Что такое прочие доходы и прочие расходы

31 января 2018 Учет прочих доходов и прочих расходов отличается от учета этих показателей от обычной деятельности. Прочие доходы — это не выручка, а прочие поступления. Прочие расходы не формируют себестоимость продажи товаров (работ, услуг). КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Содержание <!DOCTYPE html PUBLIC «-//W3C//DTD HTML 4.0 Transitional//EN» «http://www.w3.org/TR/REC-html40/loose.dtd»>

Прочие доходы включают в себя, например:

  • штрафы, пени, неустойки;
  • поступления от сдачи в пользование имущества, если деятельность по предоставлению в аренду не является основным видом деятельности организации;
  • курсовые;
  • другие виды поступлений, т. к. п. 7 ПБУ 9/99 содержит их неограниченный перечень.

Прочие расходы в бухгалтерском учете — это, в том числе:

  • от продажи основных средств;
  • проценты по полученным займам;
  • суммы уценки активов;
  • убытки прошлых лет;
  • другие виды, т. к. в п. 11 ПБУ 10/99 перечень их открыт. Фактически к ним можно отнести любые непостоянные, возникающие периодически в деятельности организации затраты.

Бухучет прочих ведется с использованием синтетического счета 91 (Приказ от 31.10.2000 № 94н) в разрезе субсчетов 91-1 , 91-2, соответственно, и 91-9. Например:

Прочие поступления

Д 62 (76) К 91

от поставщиков и прочих контрагентов

Дт 51 Кт 91

начислены проценты на остаток денег на р/счете

Прочие расходы, проводки

Д 91-2 К 01

признана остаточная стоимость реализованного ОС

Д 91-2 К 60 (52, 62, 76)

учтена отрицательная курсовая разница

Д 91-2 К 63

отражено создание резерва по сомнительным долгам

Д 91-2 К 66

признаны проценты по кредиту

Д 91-2 К 76

неустойка, подлежащая выплате контрагенту

Учет ведется нарастающим итогом в течение года с ежемесячным закрытием субсч. 91-1 и субсч. 91-2 на субсч. 91-9. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты сч. 91 за месяц, получаем финансовый результат от прочих операций. Он отражается на субсчете 91-9. Списываются прочие доходы и расходы, проводка:

  • Дт 91-9 Кт 99 — отражена прибыль за месяц;
  • Дт 99 Кт 91-9 — отражен убыток за месяц.

По окончании отчетного года субсчета счета 91, кроме 91-9, закрываются.

Как признаются в учете прочие расходы, установлено в ПБУ 9/99:

  • платежи за нарушение условий договоров в периоде вынесения решения судом об их взыскании или в периоде, в котором они признаны должником;
  • кредиторская в периоде, в котором истек исковой срок;
  • дооценка активов в периоде, на который приходится дата переоценки;
  • иные поступления — по мере их образования (выявления).

Отличные от основного вида деятельности расходы признаются в учете в порядке, установленном в пунктах 16, 17 и 18 ПБУ 10/99.

В отчете о финансовых результатах прочие:

  • отражаются в составе:
    • процентов к получению;
    • прочих поступлений;
    • процентов по полученным займам и кредитам;
    • остальных расходов;
  • могут указываться неразвернуто, если:
    • это допускается ПБУ;
    • расходы и доходы от одной и той же операции несущественны.

Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.

По финансовым результатам работы каждой компании возникают непредвиденные платежи, их нужно обосновать, подтвердить документально, выполняя проводки по журналам, их разносят в регистр прочие расходы в бухгалтерском учете. Это значит, что организация затратила средства за работу, не учтенную выпиской ЕГРЮЛ, этот вид производства не внесен в устав предприятия как основная деятельность, а лишь повлиял на полученную фактическую прибыль.

Как ведут бухгалтерский учет прочих доходов и расходов организации

У всех главбухов имеются специальные книги, там отображают материальное передвижение средств, распределяют суммы, поступившие на счета предприятия или истраченные на производственные нужды. Определенное значение наблюдается в 91 счете — в нём указан бухгалтерский учет прочих доходов и расходов организации. Эти противоположности не входят в перечень видов, которые зафиксированы и зарегистрированы основной функциональностью фирмы.

Следует учесть нюансы образования финансовой результативности, рабочие моменты учреждения. Формирование происходит посредством суммирования реализационных поступлений, выручки полученной после хозяйственного направления деятельности. Первая часть рассматривает:

  • продажу продукции производимой данным предприятием;
  • предоставление услуг;
  • выполнение профессиональных работ.

Второе отделение образует доходную или расходную часть, не связанную с образованием наличности, принадлежащей к основному, а только к прочему финансовому результату. Сформированный перечень действий признан соответствием с  ПБУ 9 и 10. Здесь заключены:

  • виды доходных и расходных статей в открытом списке;
  • определение сумм по определенному порядку;
  • наличие признания.

Проводки оформляются, регламентируются планом счетов с отражением денег в определенном эквиваленте, фиксированного числа, даты и вычисленного значения. Примером служит регистрационный журнал, в котором записывают вид операции (имущество передано в аренду), проводки, где 76 идет в дебет, а 91-1 в кредит, дата записи и расчетная сумма. Все вычисления, разноска данных выполняется на основании документов, законодательных норм.

Что входит в список прочих трат

Нормативными актами определено, что относится к прочим расходам в бухгалтерском отчете. Данный перечень включает издержки следующих моментов:

  • платная временная передача материального имущества;
  • покупка законных возможностей использовать изобретения, открытия, интеллектуальную собственность;
  • вложения в уставной капитал стороннего учреждения;
  • потраченные финансы на продажу или выбывшего, списанного капитала, оборудования, продуктов, изделий;
  • траты за использование ссуд, займов, процентов;
  • оплата за работу специалистов кредитных органов;
  • вычеты на различные резервы, созданные по положениям бухучета, обеспечение неопределенной задолженности, вложения в ценные сертификаты, за признание условности хозяйственных действий;
  • выплаты штрафных санкций;
  • недочеты, признанные текущим периодом, образованные прошедшим временем на производстве;
  • дебиторские недостачи, если срок взысканий на них прошел;
  • издержки на смены  денежных курсов;
  • выплаты на благотворительность.

Расходы, определенные в виде прочих, принадлежат к открытому перечню. Они, как и основные издержки, служат важной частью в учетной системе, имеют существенное влияние на многие управленческие решения. На этом основании при распределении по учетным статьям специалист должен придерживаться следующих условий:

  • проводки, определение расходов осуществляются по договорам, не нарушая законодательство;
  • оценка исполняется по денежному эквиваленту;
  • имеются документальные доказательства, что данная процедура уменьшает экономическую выгоду.

На основании законодательных положений, материалы регистров 91-1,2 накапливаются весь год, а списание на другой счет выполняется в конце года. Записываются проводки с отражением:

  • дебетового сальдо – Дт 91-9/ Кт 99;
  • кредитового остатка – Дт 99/ Кт 91-9;

Перед новым годом счета 91-1,2 списываются проводками на счет, обозначающий прибыль или убыток фирмы.

Какие перечисления определяют доходы

После знакомства с перечнем, что такое прочие расходы в бухучете, нужно определиться с доходными статьями, расчетами в этом направлении по результатам деятельности разных учреждений. Экономистами определено проведение аналитического учета на счете 91. Необходимо его организовать так, чтобы удобно было использовать исполняющим и проверяющим специалистам, чтобы стали видны хозяйственные процессы, выявлен финансовый результат после проводок. Для этого ввели разграничения на субсчета: выделением цифрой 1 — доходную часть, расходы же обозначают цифрой 2. Регламентируют доходы списком, согласно ПБУ 9 пунктом 7.

На основании функциональности учреждения происходит поступление денежных эквивалентов. Они не принадлежат к финансам, заработанным по факту выполненных объемов товарной продукции основного производства, а поступают из расчетов по:

  • выплат за аренду, образованных от временного предоставления в распоряжение помещений;
  • лицензионных платежей за право владения интеллектуальной собственностью;
  • оплате, предоставленной за участие в уставном капитале от другой фирмы. Сюда включены процентные ставки, получение доходов от ценных бумаг;
  • перечислению прибылей из-за совместной работы по различным договорам;
  • получению денег от продаж изделий, товарной продукции;
  • поступившим дивидендам в качестве начислений за предоставленную ссуду иной фирме;
  • банковскм процентным платежам, так как у них находится капитал предприятия;
  • штрафным выплатам при нарушении договоров, образованных долгов за несвоевременное погашение, неустойки и пени;
  • безвозмездному дарению активов;
  • возмещению нарушителями договоров, убытков;
  • зачислению прибыли прошлых времен, обнаруженной аудиторской проверкой;
  • просроченным долгам;
  • разнице денежных курсов;
  • после переоценки актива, выявленную прибыльную сумму.

Существует особый пункт, где ресурсы, полученные от последствий стихийных бедствий, аварий, эпидемий. Доходом считаются материальные ценности, оставшиеся после того, как списали непригодные активы.

Обзор внереализационных субсчетов

Средние и крупные АПК используют субсчета 91-3,4 для отражения финансовой деятельности внереализационных трат, получения прибылей. Это разделение необходимо при оформлении деклараций по налогам, потому что в ней отражается реализационная, внереализационная доходность.

Финансовый результат от производства высчитывают, получив деньги следующим образом:

  • продав продукцию;
  • реализовав имущество, основные фонды;
  • выполнив нетоварные услуги;
  • выяснив внереализационный доход с расходом.

Проведение учета по последнему пункту вызывает у специалистов трудность, так как она имеет отличия проводок налоговых и бухгалтерских, требует профессиональных знаний от руководителей, экономистов в определении прибыли, её правильного указания при декларационном заполнении. Формирование счета происходит по факту получения средств за: штрафы; прибыли прошедших лет, обнаруженных перед отчетом; неустойки, перечисленные от других фирм; денежные курсовые разницы; задолженности ранее списанные, но полученные; инвентаризационные излишки; кредиторские долги.

Случается, что долги возвращаются по решению судов. На это руководители тратят не только нервы, но и деньги. Возмещенные штрафные санкции поступают в доход организаций, которые добивались удовлетворения своих интересов. Руководителям приходится платить за судопроизводство, а эти траты принадлежат к внереализационным убыткам. Кроме этого, к ним относят:

  • штрафные санкции, которые выставила сторонняя организация за определенные проступки;
  • издержки прошедших лет, определенные отчетами или контролирующими органами;
  • затраченные средства на содержание недействующих производств;
  • отрицательное сальдо в результате курсов валют;
  • невозвращенные долги, если их невозможно вернуть, истек срок или организация перестала существовать;
  • растраты, недостачи, кражи;
  • оборудование ликвидировали, но остались на балансе амортизированные основные фонды.

Этот список имеет продолжение, сюда включены пункты обоснованных затрат. Они направлены на помощь в осуществлении производственной деятельности, но напрямую не имеют связи с производительностью, изготовлением продукции, услугами или продажей. Убытками считаются имущественные фонды, переданные лизинговыми договорами, а также:

  • судебные платежи;
  • сбор на арбитраж;
  • потерянные средства от стихийного бедствия;
  • вынужденного простоя производства.

Записи в учетных журналах имеют разные значения при заполнении цифр для налоговой инстанции или бухгалтерской отчетности. Например, актив, подаренный производству, бухгалтер фиксирует в пределах рыночной стоимости, налоговая документация указывает остаточную сумму.

Существует разница при получении присужденного размера штрафа. Проводки финансиста отображают те деньги, которые определены судебным решением. Налоговые декларации же требуют указывать договорную цифру.

Отличия имеют разноски значений по недостачам, излишкам после инвентаризаций. Зато налоговый учет не предусматривает разделять прочие убытки или прибыли на отдельные регистры. Подобные финансовые определения, признанные внереализационными, налогоплательщиком заполняется в графах общего регистра. Здесь указывают показатели:

  • операционную дату;
  • основание (договор);
  • условия перечислений;
  • денежное значение;
  • операционный признак.

Форму документа подбирают в зависимости от объемности поступающих данных. Затем туда переносят весь перечень образованной информации за отчетный период, идентифицируют прибыль (убыток) на тип, обозначают первичную разноску.

Классификация прочих расходов организации

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности;

* курсовые разницы;

* суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.

Прочими расходами также являются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов организации для целей налогообложения

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

— расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

— внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

В качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:

· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);

· расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату — убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность и др.);

· благотворительные и социальные расходы (на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного питания, медицинских кабинетов и т.п.).

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

Ниже представлена налоговая классификация расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ, а также некоторых других нормативных актов. Данная классификация является универсальной для расходов. Наиболее общим признаком подразделения расходов на категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По данному признаку все расходы организаций можно разделить на шесть категорий.

1. В первую категорию входят расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.

2. Ко второй категории относятся расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

3. К третьей категории относятся расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки.

4. К пятой категории относятся расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли.

5. К шестой категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли.

Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? — возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

Прочие (внереализационные) доходы и расходы — в чем особенности?

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в выписке из ЕГРЮЛ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

Доходы — бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

  • доходы от продажи основных средств,
  • проценты по предоставленным займам,
  • безвозмездные поступления,
  • платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
  • убытки прошлых лет,
  • курсовые разницы,
  • суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления, не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

  • поступления по договору аренды имущества

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислены доходы от аренды имущества

76-05,

62-01

91-01

16949,15

2

Начислен НДС с доходов от аренды имущества

91-02

68-02

3050,85

3

Поступление от арендатора

50-01,

51

76-05

20000,00

  • доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после

    4-хлетнего

    использования

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислена задолженность покупателя за основное средство

76-05,

62-01

91-01

118000,00

2

Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

01-09

(выбытие ОС)

01-01

70000,00

3

Списана амортизация за 4 года

02-01

01-09

60000,00

4

Списана остаточная стоимость основного средства

91-02

01-09

10000,00

5

Начислен НДС на сумму реализации основного средства

91-02

68-02

18000,00

6

Поступление средств от покупателя на расчетный счет

51

76-05,

62-01

118000,00

7

Сальдо

91-го

счета списано на 

99-й

счет — отражена прибыль

91-01

91-09

91-09

99-01

90000,00

90000,00

Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Начислены проценты

66-04

91-01

2

Начислена неустойка за нарушение условий договора, безвозмездно получены активы

76-05

91-01

3

Возмещение убытков страховой организацией

76-01

91-01

4

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

Разные счета

91-01

5

Списана безнадежная кредиторская задолженность

60-01,

76-05

91-01

6

Начислена курсовая разница

62-01,

60-01

91-01

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт.

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит — это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны, приведем примеры их возможного возникновения:

  • при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой амортизации (была модернизация);
  • продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
  • при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

Хотите узнать рыночную стоимость своих активов? Проводите переоценку основных фондов.

Как грамотно осуществить переход на УСН читайте в этой статье.

Расходы — бухгалтерский и налоговый учет

О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым. По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

  • убытки при продаже основных средств,
  • проценты по полученным займам,
  • расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
  • резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
  • штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
  • признанные в текущем году убытки прошлых лет,
  • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
  • отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

  • убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Начислена задолженность покупателя за основное средство

76-05,

62-01

91-01

118000,00

2

Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

01-09

(выбытие ОС)

01-01

130000,00

3

Списана амортизация за 1 год

02-01

01-09

26000,00

4

Списана остаточная стоимость основного средства

91-02

01-09

104000,00

5

Начислен НДС на сумму реализации основного средства

91-02

68-02

18000,00

6

Поступление средств от покупателя на расчетный счет

51

76-05,

62-01

118000,00

7

Сальдо

91-го

счета списано на 

99-й

счет — отражен убыток

91-09

99-01

91-02

91-09

4000,00

4000,00

  • создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

1

Создан резерв на суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительной для возврата

91-02

63

100000,00

2

Списаны суммы безнадежной дебиторской задолженности на основании решения ПСП о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга

63

62-01

50000,00

3

Должник погасил долг

51

62-01

50000,00

4

Восстановлен резерв по сомнительным долгам в связи с погашением долга должником

63

91-01

50000,00

Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Начислены проценты по полученным займам

91-02

66-04

2

Учтены банковские расходы

91-02

51

3

Начисление штрафов за нарушение договорных обязательств

91-02

76-02

4

Признаны убытки прошлых лет

91-02

Разные счета

5

Начислены отрицательные курсовые разницы

91-02

60-01,

62-01

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым.

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

  • расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
  • штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
  • проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Узнайте как провести расчет земельного налога.

Как способы начисления амортизации описано здесь.

О расходах будущих периодов в балансе вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html.

Процедура закрытия 91-го счета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета

91-01

образуют сальдо на счете

91-09,

которое отражается на счете

99-01,

формирующем финансовый результат. Таким образом,

91-й

счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике

91-го

счета на субсчетах

91-1,

91-2

и 

91-9.

Если на счетах

91-1,

91-2

остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете

91-9

появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом

99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета

99-01

будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами — по дебету счета

99-01,

что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета

90-9

«Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета

90-9

«Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет

90-9

«Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

ЕЖЕМЕСЯЧНО:

1

Начислены проценты по договорам полученных займов

91-02

66-04

50000,00

2

Поступило возмещение по убытку от страховой компании

76-01

91-01

26000,00

3

Отражены доходы от продаж

62-01

90-01

1000000,00

4

Отражены расходы на продажу

90-04

44

500000,00

5

Сальдо

91-го

счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами

99-01

91-09

24000,00

6

Сальдо

90-го

счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж

90-9

99

500000,00

ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА

7

Счет

91-01

списан на счет

91-09

91-01

91-09

26000,00

8

Счет

91-02

закрыт на счет

91-09

91-09

91-02

50000,00

9

Счет

90-01

закрыт на счет

99-01

90-01

99-01

1000000,00

10

Счет

90-07

закрыт на счет

99-01

99-01

90-07

500000,00

11

Счет

91-09

закрыт на 

99-01 —

отражен убыток от операция по 

91-му

счету

99-01

91-09

24000,00

12

Списан

99-й

счет при реформации баланса — отражена нераспределенная прибыль.

99-01

84

476000,00

Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут, если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

Все подробности о том, как заполнить декларацию 3-НДФЛ.

Как рассчитать выходное пособие при увольнении описано здесь.

О доходах будущих периодов вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/passivy/dokhody-buduschikh-periodov.html.

]]>]]>

Похожие публикации

Предельные издержки производства Проводки по удержанию из заработной платы Синтетический учет Бухпроводки при убытке Группы амортизации

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
  • проценты по предоставленным другим компаниям займам,
  • полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
  • суммы дооценки активов,
  • иные поступления, не относящиеся к основной деятельности — по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности — в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
  • банковские расходы;
  • отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
  • штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
  • возмещение причиненных убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
  • прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

  1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
  2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
  3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
  4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
  5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
  6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
  7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание

31 октября

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за октябрь

31 октября

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 октября

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 октября

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 октября

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

5 ноября

10

91.01

12 350,00

Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы

16 ноября

76

91.01

30 000,00

Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению

30 ноября

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за ноябрь

30 ноября

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

30 ноября

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

30 ноября

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

30 ноября

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

9 декабря

91.02

62

25 000,00

Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности

22 декабря

76

91.02

100 000,00

Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда

31 декабря

62

91.01

20 000,00

Начисление суммы арендной платы за декабрь

31 декабря

91.02

68.НДС

3 050,85

Начислен НДС по сдаче имущества в аренду

31 декабря

91.02

02

4 500,00

Начислена амортизация по объекту имущества

31 декабря

91.02

60

2 150,00

Начислена сумма коммунальных платежей  по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией

31 декабря

91.02

76

3 500,00

Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета

31 декабря

91.02

66

1 010,00

Отражена сумма процентов по займу от учредителя

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 — если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: