ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: специфика применения

Аренда по-новому: переходные положения ФСБУ 25/2018

11.09.20

Статья размещена в газете «Первая полоса» № 8 (124), сентябрь 2020.

В России продолжается реформа бухгалтерского учета. Появляются новые стандарты, приближенные к нормам МСФО. Один из таких — новый стандарт по учету аренды ФСБУ 25/2018. Для большинства организаций этот стандарт станет обязательным с отчетности за 2022 год. Но применять его досрочно можно уже сейчас, если внести соответствующие изменения в учетную политику.

У бухгалтеров есть возможность выбрать один из двух стандартов. Дело в том, что существует еще и МСФО (IFRS) 16 «Аренда», обязательный для применения в организациях, которые составляют консолидированную отчетность и применяют МСФО еще с 2019 года. Все остальные организации имеют возможность применять или ФСБУ 25/2018, или МСФО (IFRS) 16, определившись с моментом начала такого применения.

Рассмотрим информацию о переходных положениях, связанных с применением ФСБУ 25/2018. Следует отметить, что новые стандарты влияют на ведение бухгалтерского учета как у арендатора, так и у арендодателя. Принципиально новых изменений больше именно у арендатора.

Наличие объекта аренды: критерии

В стандарте появились критерии, позволяющие определить наличие у организации объекта аренды. Их надо применять вне зависимости от названия договора, по которому получено имущество в пользование (п. 2 ФСБУ 25/2018). Варианты могут быть различными: договор аренды, лизинга, а также любой другой договор с условием о временном использовании имущества. Если по конкретному договору нет оснований квалифицировать актив как арендованное имущество, это значит, что для его бухгалтерского учета не надо применять ФСБУ 25/2018. Следует также отметить, что ФСБУ 25/2018 не применяется в отношении нематериальных активов.

Объекты аренды по новым правилам признаются в бухгалтерском учете организации как имущество в следующих случаях:

  • получены за плату;
  • получены на определенный срок;
  • могут быть идентифицированы;
  • арендатор вправе использовать их так, чтобы это способствовало извлечению экономической выгоды в процессе деятельности.

Если все указанные условия выполнены, то к праву пользования такими активами применяют ФСБУ 25/2018 и те же методы учета, что и для собственных основных средств.

Кроме того, в ФСБУ 25/2018 разделили аренду на операционную и финансовую, определив для каждого типа аренды критерии признания и правила учета.

Учитывается не актив, а право пользования и обязательство по аренде

По новым правилам арендатору надо принять к учету не актив, а право пользования активом и обязательство по арендным платежам одновременно. Обязательство по аренде оценивается как сумма всех платежей по договору аренды. Организации, имеющие право на упрощенные способы бухгалтерского учета и составление упрощенной бухгалтерской отчетности, могут использовать номинальное значение платежа на дату оценки.

     Остальные организации обязаны дисконтировать сумму по правилам, указанным в п. 15 ФСБУ 25/2018. Правила уменьшают обязательство на суммарное значение арендных платежей, которые были перечислены собственнику актива.

     Право пользования активом признается в бухгалтерском учете по фактической стоимости. В нее включают (п. 13 ФСБУ 25/2018):

  • размер обязательства по аренде;
  • расходы на доставку объекта;
  • расходы на подготовку объекта и иные расходы.

     Право пользования списывают через амортизацию аналогично собственным активам организации (пп. 10, 17 ФСБУ 25/2018).

     Таким образом, бухгалтеры начинают работать с новым объектом учета — правом пользования активом.

     В настоящее время в Плане счетов для данного объекта учета не предусмотрели специального счета. Поэтому пока права пользования активами можно отражать на счете 08 (субсчет «Прочие вложения»), а в дальнейшем перебрасывать их на субсчет «Право пользования основными средствами» по счету 01 «Основные средства».

     Обязательство по аренде можно учитывать аналогично учету обязательств по лизинговым платежам. Отражайте операции по субсчету «Арендные обязательства» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки могут быть такими:

  • Дебет 08 Кредит 76 — получено право пользования объектом финансовой аренды;
  • Дебет 01 Кредит 08 — отражено право пользования амортизируемым активом;
  • Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация по праву пользования активом;
  • Дебет 76-ар. Кредит 76 — начислен арендный платеж;
  • Дебет 76 Кредит 51 — перечислена плата за аренду.

Исключения из правил

Стандарт ФСБУ 25/2018 не обошелся и без исключений. Так, арендатор может не отражать право пользования активом и обязательство по аренде в одном из трех случаев:

  • организация вправе применять упрощенные способы бухучета;
  • рыночная стоимость нового аналогичного объекта аренды составляет менее 300 тыс. руб.;
  • на дату получения объекта аренды арендатором срок договора составлял менее 12 месяцев.

     Исключения работают, если в договоре аренды нет условий о выкупе или о праве организации передавать объект в субаренду (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Тогда организация может отражать арендованный актив только на забалансовом счете (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).  

Применение ФСБУ 25/2018 обязывает организацию отражать по новым правилам и информацию об объектах аренды в бухгалтерской отчетности. То есть существенная информация об активах и обязательствах по аренде должна быть представлена заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. Эти сведения необходимо представлять в балансе развернуто, остальную информацию об аренде следует отражать в пояснениях в табличной форме (пп. 43–46 ФСБУ 25/2018). Право пользования активом рекомендуется раскрывать в бухгалтерской отчетности отдельной строкой в составе статей по основным средствам (п. 1 Рекомендации НРБУ «БМЦ» Р-92/2018-КпР).

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации становится более информативной в части используемых в ее деятельности активов, не являющихся ее собственностью, но приносящих экономические выгоды в процессе использования.

Мария Михайловна Стажкова,

независимый бизнес-тренер в области бухгалтерского и налогового учета, оптимизации налогообложения, финансового планирования, управленческого учета и бюджетирования (г. Москва).

Еще материалы по теме

К какой ответственности можно привлечь главного бухгалтера?

05.10.18

Книга учета доходов и расходов: зачем нужна и как правильно вести

16.04.21

Арендные отношения — сложная и неоднозначная тема. Бухгалтерский учет аренды вызывает множество вопросов, особенно в условиях меняющихся стандартов бухгалтерского учета. Программа разработана с учетом профессионального стандарта «Бухгалтер», утвержденного приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 21 февраля 2019 г. № 103н

Поступление

Целевая группа

Специалисты бухгалтерских и финансовых служб, главные бухгалтеры, руководители финансовых отделов и департаментов

Документы для приема

Оригинал и копия паспорта или документа, заменяющего его

Оригинал и копия документа об образовании и квалификации или справка об обучении для лиц, получающих высшее образование

Оригинал и копия документа об изменении фамилии, имени, отчества (при необходимости)

Содержание программы

1. Виды аренды. Нормативная база (2 ч)

2. Учет у арендатора (10 ч)

3. Учет у арендодателя (10 ч)

Экзамен (2 ч)

Преподаватели

Замотаева Ольга Александровна

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита (Нижний Новгород): доцент

ozamotaeva@hse.ru

Вас могут заинтересовать

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: специфика применения

  • Дистанционная, очно-заочная форма
  • 2-4 недели

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: специфика применения

  • Дистанционная, очно-заочная форма
  • 1-2 недели

Автомобиль можно не только арендовать, но и купить. В этом случае транспортное средств станет собственностью компании – организации или ИП, его приходуют в качестве основного средства на счет 01, регулярно проводят амортизационные отчисления. Бухучет основных средств при поступлении читайте в этой статье.

Если автомобиль берется в аренду, то бухучет ведется немного иным образом.

Скачать образец договора аренды авто.

Скачать акт приема-передачи ТС.

Что такое аренда автотранспорта

Аренда автомобиля – это заключение договора о временном пользовании между нанимателем и владельцем транспорта с целью его применения в личных целях.

Важно: подобное арендное соглашение в России регулируется ст. 34 ГК РФ.

Любое предприятие имеет право для реализации собственных потребностей:

  • Арендовать авто на время у лица с любым статусом (физическим, юридическим), а также у предпринимателя, с экипажем – фрахтование или без него;
  • Заключить соглашение на безвозмездной основе;
  • Компенсировать своему служащему эксплуатацию личного автомобиля в служебных целях.

Во всех перечисленных случаях ведется разный бухгалтерский и налоговый учет и происходит различного рода налоговая нагрузка. Как проводки нужно выполнять, как учитывать НДС, налог на прибыль и НДФЛ, читайте ниже.

Важно: если арендное авто предоставляет компания, то платежи связанные с эксплуатацией считается доходом, а если автомобиль берется в аренду у физического лица, например, сотрудника возникают несколько иные налоговые обязательства.

Бухгалтерский учет аренды автомобиля

Основанием для включения в бухучет данных относительно аренды авто является приемочный акт, в котором подробно отражены стоимость, пробег, итоги техосмотра, регистрационный номер основного соглашения.

При этом этот транспорт арендатору следует отметить на забалансовом счете 001, проводка имеет вид – Д001. При прекращении аренды автомобиль снимается с забалансового учета, при этом выполняется запись К001. На арендованное транспортное средство рекомендуется завести инвентарную карточку.

Обратите внимание: автомобиль, взятый в аренду, в бухучете не приходуется на  баланс на 01 счет, так как не является собственностью компании. Амортизацию арендатор не начисляет.

Платежи, проведенные по использованию арендованного автомобильного транспорта, отражаются на счетах согласно той деятельности, которую ведет предприятие.

Для этого используются бухгалтерские проводки: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 60, 73, 76.

Для отражения аренды автомобиля арендатором в бухучете применяются следующие бухгалтерские проводки:

  • Д 20, 44 К 76 – проводка по начислению арендной платы;
  • Д 76 К 68 – проводка по удержанию НДФЛ с оплаты использования имущества, взятого в аренду у физического лица;
  • Д 76 К 50, 51 – проводка по оплате за эксплуатацию арендованного ТС.

Если автомобиль берется у сотрудника физического лица, то вместо счета 76 берется счет 73.

Если же арендодатель весь свой бизнес строит на сдаче автомобильного транспорта в найм, то им используются следующие бухгалтерские проводки для бухучета передачи имущества в аренду и получения дохода:

  • Д 76 К 90.1 (91.1) – проводка по отражению начисления платы за сданный в аренду автомобиль;
  • Д 51 К 76 – проводка по получению оплаты от арендатора.

Основное средство, сдаваемое в аренду, учитывается в бухучете у арендодателя на отдельном субсчете 01 счета.

Амортизацию по автомобилю продолжает начислять арендодателя, ежемесячно отражая проводки вида Д 20 (44) К 02.

Бухгалтерские проводки по учету аренды автомобиля

Таблица с проводками для арендатора и арендодателя:

Операция

Дебет

Кредит

Бухгалтерские проводки у арендатора
Отражена стоимость взятого в аренду автомобиля

001

Начислена арендная плата за авто, занятый в производственной деятельности (без учета НДС), взятый в аренду у организации (сотрудника)

20

76 (73)

Начислена арендная плата за авто, занятый в торговой деятельности (без учета НДС), взятый в аренду у организации (сотрудника)

44

76 (73)

Выделен налог из арендной платы (для организаций на ОСН)

19

76

Передана сумма арендного платежа арендодателю

76 (73)

50 (51)

Удержан НДФЛ с оплаты за аренду автомобиля, если он взят у физического лица (например, сотрудника)

73

68.НДФЛ

Автомобиля снят с учета и возвращен хозяину

001

Бухгалтерские проводки у арендодателя
Передан автомобиль в аренду

01.Аренда

01.1

Начислена плата для арендатора, если это данная операция не является обычным видом деятельности

76

91.1

Начислена плата, если сдача авто в аренду – это обычный вид деятельности арендодателя

76

90.1

Начислен НДС к уплате в бюджет

91.2 (90.2)

68.НДС

Поступление оплаты от арендатора

51

76

Бухучет аренды автомобиля без экипажа у сотрудника

Важно: наймодатель при аренде ТС без экипажа оплачивает только расходы на техосмотр, все остальные платежи происходят за счет арендатора.

К таким платежам относятся:

  • Арендная стоимость;
  • Затраты, связанные с восстановлением;
  • Заправка авто;
  • Страхование машины;
  • Оплата парковочного места.

Все эти платежи причисляются к расходам и учитываются при вычислении налогов с доходов. Кроме прочего эти платежи должны иметь подтверждение в качестве платежных документов, чтобы их доступно было использовать в бухгалтерском учете и принять к уменьшению налогооблагаемой базы в  налоговом учете

Бухгалтерский учет операций по аренде с проводками рассмотрен выше, ниже предлагаем рассмотреть пример, когда владелец автомобиля – сотрудник организации.

Пример бухучета аренды ТС без экипажа у сотрудника

Предприятием арендован автомобиль без экипажа у сотрудника на 1 месяц стоимостью 500 000 рублей.

При этом наниматель несет полностью все обязательные расходы, среди которых:

  • Арендная плата – 10 000 рублей;
  • ГСМ – 600 рублей.

Со всех этих платежей выполняются соответствующие отчисления, что имеет отражение в бухучете.

Арендатором выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Сумма

Бухгалтерская операция Дебет

Кредит

500000

Машина сотрудника принята к учету на забалансовый счет

001

10000

Начислена плата за пользование ТС сотрудника

26

73

1300

Удержан НДФЛ с дохода сотрудника в виде арендной платы

73

68

8700

Арендная плата выдана сотруднику из кассы за минусом подоходного налога

73

50

508,5

Учтен ГСМ (по стоимости без налога)

10

60

91,5

Высчитан НДС по топливу

19

60

91,5

Принят НДС к вычету

68

19

508,5

Топливо списано

26

10

508,5

Учтены расходы

90

26

500000

Автомобиль возвращен сотруднику

001

Налоговый учет аренды автомобиля без экипажа

НДС по арендованному ТС без экипажа

Налог, входящий в стоимость арендной платы, арендатор можно учесть при налоговом учете (принять к вычету), если:

  • арендодатель предоставил счет-фактуры с выделенным НДС, оформленную согласно действующим стандартам;
  • ТС используется в операциях, сопровождающихся начислением добавленного налога;
  • имеется документ о получении в аренду автомобиля – например, акт приема-передачи.

В данном случае речь идет только о случаях, когда арендодатель не является физическим лицом без ИП.

Налог на прибыль по арендованному ТС без экипажа

Если в налоговом учете фирма арендатор применяет метод начисления (он прописан в налоговой политике), то арендные платежи включают в прочие расходы по производству и реализации, согласно пп.10 п.1 ст.264.

Данный расход признается в налоговом учете в последний день отчетного периода для налога на прибыль.

НДФЛ по арендованному автомобилю без экипажа

Если владелец транспортного средства – физическое лицо (сотрудник), то организация или ИП, арендовавшие транспорт у него, являются налоговыми агентами. Получаемый физическим лицом доход в размере арендной платы облагается НДФЛ по ставке 13%. Обязанность по удержанию и перечислению подоходного налога ложится на арендатора, при этом не важно, является ли арендодатель сотрудником организации или нет.

Налоговый учет при аренде автомобиля с экипажем

Владелец авто, сдающий его с экипажем, должен самостоятельно обслуживать транспорт, так как по факту он начинает работать на предприятие.

Важно: предприятие оплачивает только аренду и текущие расходы, к примеру такие, как покупка ГСМ для возможности эксплуатации транспорта.

В дальнейшем эти траты учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

С целью отражения в налоговом учете подобного арендования необходимо учитывать такие факты:

Зачет НДС происходит в том же порядке, что и при аренда ТС без экипажа;

Если наймодатель – физическое лицо, зачет НДФЛ происходит по ставке 13%, в том же порядке, что и при найме средств без экипажа.

Если владелец машины – ИП или организация, то с оплаты труда водителя арендатор НДФЛ не должен удерживать.

Что касается налога на прибыль, то если владелец ТС – организация или ИП, то расходы учитываются на последнее число отчетного периода в том же порядке, что указан выше.

Если владелец – физическое лицо, например, сотрудник, то по мнению Минфина арендную плату можно поделить на 2 составляющие – за аренду автомобиля и за услуги водителя. Та часть, что платится за транспортное средство учитывается в налоге на прибыль, как указано выше – на последний день каждого отчетного периода в составе прочих расходов. Та часть, что полагается за услуги вождения и обслуживания ТС, признается:

  • расходом на оплату труда ежемесячно при методе начисления, если владелец машины не является сотрудником организации4
  • прочим расходом по реализации и производству, если владелец – сотрудник, который оказывает услуги во внерабочее время.

Страховые взносы нужно начислять только в случае, когда автомобиль арендуется у физического лица. Если арендодатель – организация или ИП, то обязанности по отчислению взносов за водителя у арендатора не возникает.

Расходы в виде страховых взносов включаются в состав прочих расходов на дату начисления.

Бухучет и бухгалтерские проводки при ремонте автомобиля и арендатора и арендодателя смотрите здесь.

У вас остались вопросы – задайте их в комментариях ниже и получите ответ эксперта бесплатно!

Аренда

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять машину, помещение, оборудование или землю во временное пользование у другого предприятия или ИП, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Право собственности на сданное в аренду имущество остается у арендодателя или может переходить к арендатору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. По окончании срока договора арендатор обязан вернуть его арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии, обусловленном в договоре.

У бухгалтеров возникает немало вопросов от момента оформления договора до выплаты арендных платежей. Как это все правильно оформить в бухгалтерском учете и отразить в налоговой отчетности, попробуем разобраться в этой статье.

Право собственности на сданное в аренду имущество остается у арендодателя или может переходить к арендатору. Продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. По окончании срока договора арендатор обязан вернуть его арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии, обусловленном в договоре.

У бухгалтеров возникает немало вопросов от момента оформления договора до выплаты арендных платежей. Как это все правильно оформить в бухгалтерском учете и отразить в налоговой отчетности, попробуем разобраться в этой статье.

Что такое аренда?

Аренда – договор, согласно которому одно лицо (арендодатель) передает другому лицу (арендатору) право на использование помещения, машины, станка, земли или иного имущества в течение согласованного периода времени в обмен на вознаграждение.

В договоре аренды должно быть прописано, какое именно имущество сдается в аренду, срок аренды, сумма оплаты за аренду и другие условия.

Виды аренды

Учёт аренды регламентирован МСФО «IFRS» 16 – Аренда. Данный стандарт вступает в действие с 1 января 2019 года, но его можно применять досрочно.

ОПЕРАЦИОННАЯ ОПЕРАЦИОННАЯ ФИНАНСОВАЯ ФИНАНСОВАЯ

Финансовая аренда – аренда, по которой переходит право контролировать использование идентифицируемого актива и право получать выгоду от использования лицу, которое берет в аренду имущество.

Примерфинансовой арендыКомпания заключила договор аренды машины с автопарком на год. При этом четко определено, какой именно автомобиль компания берет в аренду: прописана марка автомобиля, номер транспорта и другие характеристики данной машины.

При финансовой аренде право собственности в конце срока аренды может как передаваться, так и не передаваться. В случае если право собственности передается, такой договор называют договор с правом выкупа.

Признаки финансовой аренды:

  1. Актив стоимостью свыше 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)

Операционная аренда – любая другая аренда, которую нельзя отнести к финансовой аренде.

Признакиоперационной аренды:

  1. Актив, с низкой стоимостью менее 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)

Пример 1 операционной аренды:

Авиаперевозчик заключил договор аренды трапа с аэропортом. Предметом договора является предоставление любого свободного трапа по прилету самолета авиаперевозчика.

Так как у авиаперевозчика не возникает права контролировать использование именно определенного трапа, потому что могут быть всегда разные трапы, данную аренду нельзя рассматривать как финансовую. Она будет рассматриваться как операционная. 

Пример 2 операционной аренды:

Учёт операционной аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)

При операционной аренде арендодатели учитывают активы, сданные в аренду в обычном режиме. Доход от сдачи в аренду признают в составе доходов на протяжении срока аренды. Амортизация также признается расходами.

Проводки:Дт Деньги Кт Доход от сдачи в аренду – получена арендная плата Амортизация Кт Актив – начислена амортизация

Бывают случаи, когда при заключении договора арендодатель несет затраты. Эти затраты нужно относить на балансовую стоимость объекта аренды и признавать в качестве расходов на протяжении всего срока аренды.

Проводки:

Дт Актив Кт Деньги – понесены затраты

Дт Расходы Кт Актив – затраты списаны на расходы

Учёт операционной аренды у арендатора (берёт в аренду)

Арендатор отражает операционную аренду в учете как обычную аренду. Это значит, что арендные платежи признает в качестве расходов.

Проводки:

Дт Расходы по аренде Кт Обязательство – начислена арендная плата

Дт Обязательство Кт Деньги – оплачена арендная плата

Учёт финансовой аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)

Когда предприятие сдает в аренду помещение, машину или оборудование с переходом всех рисков и выгод, связанных с владением этим имуществом, такая аренда классифицируется как финансовая.

Как правило, в таких случаях арендная плата рассматривается как возврат основной стоимости актива и финансового дохода, что в свою очередь представляет вознаграждение.

При финансовой аренде у арендодателя в балансе происходит выбытие актива, но появляется дебиторская задолженность и финансовый доход.

Изначально дебиторская задолженность учитывается на основе обязательства по аренде.  Приведенная стоимость всех минимальных арендных платежей по ставке, указанной в договоре, и будет первоначальным обязательством по аренде. Процентная ставка указывается на основе рыночной ставки по таким договорам.

Сумма дебиторской задолженности может быть увеличена на сумму первоначальных прямых затрат, таких как комиссионные или услуги юристов

Сумма дебиторской задолженности может быть увеличена на сумму первоначальных прямых затрат, таких как комиссионные или услуги юристов

В последующем в течение всего срока аренды арендодатель на основе процентной ставки, указанной в договоре, ежемесячно начисляет финансовый доход.

При получении арендных платежей сначала закрывается доход, а сумма разницы идет на погашение дебиторской задолженности.

Проводки:

Дт Дебиторская задолженность Кт Актив – сдача имущества в аренду

Дт Деньги Кт Доходы по % – получена арендная плата

Дт Деньги Кт Дебиторская задолженность – получена арендная плата

Учёт финансовой аренды у арендатора (берёт в аренду)

Арендаторы при финансовой аренде отражают в своей отчетности актив в форме права пользования и обязательства по аренде.

Проводки: Сдача имущества в аренду

Дт Актив в форме права пользования

Кт Обязательство по аренде

Актив признается по первоначальной стоимости. В нее входят величина обязательства, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты, за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде, любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и затраты на демонтаж в конце срока аренды.

Обязательство по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей, за исключением платежей, которые уже произведены на эту дату.

Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой процентную ставку, заложенную в договоре аренды.

Видеосеминар: «Дисконтирование, просто о сложном»

Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива, но НЕ обязательства.

Проводки: Расходы по процентам

Дт Расходы по % Кт Вознаграждение к выплате — начисление

Дт Вознаграждение к выплате Кт Деньги — оплата

Актив в форме права пользования подлежит амортизации. Срок амортизации зависит от условий договора и фактического срока полезного использования.

Если в договоре прописано, что в конце срока аренды право собственности переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение срока полезного использования.

Если в конце срока аренды право собственности НЕ переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение наименьшего из сроков:

  • полезного использования

  • аренды

В любом случае актив амортизируется в соответствии с учётной политикой предприятия, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности.

Проводки: Начисление амортизации

Дт Расходы по амортизации

Кт Актив в форме права пользования

Арендные отношения, позволяющие получать в пользование и (или) во временное владение какое-либо имущество, в настоящее время встречаются очень часто. Основной законодательной базой, регулирующей арендные отношения, являются Гражданский кодекс РК, Закон «О финансовом лизинге», МСФО (IAS) 17 «Аренда», Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговый кодекс РК……

Многие компании, не имея собственных транспортных средств, используют в деятельности арендованное имущество или имущество, принадлежащее работникам. 

В этой связи часто возникают вопросы, нужно или нет заключать с физическим лицом какой-либо договор, обязано ли физическое лицо регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в данном случае, когда нужно заключать договор аренды, кто должен сдавать налоговую отчетность и платить налог на транспорт, кто должен нести расходы на содержание транспортных средств и нужно ли признавать в учете арендованное имущество и множество других вопросов…..

Объектами имущественного найма могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Объектом имущественного найма может быть также право землепользования, право недропользования и другие вещные права, если иное не предусмотрено законодательными актами…..

Бухгалтерский учет финансового лизинга регулируется положениями Национального стандарта финансовой отчетности и МСФО 17 «Аренда», в которых финансовый лизинг называется финансовой арендой.

Кроме того, разработан новый стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который вступает в силу в 2019 году и распространяется на уже действующие договоры аренды …..

С января 2022 года вступит в силу обязательное применение нового ФСБУ 25/2018 для учета договоров аренды. В целях нового Стандарта арендатору необходимо: 1.  Проанализировать предмет и условия каждого договора аренды. 2.  Отразить на балансе по объектам аренды права пользования арендованным имуществом и обязательства по аренде по их фактической себестоимости. Правила переходного периода подразумевают трудоемкую процедуру ретроспективного пересчета. Однако допускается досрочный переход на применение нового Стандарта, что в некоторых случаях облегчит ведение учета. Обратите внимание, что не все договоры аренды нужно учитывать по новым правилам! Специалистами разработана схема, позволяющая арендаторам проверить необходимость применения новых правил по учету аренды. О каких новых правилах учета адренды идет речь? Операции по аренде (лизингу) учитываются с 2022 года в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. При этом организация может принять решение о досрочном применении Стандарта. Что это означает для арендатора? Для арендатора нет больше деления аренды на операционную и финансовую. Аренда должна отражаться на балансе арендатора аналогично порядку, который ранее действовал в отношении финансовой аренды. Стандартом введены новые требования к отражению аренды в учете арендатора. Теперь по дебету арендатор отражает право пользования активом, а не само арендуемое имущество. По кредиту – обязательство по аренде, которое должно погашаться. Под действие стандарта попадают все коммерческие организации. Однако, согласно требованию приоритета содержания перед формой, не все договоры попадут под определение аренды, приведенное в Стандарте. Более того, предусмотрен ряд условий, освобождающих арендатора от необходимости ведения учета арендованных активов «на балансе». Для того, чтобы определить, подлежит ли договор аренды регулированию ФСБУ 25/2018, воспользуйтесь блок-схемой, приведенной ниже. Обращаем внимание, что проверке должен подлежать каждый объект аренды отдельно. Что делать, если применения ФСБУ 25/2018 для отдельных договоров не избежать? Ввиду того, что обязательное применение положений нового стандарта вменяется для финансовой отчетности с 2022 года, сейчас у арендатора есть два альтернативных пути: 1.  До конца 2021 года пересмотреть и согласовать новые условия договоров аренды. 2.  Закрепить изменения о досрочном применении Стандарта в учетной политике,  во избежание ретроспективного пересчета в последующем периоде. Это позволит снизить трудозатраты по ведение бухгалтерского учета.13.11.2020

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: