Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020

12345

План закупок: думай о будущем уже сегодняТекущий год обязывает учреждения составлять первые планы закупок соблюдая требования законодательства о контрактной системе. Далее в статье будут даны ответы на вопросы о том, как безошибочно составить план закупок, характерные отличия от плана-графика.

Оценка основных средствОценка имущества представляет собой процедуру по установлению стоимости активов, находящихся во владении учреждения. Оценку имущества проводят квалифицированные эксперты на основании всестороннего анализа объекта оценки.

Система ГЛОНАСС – реальный способ подтвердить причастность работника к хищению или его невиновностьГлобальную навигационную спутниковую систему РФ (ГЛОНАСС) сегодня активно устанавливают на транспортные средства.

Порядок оплаты больничного при нарушении работником режимаОтмечены ситуации, когда временно нетрудоспособный работник нарушает рабочий режим. Тогда врачом делается особая отметка в больничном листке. За нарушение режима выплату пособия по больничному положено снижать.

Особенности бухгалтерской работы при реорганизацииВ процессе реорганизации учреждения возникают некоторые трудности при подсчете страховых взносов и сумм НДФЛ. Связано это с отсутствием необходимого урегулирования данного вопроса законодательством.

Предоставление отпуска сотрудникам по совместительству: оформляем без ошибокСразу стоит отметить, что совместитель не может работать так же как и на основном месте работы, то есть на полную ставку.

Сокращение штатов в государственном учреждении: увольняем служащих правильноУвольнение госслужащих имеет свои нюансы и очень важно соблюдать все требования закона. В частности, стоит поговорить о том, как следует увольнять служащих.

Нюансы выдачи премий за счет деятельности приносящей доходКаждому сотруднику очень приятно получать надбавки к зарплате, поощрительные выплаты и премии. Некоторые из них даются всем сотрудникам в преддверии каких-то государственных или других праздников.

[0][1][2][3][10]..[20]..[30]..[40]..[50]..[60]..[70]

25.09.2010

Несмотря на то что ПБУ 18/02 действует уже довольно давно, применение его на практике по-прежнему вызывает ряд затруднений. Одно из них связано с несовпадениями между данными бухгалтерского и налогового учета по операциям с основными средствами. В этой статье мы рассмотрим основные вопросы, связанные с возникновением и учетом расхождений.

ПБУ 18/02, почему возникают разницы

Приведем перечень наиболее часто встречающихся ситуаций, служащих причинами образования разниц по операциям с основными средствами (табл. 1).

Таблица 1

Вид расхода Отражение операции

Разницы, активы и

обязательства по ПБУ 18/02

Бухгал-терский учет Налоговый учет Постоянные (ПНО,ПНА)

Вычитаемые

(ОНА)

Налого-облагаемые (ОНО)

Д99 К68 (ПНО)

Д09 К68 (начисл.)

Д68 К77 (начисл.)

Расходы по формированию первоначальной стоимости ОС

Расходы на государ-ственную регистрацию прав собствен-

ности на объекты недвижимости

Включаются в первона-чальную стоимость ОС (п.8 ПБУ 6/01) Относятся к прочим расходам (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ)

ОНО, погашается

при

начислении амортизации

Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету инвести-ционного актива(в пределах норм по ст.269 НК РФ)

Включаются в первона-чальную стоимость инвести-  ционного актива (п.п. 7, 9 ПБУ 15/08)

Включаются в состав вне-

реализационных расходов  (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ)

ОНО, погашается

при

начислении амортизации

Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету инвести-ционного актива (сверх норм по ст.269 НК РФ) Включаются в первона-чальную стоимость инвести-ционного актива (п.п. 7, 9 ПБУ 15/08) Не принимаются для налого-обложения (п.1 ст.269 НК РФ) ПНО по мере начисления амортизации
Расходы в виде сумм начисленной амортизации
Не применяется

ОНО, погашается

при

начислении амортизации

Амортизация по ОС, переданным в безвоз-мездное пользование Начисляется (п.п. 17, 23 ПБУ 6/01) Не начисляется (п.3 ст.256, п.2 ст.322 НК РФ) ПНО по мере начисления амортизации
Амортизация по ОС, работающим в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (кроме ОС 1 — 3 амортиза-ционных групп) Повышающий коэффициент не применяется Применяется повышающий коэффициент не выше 2 (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ)

ОНО, погашается

при

начислении амортизации

Амортизация по ОС, полученным по договору лизинга Повышающий коэффициент не применяется Применяется повышающий коэффициент не выше 3 (кроме ОС 1 — 3 амортизационных групп) (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)

ОНО, погашается

при

начислении амортизации

Различия в сроках полезного исполь-зования основных средств Определяется организацией само- стоятельно, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с производи-тельностью или мощностью, ожидаемого физического износа и т. д. (п.20 ПБУ 6/01)

Определяется организацией самостоятельно в пределах срока полезного использования, установленного Класси-  фикацией основных средств, утвержденной поста-новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п.1 ст.258 НК РФ)

Если срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, образуется ОНА. Уменьшается после полного списания стоимости в бухгалтерском учете Если срок полезного исполь- зования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, образуется ОНО. Уменьшается после полного списания стоимости в налоговом учете
Амортизация по непроизвод-ственным ОС Начисляется (п.п.12, 15,18 ПБУ 10/99) Не начисляется (п.49 ст.270  НК РФ) ПНОпо мере начисления амортизации
Проведение переоценки ОС
Результаты переоценки Изменение первона-чальной стоимости ОС (п.15 ПБУ 6/01) Первоначальная стоимость ОС не изменяется (п.1 ст.257 НК РФ) ПНО (в случае дооценки), ПНА (в случае уценки) при начислении амортизации
Реализация ОС
Убытки от реализации ОС Полностью учитываются в финансовом результате в периоде реализации ОС (п.п.29, 31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ10/99) Включаются в состав прочих расходов равными долями в оставшийся срок полезного использования (п.п. 1, 3 ст.268 НК РФ) ОНА, погашается по мере принятия в налоговом учете убытка
Безвоз-мездная передача ОС Стоимость ОС полностью учитывается в составе расходов (п.п.29, 31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ10/99) Расходом не признается (п.16 ст.270 НК РФ) Расходом не признается (п.16 ст.270 НК РФ)

Рассмотрим наиболее сложные ситуации на практических примерах.

  • ПБУ 18/02, установление различных сроков полезного использования

Обычно организации стараются установить одинаковые сроки полезного использования объекта основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В дальнейшем это позволяет избежать возникновения разниц. Однако и у «несовпадающих» сроков есть свои преимущества. Так, если срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, появляется возможность снизить налог на имущество. Конечно, устанавливая срок, его нужно обосновать (производительностью, мощностью и т. п.).

Пример 1.

ООО «Амбер» ввело основное средство в эксплуатацию в декабре 2009 года. Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете составила 108 тыс. рублей. Срок полезного использования в бухгалтерском учете — 3 года (36 мес.), в налоговом — 5 лет и 1 месяц (61 мес.) (четвертая амортизационная группа). Рассмотрим порядок начисления амортизации и отражения временных разниц в учете организации.

Начислена амортизация за январь 2010 г.
Д 20 К 02 3 000 руб. начислена амортизация в бухгалтерском учете (108 000 / 36);
Д 09 К 68 245,9 руб. отражен ОНА ((3 000 – 1 770,49) х 20%);
Д 68 К 09 354,1 руб. уменьшен ОНА (1 770,49 х 20%).
Через 25 месяцев ОНА полностью погасится (354,1 х 25 мес.=8 852 руб.).
  • ПБУ 18/02, применение амортизационной премии

С 2009 года увеличен максимальный размер амортизационной премии. Воспользовавшись правом на применение амортизационной премии в налоговом учете, можно довольно существенную часть стоимости основного средства (до 30%) единовременно списать в расходы. Однако многие организации, несмотря на существенную экономию по налогу на прибыль, не применяют амортизационную премию, не желая отражать разницы по правилам ПБУ 18/02. А эти разницы неизбежны, поскольку в бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Если же организация модернизирует основное средство, то суммы амортизации, начисленной в налоговом и бухгалтерском учете, будут отличаться еще больше. Основная причина – различный порядок начисления амортизации по модернизированному ОС в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация усложнится, если по расходам на модернизацию основного средства применить амортизационную премию.

Рассмотрим на примере, как начислить отложенные налоги при применении амортизационной премии.

Пример 2.

В декабре 2009 года ООО «Ученик» приобрело объект основных средств стоимостью 1000 тыс. рублей Объект относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования объекта, установленный организацией для целей бухгалтерского и налогового учета, — 50 месяцев. Кроме того, организация приняла решение воспользоваться правом на применение амортизационной премии в размере 30% и закрепила его в учетной политике. Амортизация начисляется линейным способом. Рассмотрим, как отражаются эти операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерские записи за декабрь 2009 г.
Д 08 К 60 1 000 000 руб. приобретен объект основных средств;
Д 01 К 08 1 000 000 руб. принят к учету объект основных средств.
Бухгалтерские записи за январь 2010 г.
Д 20 К 02 20 000 руб. начислена амортизация (1 000 000 / 50);
Д 68 К 77 60 000 руб. отражено ОНО;
Д 77 К 68 1 200 руб. уменьшено ОНО ((20 000 – 14 000) х 20%).
Бухгалтерские записи за февраль 2010 г.
Д 20 К 02 20 000 руб. начислена амортизация;
Д 77 К 68 1 200 руб. уменьшено ОНО ((20 000 – 14 000) х 20%).
Таким образом, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском. В связи с этим необходимо ежемесячно отражать уменьшение отложенного налогового обязательства, которое погасится полностью с окончанием срока полезного использования объекта (в феврале 2014 г.) (1 200 х 50 мес. = 60 000).

Пример 3.

В январе 2011 г. организация провела модернизацию основного средства подрядным способом. Общая стоимость расходов на модернизацию — 100 тыс. рублей (НДС не предусмотрен.). После модернизации срок полезного использования основного средства не увеличился. В феврале 2011 г. в налоговом учете организация списала на расходы амортизационную премию в размере 30% от суммы расходов на модернизацию — 30 тыс. рублей (100 000 руб. x 30%).

Бухгалтерские записи за январь 2011 г.:
Д 08 К 60 100 000 руб проведены работы по модернизации ОС;
Д 01 К 08 100 000 руб. принят к учету объект основных средств;
Д 20 К 02 20 000 руб. начислена амортизация за январь (сумма в январе не меняется);
Д 77 К 68 1 200 руб. уменьшено ОНО ((20 000 – 14 000)х20%).
Бухгалтерские записи за февраль 2011 г.:
Д 20 К 02 22 702,70 руб. начислена амортизация (840 000 руб. / 37 мес.);
[Амортизация в бухучете начисляется исходя из измененной остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму расходов по модернизации. Остаточная стоимость составит 840 тыс. рублей (1 000 000 руб. – 260 000 руб. + 100 000 руб.). При этом оставшийся срок полезного использования ОС (с февраля 2011 г. по февраль 2014 г. включительно) — 37 мес. (50 мес. -13 мес.)].
Д 68 К 77 6 000 руб. отражено ОНО;
Д 77 К 68 1 460,50 руб. уменьшено ОНО ((22 702,7-15 400) х 20%).
Ежемесячные бухгалтерские записи за март 2011 — ноябрь 2013 г. (33 мес.):
Д 20 К 02 22 702,70 руб. начислена амортизация;
Д 77 К 68 1 460,50 руб. уменьшено ОНО;
Таким образом, в данном периоде ОНО уменьшится на 48 196,50 руб. (1 460,5руб. .х 33 мес.).
Бухгалтерские записи декабрь 2013 г.:
Д 20 К 02 22 702,70 руб. начислена амортизация;
Д 77 К 68 743 руб. списан остаток ОНО (66 000 – 1200 х 13 мес. — 1460,5 х 34 мес.);
Д 09 К 68 717,50 руб. начислен ОНА (1460,5 — 743).
Ежемесячные бухгалтерские записи за январь-февраль 2014 г.:
Д20 К02 22 702,70 руб. начислена амортизация;
Д09 К68 1 460,50 начислен ОНА ((22 702,7-15 400) х 20%).
Бухгалтерские записи за март 2014 г. (амортизация в бухгалтерском учете с этого месяца не начисляется, в налоговом продолжает начисляться):
Д 68 К 09 308 уменьшен ОНА (15 400 х 20%).
Бухгалтерские записи за апрель 2014 г.:
Д 68 К 09 558,5 списан остаток ОНА (717,5 + 1460,5 х 2 — 3080) =558,5).

Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

« назад Выпуск:Приложение 30. «Современные научные исследования: актуальные теории и концепции. Выпуск 3» ART 65172 Библиографическое описание статьи для цитирования: Пышненко О. С., Павленко О. Ю., Кубарь М. А. Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» И МСФО (IAS) 16 // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 30. – С. 506–510. – URL: http://e-koncept.ru/2015/65172.htm. Аннотация. В статье будут рассмотрены основные понятия, касающиеся основных средств, а также роль основных средств в деятельности предприятия. Отражены основные отличия ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16.Приведены основные изменения, с которыми придется столкнуться бухгалтерам на предприятиях при учете основных средств на счетах бухгалтерского учета. Ключевые слова:порядок, изменения, основные средства, характеристика, пбу 6/01, мсфо 16, учет.

 Аннотация. В статье будут рассмотрены основные понятия, касающиеся основных средств, а также роль основных средств в деятельности предприятия. Отражены основные отличия ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16.Приведены основные изменения, с которыми придется столкнуться бухгалтерам на предприятиях при учете основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Ключевые слова: ПБУ 6/01, МСФО 16, изменения, порядок, характеристика, основные средства, учет.

В условиях трансформации бухгалтерского учета в России на международные стандарты, особое внимание уделяется особенностям порядка признания объектов в учете. Наиболее сложным участком учета при переходе на МСФО считается учет основных средств. Поэтому данному участку учета уделяется особое внимание в организации.

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий[1].

Переход на МСФО – это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России и соотноситься с готовностью действующей системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям[2].

Основные средства предприятия отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса, то есть они способны приносить прибыль в течение нескольких лет и являются долгосрочными. Существует классификация основных средств по различным признакам:

  1. Вещественно-натуральный состав:
  • здания и сооружения
  • машины и оборудование
  • транспортные средства
  • рабочий и продуктивный скот
  • многолетние насаждения
  • капитальные затраты на улучшение земель

2. Функциональное назначение:

  • производственные
  • непроизводственные

3. По принадлежности:

  • · по степени воздействия на предмет труда (активные пассивные)
  • · по степени использования (средства в эксплуатации и в резерве).

В России порядок учета и оценки основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в зарубежной практике учет основных средств регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

МСФО 16 в отличие от ПБУ 06/01 определяет основные средства как материальные активы, которые компания использует для производства товаров и услуг более одного периода для получения экономических выгод. МСФО предусматривает сдачу основных средств в аренду, но при этом не определен порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам:

1)              использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)              использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)              не предполагается последующая перепродажа актива;

4)              принесение  экономической выгоды (дохода) в будущем.

ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 предусматривает отражение активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности. Методологию и порядок учета у представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», цельюкоторого является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности[3].

На рисунке 1 представлена классификация основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01.

Рисунок 1 – Классификация основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 

Согласно международным и российским стандартам бухгалтерского учета основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников поступления. Следует отметить, что первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств формируется по-разному. Рассмотрим основные отличия в оценке основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (таблица 1). 

Таблица 1 – Оценка объектов основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» 

Способ поступления

Оценка

МСФО

ПБУ

Приобретение

В стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объектом и вводом его в эксплуатацию

В стоимость включаются  суммы фактических затрат организации от приобретения до ввода в эксплуатацию за исключением НДС

Самостоятельное изготовление

В стоимость включаются суммы всех затрат на строительство объектов и введение их в эксплуатацию

Получение в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на получение данного объекта

Первоначальная стоимость определяется через согласование учредителей

Получение по договору дарения

Не предусматривают отражения данных сделок

Признаются по текущей рыночной стоимости

Получение по договорам предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами

Первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости

Первоначальную стоимость определяют из стоимости переданных или подлежащих в оплату ценностей

Из приведенной таблицы видно, что наблюдается совпадение в международных и российских стандартах при определении  первоначальной стоимости поступающих основных средств в случаях приобретения и самостоятельного изготовления их компанией. Во всех остальных случаях наблюдается существенные различия в определении стоимости ОС принимаемых к учету в организации.

Независимо от выбранного способа учета актив должен амортизироваться. Амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью актива, а именно суммой, которую предприятие получит от выбытия актива после вычета затрат на его выбытие по истечение срока полезного использования[4].

Развитие российских правил оценки основных средств идет по пути сближения с МСФО. Однако темпы его недостаточные, и на каждом этапе сохраняются существенные отличия отечественной и международной методик оценки основных средств. В результате в настоящее время сохраняются существенные несоответствия требований РСБУ и МСФО к оценке основных средств[5].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.[6]

При рассмотрении порядка начисления амортизации на имеющиеся основные средствана предприятии были также выявлены некоторые различия. Так МСФО 16 в отличие от ПБУ 6/01 не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. В российском, как и в международном, учете не подлежат амортизации объекты основных средств, которые с течением времени не изменяют свои потребительские свойства (земельные участки, объекты природопользования).

Основные отличия в подходе к начислению и отражению в учете амортизации основных средств согласно российской и международной систем бухгалтерского учета представлены в таблице 2.

Таблица 2- Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» по отражению амортизации основных средств

Критерии

МСФО

ПБУ 6/01

База для начисления

Амортизируемая стоимость

Первоначальная стоимость

Пересмотр бухгалтерских оценок

Срок полезного использования и начисление амортизации регулярно подвергаются пересмотру

Способ амортизации неизменен, срок полезного использования можно изменить при модернизации или реконструкции объекта

Методы начисления амортизации

прямолинейное списание,

снижающаяся балансовая стоимость,

производственный метод

Линейный способ,

Способ уменьшаемого остатка,

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Начало начисления амортизационных отчислений

Начинается с момента готовности основного средства

Начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету

Прекращение начисление амортизационных отчислений

Прекращение происходит с момента прекращения их признания

Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания

Временная приостановка начислений

Не предусматривается

Приостановка возможна в следующих случаях:

— объект переведен на консервацию

— объект находится на восстановлении больше 12 месяцев

Анализируя данные таблицы 2, можно выделить следующие основные отличия: так ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре метода начисления амортизации, а МСФО (IAS) 16 «Основные средства» – три. Также при переходе на международные стандарты особое внимание необходимо обратить на начало и окончание сроков начисления амортизации. Согласно МСФО начисления начинаются с момента готовности основного средства, а прекращаются – с момента прекращения их признания.

Международные стандарты предусматривают ситуацию, когда стоимость объектов основных средств возмещается при продаже, а не в процессе эксплуатации. В данном случае выбывающие объекты относятся к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности они показываются отдельно. Указанные объекты учитывают в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств.

Однако основные средства как объект учета должны найти отражение в методическом разделе учетной политики организации, составленной как по требованиям российских стандартов, так и в соответствии с МСФО.[7]

Таким образом, при изучении порядка учета основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 были установлены существенные различия по отражению объектов:

  • в системе нормативного регулирования,
  • несовпадение условий отнесения актива к основным средствам,
  • различия в оценке поступления в организацию,
  • отличие в определении сроков полезного использования и начисления амортизации.

По результатам проведенного исследования следует отметить, что в современных условиях переход отечественных предприятий на МСФО позволит улучшить положение фирмы на мировом рынке. Применение МСФО (IAS) 16 «Основные средства» позволит повысить прозрачность бизнеса, что в свою очередь на микроуровне будет способствовать повышению качества управления, а на макроуровне – улучшению инвестиционного климата. Выявленные различия между ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не существенно повлияют на порядок учета и оценки основных средств в российских организациях.

 Список литературы:

  1. Жорина, М.А Особенности бухгалтерского учета затрат и анализ себестоимости продукции животноводства [Текст] монография / М.А. Жорина; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, Департамент научно-технологической политики и образования, ФГБОУ ВПО Донской гос. аграрный ун-т. пос. Персиановский, Ростовская обл., 2012, 82 с.
  2. Кубарь М.А. Актуальные вопросы учета затрат в международной практике [Текст] / М.А. Кубарь, Я.В. Смольникова // Развитие экономики и менеджмента в современном мире/ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. Воронеж, 2014. С.177-180
  3. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. — п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257с.
  4. Осипова, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Учебное пособие / А.И. Осипова, И.М. Бортникова, Е.С. Чепец. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2013. – 130 с
  5. Осипова А.И. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций согласно МСФО [Текст] / А.И. Осипова. // Международный бухгалтерский учет. –2012. – № 4 (январь).
  6. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014
  7. Яковенко А.В., Чепец Е.С. Учет основных средств в соответствии с МСФО/А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский, 2014. — С. 176-179.
  8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91.
  9. Основные средства предприятия и показатели их использования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://studopedia.org/6-35062.html
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
  11. Сравнительная характеристика бухгалтерского учета основных средств по РСБУ и МСФО [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.b-partner.ru/Page257.html

Список литературы

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Мы нашли выход!

image

Консультация предоставлена 07.04.2016 года

В 2013 году муниципальному предприятию из казны городского округа по договору хранения без права использования передан объект на срок «до регистрации прав собственником (администрация городского округа)». В марте 2016 года собственник оформил регистрацию прав на этот объект и планирует передать его предприятию на праве хозяйственного ведения в апреле 2016 года. При этом собственник, ссылаясь на п. 94 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти, органов местного самоуправления, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н, указывает на необходимость начисления амортизации (износа) на забалансовом счете 010 за период нахождения объекта на хранении у предприятия. Объект при хранении у предприятия учитывался на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности на хранении».

Должно ли муниципальное предприятие начислять амортизацию (предприятие руководствуется ПБУ 6/01 и Методическими рекомендациями по учету основных средств, а не Инструкцией, утвержденной приказом Минфина N 157н)? Если должно, то как это всё отразить в бухгалтерском учете? Как правильно отразить начисление амортизации (износа) и должно ли предприятие ее вообще начислять? Кто при передаче в хозяйственное ведение должен определить амортизационную группу и срок полезного использования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление амортизации по объекту, полученному от собственника, возможно не ранее ввода его в состав основных средств после наделения унитарного предприятия правом хозяйственного ведения в отношении указанного объекта.

Обоснование вывода:

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», далее — Закон N 161-ФЗ, п.п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ).

Любая организация, в том числе созданная в форме муниципального унитарного предприятия (далее — МУП), должна вести бухгалтерский учёт и формировать отчётность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из п.п. 21, 22, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), следует, что на балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве хозяйственного ведения.

Согласно п. 1 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием, возникает у этого предприятия с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

В рассматриваемой ситуации решение в отношении передаваемого имущества о закреплении его за предприятием на праве хозяйственного ведения собственником до настоящего момента не принято.

На основании п. 1 и 2 ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Закон N 161-ФЗ) имущество унитарного предприятия формируется, в том числе, за счет имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, а право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, возникает с момента передачи такого имущества, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение, то есть право хозяйственного ведения недвижимым имуществом подлежит государственной регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Арбитражные суды в большинстве случаев исходят из того, что право хозяйственного ведения на недвижимое имущество у унитарных предприятий возникает не с момента передачи такого имущества, а с момента государственной регистрации данного права за унитарным предприятием (смотрите, например, постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 N 03АП-3692/15, АС Западно-Сибирского округа от 04.09.2014 N Ф04-7284/14 по делу N А27-9598/2013, ФАС Поволжского округа от 26.06.2013 N Ф06-3606/13 по делу N А72-4930/2012, ФАС Московского округа от 21.06.2012 N Ф05-5584/12 по делу N А41-17897/2011).

Третий арбитражный апелляционный суд указал, что право хозяйственного ведения относится к вещным правам, поэтому в отношении недвижимого имущества законом установлен особый порядок возникновения (перехода) права хозяйственного ведения, заключающийся в необходимости государственной регистрации (смотрите постановление от 30.09.2015 N 03АП-3692/15). При отсутствии государственной регистрации право хозяйственного ведения унитарного предприятия на недвижимое имущество не возникает.

С учётом изложенного право хозяйственного ведения на передаваемое имущество считается существующим при наделении унитарного предприятия указанным правом передачи имущества, а в отношении объекта недвижимости — только при условии его государственной регистрации.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что с учётом п.п. 21, 49 Методических указаний унитарное предприятие вправе отразить на своем балансе имущество в качестве объекта ОС после наделения унитарного предприятия правом хозяйственного ведения в отношении рассматриваемого объекта или с момента регистрации права хозяйственного ведения на объект недвижимости (при соблюдении четырех условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01)).

Объект ОС, переданный в хозяйственное ведение, принимается к бухгалтерскому учету МУП в общеустановленном порядке. Это отражается записью по дебету счета 01, субсчет «Основные средства в организации», в корреспонденции с кредитом счёта 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» (План счетов и Инструкция, письма Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247).

Отметим, что имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, принимается к учету по стоимости, указанной собственником в акте приема-передачи (распоряжении о наделении имуществом) (п. 9 ПБУ 6/01). Такой вывод сделан в письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373.

При этом нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации (в том числе государственного или муниципального унитарного предприятия), принимающей объект основных средств в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Согласно п. 49 Методических указаний, п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, в частности находящихся в организации на праве хозяйственного ведения, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Поскольку нормами ПБУ 6/01 не установлено иное, на стоимость указанного объекта необходимо начислять амортизацию в бухгалтерском учете унитарного предприятия в установленном порядке.

Таким образом, начисление амортизации возможно не ранее момента ввода объекта, полученного от собственника, в состав основных средств, то есть после наделения унитарного предприятия правом хозяйственного ведения в отношении рассматриваемого объекта.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01, п.п. 61, 62 Методических указаний, письмо Минфина России от 02.06.2006 N 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»).

Сроком полезного использования называется период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации (абзац седьмой п. 4 ПБУ 6/01, абзац четвертый п. 2 Методических указаний). Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта ОС определяется унитарным предприятием самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из технических характеристик объекта, его физического износа, предполагаемого режима эксплуатации (смотрите п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний). Для целей бухгалтерского учета может использоваться «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация ОС).

Согласно п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (последний абзац п. 16 ПБУ 10/99).

Способы начисления амортизации перечислены в п. 18 ПБУ 6/01, а также в п. 53 Методических указаний.

Согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01) — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу.

К сведению:

Государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, а также муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет имущество казны соответствующего публично-правового образования (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ).

Учет имущества казны, как правило, осуществляется на балансе исполнительного органа государственной власти или местного самоуправления, на который возлагаются функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом (смотрите, например, письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-06-01-04/56).

«Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, предполагается возобновление начисления амортизации только после выбытия основных средств из состава имущества казны при передаче их организациям госсектора или другим правообладателям.

Имущество, переданное на хранение, не является выбывшим из состава имущества казны. Поэтому оснований для начисления амортизации по этому имуществу не возникает ни у администрации, осуществляющей учет имущества казны, ни у организации, у которой это имущество находится на хранении.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: