права и обязанности учредителей. Согласно ст. 7, в закрытых АО акции распределяются только среди участников. Согласно ст. 9, учредители заключают договор о создании общества, в котором прописан порядок осуществления деятельности, размер капитала, типы акций, порядок их оплаты. І раздел пассива баланса формируется за счет номинальной стоимости ЦБ. Она одинакова для всех обыкновенных акций. После госрегистрации АО 50 % ЦБ должны быть погашены в течение 3 месяцев, а остальные – в течение года.

Учет выпуска акций

Согласно ПБУ, на счете 80 «Уставный капитал» отображается информация о составе и движении капитала. Сальдо соответствует объему собственных средств общества. Сумма задолженности учредителей отображается проводкой КТ 80 ДТ 75-1. Поступление денег в оплату корпоративных прав отражается по КТ 75-1. Аналитика осуществляется по каждому участнику.

image

Чтобы проводки по акциям полностью отображали права всех учредителей, стадии формирования капитала и виды ЦБ, к счету 80 имеет смысл открывать субсчета, которые содержат информацию о движении разных видов капитала:

  • 80-1 «Объявленный» — используется для отражения номинальной стоимости ЦБ, предназначенных к продаже.
  • 80-2 «Подписной» — используется для учета ЦБ с подпиской.
  • 80-2-1 «Корпоративные права первого учредителя».
  • 80-2-n «ЦБ n-го учредителя».
  • 80-3 «Оплаченный» – стоимость погашенных ЦБ.

Пример

Три учредителя решили основать ЗАО. Капитал в сумме 800 тыс. руб. разделен на 800 акций. Номинальная стоимость ЦБ: 800 000 : 800 = 1000 руб. Акции распределяются между учредителями в такой пропорции: 40 %, 35 % и 25 %. При размещении было оплачено 50 % ЦБ. Остальная сумма должна поступить через три месяца.

Для целей НУ доходы в виде имущества, которое получены в виде вклада в капитал организации, не учитываются при определении базы для расчета НПП (ст. 1 НК РФ). Отобразим в БУ выпуск акций. Проводки представлены в таблице далее.

Операции

ДТ

КТ

Сумма (тыс. руб.)

Регистрация ЗАО

Отражен УК в соответствии с уставом

75-1

80-1

800

Оплата 50 % акций из доли каждого участника

первого (800 х 40 %)

второго (800 х 35 %)

третьего (800 х 25 %)

50

75-1

160

140

100

Утвержден отчет о выпуске ЦБ

Отражена стоимость акций:

первого учредителя

второго учредителя

третьего учредителя

80-1

80-2-1

320

280

200

Отражена стоимость оплаченных ЦБ: первым участником

вторым участником

третьим участником

80-2-1

80-3-1

160

140

100

Записи в БУ на дату завершения оплаты

Поступили средства в счет оставшейся части ЦБ:

первого учредителя (320 -160)

второго учредителя (280 – 140)

третьего учредителя (200-100)

50, 51

75-1

160

140

100

Отражена стоимость оплаченных ЦБ (по каждому акционеру)

80-2-1

80-3-1

160

140

100

Бухгалтерские проводки, отражающие выпуск бездокументарных акций, не отличаются от тех, которые представлены выше. Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ.

Бланки строгой отчетности

Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:

  • ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
  • ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.

По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006.

Изменение размера капитала

В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами. Во втором случае для оценки передаваемого имущества привлекается независимый эксперт. Постановлением ФК ЦБ № 19 регулируется выпуск дополнительных акций. Проводки в бухгалтерском учете заносятся на основании отчета об итогах эмиссии: стоимости акций, их числа и категорий.

В рассмотренном далее примере для оплаты ценных бумаг будут использованы материалы. Для их учета в БУ предусмотрен одноименный счет 10. Если цена размещения выше номинальной стоимости ЦБ, то разница между полученными суммами относится на добавочный капитал. Также в примере будут использоваться такие проводки по акциям:

  • КТ 80 ДТ 75-1 – увеличение УК за счет эмиссии акций.
  • КТ 83 ДТ 75-1 – создание добавочного капитала.

Номинальная стоимость выпуска облагается налогом по ставке 0,8 % (ФЗ № 2023-1). Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам». Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500.

Пример

Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс. руб. по цене 1050 рублей. По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки:

Операция

ДТ

КТ

Сумма (тыс. руб.)

Начислен налог на сделки с ЦБ (500 х 0,8 %)

90-2

68

4

Перечислены деньги в счет уплаты налога

68

51

4

Оприходованы полученные от учредителей деньги в оплату ЦБ (300 х 1,05)

50, 51

75-1

315

Оприходованы материалы в счет оплаты акций

10

75-1

210

Увеличен УК

75-1

80

500

Отражена сумма дополнительного капитала (300 х 1,05 + 210 – (500 х 1))

75-1

83

25

Взнос в уставный капитал может быть оплачен за счет товаров, которые предварительно оценены независимым экспертом по рыночной стоимости. Рассмотрим, как формируются записи, отображающие учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки:

ДТ 43 КТ 20 – выпуск товаров основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Вот как учитывается дополнительный выпуск акций. Проводки, представленные ранее, могут использоваться в случае оплаты взноса иным имуществом, например, ОС.

Уменьшение капитала

Уставный капитал может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости или выкупа собственных ценных бумаг с целью их сокращения. При этом новый объем собственных средств не должен быть меньше предусмотренного законодательством. Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ. На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав. При этом сумма выпуска ЦБ, который предназначен для уменьшения УК, объектом налогообложения не является.

Пример

По решению учредителей, УК ОАО уменьшается на 300 тысяч рублей путем конвертации ценных бумаг. Разница между номинальной и рыночной стоимостями выплачивается учредителям при выпуске. Перечисление денег осуществляет агент, услуги которого стоят 12 тысяч рублей с НДС. Отобразим в БУ выпуск дополнительных акций. Проводки:

Операция

ДТ

КТ

Сумма (тыс. руб.)

Сумма, подлежащая выплате при конвертации акций, перечисленная агенту

76

51

300

Выплаченные средства акционерам

75-1

76

300

Вознаграждение агента (с НДС)

91-2

76

12

Перечислена оплата за услуги агента

76

51

12

Отражено уменьшение УК

80

75-1

300

Аннулирование ЦБ

При выкупе организацией собственных акций в БУ может возникнуть разница между номинальной и фактически уплаченной ценой. Она учитывается по статье 80 (если цена ниже номинала) или в составе собственных средств (если цена выше номинала), а также по статье “Прочие денежные документы” (счет 56). Чаще всего ценные бумаги выкупаются по заниженной стоимости. Рассмотрим стандартные проводки:

  • ДТ56 КТ50(51) – учтена стоимость затрат на выкуп акций.
  • ДТ56 КТ80 — превышение номинальной стоимости над выкупной.
  • ДТ88 КТ56 — превышение выкупной стоимости над номинальной.

Если ЦБ выкупаются с целью аннулирования, то формируются такие проводки:

  • ДТ80-3 КТ80-1 – уменьшение стоимости оплаченного капитала.
  • ДТ80-1 КТ56 — сумма аннулированных акций (проводка формируется после внесения изменений в устав)

или:

  • ДТ48 КТ56 — отражена номинальная стоимость проданных ценных бумаг.
  • ДТ51(50) КТ48 — денежные средства поступили в оплату проданных акций.
  • ДТ48(80) КТ80(48) – получена прибыль (убыток) от операций с ЦБ.

Реорганизация

Иногда может возникнуть необходимость в изменении номинальной стоимости акций путем их дробления или консолидации. Если полученная сумма четко соответствует размеру УК, дополнительные проводки в БУ не формируются. Изменения вносятся только в реестр акционеров. Если же размер УК четко не делится на количество новых учредителей (например, при капитале в 6 тысяч рублей количество ЦБ уменьшается с 300 до 25), то вносятся изменения в уставные документы, формируется дополнительный выпуск акций. Проводки используются аналогичные приведенным выше.

Как отразить в бухучете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Достаточно ввести всего один номер. {amp}lt; {amp}amp;#8230; Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 5 декабря 2016 г. Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

— продать;— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);— отдать безвозмездно;— вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

— другим участникам (акционерам);— самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено {amp}gt; 8000 книг

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

  • 1 — объявленный УК;
  • 2 — подписной;
  • 3 — оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Дт Кт
75.1 80.1 Отражена сумма объявленного капитала на основании Устава
80.1 80.2 Учтена сумма подписки на ценные бумаги
80.2 80.3 Сумма фактически оплаченных акций
08, 66, 67, 10, 50, 51, 52, 58, 01, 04 75.1
19 75.1 Выделен НДС (с облагаемого имущества, внесенного в счет вклада в УК)
68 19 НДС предъявлен к вычету

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 — отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 — учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 — списана стоимость акций по номиналу.

Дт 75.1 Кт 83 — учтена разница в ценах.

Дт 83, 84 Кт 80 — уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 — учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Дт Кт
80 81 Аннулированы неоплаченные акции
81 75 Общество выкупило часть бумаг и аннулировало их
80 81
80 84 Убыток АО закрывается за счет УК
80 91 Номинал акций уменьшен добровольно, доход получает АО
80 75 Прибыль получают акционеры

Дт 84 Кт 70 — для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 — для прочих лиц.

Дт 70 Кт 68 — НДФЛ работников;

Переоценка стоимости акций

Изменения стоимости акций в ходе их переоценки подлежит отражению в учете. Перед формированием отчетов бухгалтерией нужно иметь данные о текущей стоимости акций на рынке. Для этого проводят корректировку их стоимости на прошлую отчетную дату.

Переоценку проводят по распоряжению руководства. Ее результаты фиксируют в акте, подготовленном в произвольной форме. Он должен содержать выводы о дооценке активов, уценке или обесценении. Итоги должны иметь документальное подтверждение: сводки о котировках по результатам торгов, заключение эксперта и т. д.

I кв. — 845 000 р.;

II кв. —870 000 р.;

III кв. —883 500 р.;

IV кв. — 886 000 р.

Дт 91.1 Кт 58.1 5000 р. (850000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 25000 р. (870000 — 845000);

Дт 58.1 Кт 91 13500 р. (883500 – 970000);

Дт 58.1 Кт 91 2500 р. (886000 – 883500).

Бесплатная юридическая помощь

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ
май 2013 58.01 76 200000 Отражена стоимость финансовых вложений по договору Договор купли-продажи, счет
май 2013 76 51 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013 91 59 10000 Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.) Бухгалтерская справка
декабрь 2014 59 91 5000 Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.) Бухгалтерская справка
декабрь 2015 59 91 5000 Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено) Бухгалтерская справка

прочих расходов организации.

1. Д-т 10 «Материалы» К-т 51 «Расчетные счета»;

2. Д-т 10 «Материалы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3. Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. Д-т 10 «Материалы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

1. 41 «Товары»;

2. 004 «Товары, принятые на комиссию»;

3. 10 «Материалы».

1. 10 «Материалы»; 2. 26 «Общехозяйственные расходы»;

3. 91 «Прочие доходы и расходы».

1. в балансе организации; 2. за балансом организации;

3. в отчете о прибылях и убытках; 4. в складском учете.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

Счет 58 Финансовые вложения используется, если организация приобретает ценные бумаги (акции, облигации, векселя) или приобретает доли в уставном капитале других организаций, а также если предоставляет займы другим организациям.

Счет 58 Финансовые вложения

Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

Выданные займы

Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.

Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.

Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.

Инструкция к счету 58 Финансовые вложения

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Типовые проводки по 58 счету

По дебету

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Оплачены из кассы организации акции 58-1 50
Оплачены из кассы организации долговые ценные бумаги 58-2 50
Выданы из кассы организации денежные средства по договору займа 58-3 50
Внесен из кассы организации вклад по договору о совместной деятельности 58-4 50
Оплачены с расчетного счета организации акции 58-1 51
Оплачены с расчетного счета организации долговые ценные бумаги 58-2 51
Перечислены с расчетного счета организации денежные средства по договору займа 58-3 51
Перечислен с расчетного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества) 58-4 51
Оплачены с валютного счета организации акции 58-1 52
Оплачены с валютного счета организации долговые ценные бумаги 58-2 52
Перечислены с валютного счета организации денежные средства по договору займа 58-3 52
Перечислен с валютного счета вклад по договору о совместной деятельности (простого товарищества) 58-4 52
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены акции 58-1 75-1
Учредителем в качестве вклада в уставный капитал внесены долговые ценные бумаги 58-2 75-1
Внесено прочее имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации (проводка на сумму превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью) 58-1 91-1
Акции получены безвозмездно 58-1 98-2
Долговые ценные бумаги получены безвозмездно 58-2 98-2

По кредиту

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Возвращены на расчетный счет денежные средства по договору займа 51 58-3
Возвращены на валютный счет денежные средства по договору займа 52 58-3
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные акции 76-1 58-1
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные долговые ценные бумаги 76-1 58-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа — обычный вид деятельности) 90-2 58-1
Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг (если их продажа — обычный вид деятельности) 90-2 58-2
Списана себестоимость проданных акций (если их продажа не является предметом деятельности организации) 91-2 58-2

Содержание

Какова судьба выкупленных акций организацией

Выкуп обычно происходит по требованию акционеров. Выкупленные акции становятся собственностью организации. В дальнейшем выкупленные акции:

  • Перепродаются;
  • Аннулируются;
  • Распределяются между акционерами, если это акционерное общество работников (народное предприятие). Редкая форма коллективного хозяйствования в России. Около 200 предприятий являются народными в нашей стране.

Нормативная база

Использование сч.81 для отображения информации о деятельности с выкупленными собственными акциями акционерных обществ (долями участников иных компаний и товариществ) осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и иными законодательно утверждаемыми документами (например, ФЗ 208 от 26.12.1995 в ред. от 29.07.2017 для АО).

Для чего предназначен 81 счет

81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя. При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет

Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.

Отражение продажи акций в бухучете

Мероприятия по выкупу акций происходят по требованию акционеров. Акции, подлежащие выкупу, становятся собственностью организации, после чего перепродаются, аннулируются или распределяются между другими акционерами. К особенностям применения счета 81 относят следующие:

  1. Счет на практике может применяться не только акционерными обществами, но и обществами с ограниченной ответственностью (при выкупе долей в уставном капитале).
  2. Информация по данному счету отражается в пассиве баланса, при помощи круглых скобок (3 раздел, строка 1320).

Важно! Порядок, по которому происходит выкуп и дальнейшая реализация акций, устанавливается нормами действующего законодательства. Он является общим для всех участников данного процесса и предполагает необходимость соблюдения некоторых нюансов.

Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры. При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.

81 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету По кредиту
Счет 50 «Касса»

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 52 «Валютные счета»

Счет 55 «Специальные счета»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Принятие к учету акций

ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
81 75 Оприходованы собств. акции 9500 Бухгалтерская справка
75 51 Оплачена покупка акций 9500 Платежное поручение исх.

Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
81 51 Отражен выкуп акций 9500 Платежное поручение исх.

Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
75 68 Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%) 1235 Бухгалтерская справка

В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
75 51 Перечисление за акции( 9500 — 1235) 8265 Платежное поручение исх.
68 51 Перечисление НДФЛ 1235 Платежное поручение исх.

Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:

  • расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
  • стремление увеличить размер прибыли на акцию;
  • предотвращение попытки враждебного поглощения;
  • получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.

Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.

Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.

Продажа акций

После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
62(76) 91.1 Отражение продажной стоимости акций(1100*8) 8800 Акт, бух.справка
91.2 81 Списание учетной стоимости акций(950*8) 7600 Бух. справка
51 62(76) Отражено поступление ДС от продажи акций 8800 Выписка банка
91.9 99 Отражен финансовый результат (8800 — 7600) 1200 Бух. справка

В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.

Проводки по счету 81: перепродажа акций

В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:

  1. При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
  2. Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
  3. При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.

При убытке — Дт 99 Кт 91.

Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.

Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.

Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).

Уменьшение УК за счет выкупленных акций

ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — 25 рублей.

Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
80 81 Уменьшение уставного капитала (500*25) 12500 Бухгалтерская справка
81 91.1 Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500) 2500 Бухгалтерская справка

Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Типовые проводки по счету 81

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции
По дебету счета 81
81 50,51,52,55 Оплата собственных акций, выкупленных у акционеров
81 91.1 Доход от продажи акций
По кредиту счета 81
73 81 Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками
80 81 Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
91.2 81 Расход от продажи акций

Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа

Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.

Проводки по 81 счету, сделанные в организации:

Дт Кт Сумма (руб.) Содержание хозяйственной операции Документ
81 73* 3 450 000 Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналу Выписка из реестра акционеров
73 51 3 450 000 Оплата за акции Выписка банка
Дальнейшая продажа акций
51 75 3 600 000 Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналу Выписка банка
75 81 3 450 000 Акции списаны с бухучета Выписка из реестра акционеров
75 91 150 000 Доход от продажи акций Бухгалтерская справка-расчет

Пример 2. Выкуп доли имуществом организации

Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2016г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м. Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».

Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:

Показатели Сумма (руб.)
1. Номинальная стоимость доли участника 5 000
2. Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества 800 000
3. Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика 830 000
4. Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2 86 000 000
5. Начисленная амортизация по административному зданию 9 684 211
6. Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2) 817 000
7. Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19) 92 000

Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:

Дт Кт Сумма (руб.) Содержание хозяйственной операции Документ
81 75 800 000 Задолженность ООО Заявление участника
75 91 800 000 Списана задолженность Акт о приемке-передаче объекта ОС
01/в 01 817 000 Списана балансовая стоимость офисного помещения Акт о приемке-передаче объекта ОС
02 01/в 92 000 Списана амортизация офисного помещения Акт о приемке-передаче объекта ОС
91 01/в 725 000 Списана остаточная стоимость офисного помещения Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет:

817 000-92 000=725 000

НДФЛ
Физлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года.
Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000)

Бухучет на счете 81

Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52

Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:

Дебет счета 80 – Кредит счета 81

Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500

Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91

Дебет счета 91 – Кредит счета 81

Отражение в балансе

В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).

Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в уставном капитале.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Счет 81 является активным, однако в активе баланса он не отражается. Почему?

Ответ: Строкой актива баланса, на которую могут относиться собственные акции компании, выкупленные у акционеров – это финансовые вложения. Однако, данные акции к финансовым вложениям не относятся. Данный счет имеет тесную связь с уставным капиталом, поэтому и отражение он находит в разделе капитал, причем со знаком минус и в скобках.

Заключение

Таким образом, 81 счет в бухучете используется для обобщения информации о наличии и движении собственных акций организации, которые были выкуплены у акционеров с целью последующей их продажи или с целью аннулирования. Другие компании вправе использовать данный счет с целью учета доли участника, также приобретенной компанией для передачи третьим лицам или распределению между участниками.

Источники

  • https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-81-v-buhgalterskom-uchete-provodki-i-primeryi.html
  • https://moneymakerfactory.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-81-schet-sobstvennyie-aktsii-doli/
  • https://buhland.ru/schet-81-v-buxgalterskom-uchete/
  • https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-81-schetu.html
  • https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/schet-81-buhgalterskogo-ucheta-sobstvennye-akcii-doli/
  • https://iiotconf.ru/schet-81-v-balanse/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: