Как организовать учет затрат при строительстве ОС подрядной организацией при УСН «доходы — расходы»

image Опубликовано: 21.01.2021 Обновлено: 23.02.2021

Одним из условий ограничения применения УСН является остаточная стоимость основных средств. Правильный расчёт их стоимости, а также грамотное исчисление амортизации позволят компаниям на законных основаниях применять этот режим налогообложения без риска, что придётся переходить на другую систему.

Учёт ОС при УСН «Доходы минус расходы» характеризуется особенностями, как при поступлении объектов, так и при их продаже. Кроме того, нужно учитывать нюансы начисления амортизации при этой системе налогообложения.

Моё дело2021-01-212021-01-21image Оглавление Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Что считается основным средством

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам в целях бухгалтерского учёта относятся объекты, используемые более 12 мес. для получения прибыли и стоимостью больше 40 тыс. руб.

По п. 4 ст. 346.16 НК в состав ОС входят объекты, признаваемые амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК. Объект определяется основным средством в целях налогового учёта, если он используется для извлечения прибыли, имеет стоимость больше 100 тыс. руб. и срок полезного использования (СПИ) превышает 1 год.

При расчёте стоимости ОС учитываются затраты на его поступление. Важно, в какой период ОС поступило и какой у него СПИ. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК расходы учитываются так:

  1. ОС поступило в период УСН — затраты принимаются с ввода объекта в эксплуатацию;
  2. ОС поступило до периода УСН — затраты принимаются таким образом:
    • ОС, имеющее СПИ до 3-х лет — в первом календарном году действия УСН;
    • ОС, имеющее СПИ от 3-х до 15-ти лет — 50% в первом календарном году действия УСН, 30% — во втором году, 20% — в третьем году;
    • ОС, имеющее СПИ более 15-ти лет — в первые 10 лет действия УСН одинаковыми частями.

СПИ объекта ОС определяется на основании положений Постановления Правительства от 01.01.2002 № 1, а классификационные группы — согласно ст. 258 НК. Если для какого-то ОС не установлен СПИ, налогоплательщик определяет его самостоятельно с учётом информации, представленной изготовителем.

Стоимость объекта ОС учитывается:

  • по первоначальной стоимости, устанавливаемой согласно правилам бухучёта, если УСН применяется налогоплательщиком с момента регистрации в ИФНС;
  • по стоимости, устанавливаемой на основании п. 2.1 и п. 4 ст. 346.25 НК, если УСН применяется налогоплательщиком после перехода с иного режима налогообложения.

Расходы на ОС отражаются по пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК — на последнее число отчётного (налогового) периода. Затраты указываются в размере сумм, уплаченных по факту. В качестве расходов учитываются затраты только по объектам, используемым в бизнесе.

Как определяется первоначальная стоимость ОС для целей бухучёта

ОС поступило при УСН

Для целей бухучёта ОС учитывается по первоначальной стоимости согласно п. 7 ПБУ 6/01.

Под первоначальной стоимостью ОС подразумевается сумма фактических затрат, понесённых хозяйствующим субъектом на покупку или создание объекта, исключая суммы НДС. В фактические затраты включаются расходы на:

  • саму покупку (строительство) объекта, а также его транспортировку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации;
  • информационные и консультационные услуги;
  • таможенные пошлины или сборы;
  • госпошлину;
  • выплату вознаграждения посреднической компании;
  • иные операции.

Важно! В фактические расходы не включаются общехозяйственные и аналогичные затраты, не связанные с приобретением объекта ОС.

Если объект ОС получен по договору, по условиям которого оплата производится неденежными средствами, то его первоначальная стоимость признаётся как стоимость переданного имущества. При этом стоимость определяется на основании цены, устанавливаемой компанией для аналогичного имущества в таких же обстоятельствах.

В случае, когда учётной политикой компании для целей бухучёта установлен упрощённый порядок учёта ОС, их первоначальную стоимость при УСН составляют расходы на покупку и монтаж. Если сторонняя организация оказывает услуги по сооружению объекта, то — расходы по договорам оказания услуг. Иные затраты в первоначальную стоимость не включаются.

ОС поступило при другом режиме, а затем компания перешла на УСН. В этой ситуации нужно ориентироваться на п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК. При переходе на УСН с иного режима первоначальная стоимость ОС устанавливается следующим образом:

С какого режима осуществлён переход Первоначальная стоимость при УСН
ОСНО Остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации налогового учёта
УСН «Доходы» Стоимость не определяется
ЕСХН Остаточная стоимость на дату перехода за вычетом затрат по ОС при ЕСХН на эту же дату
ЕНВД Режим отменён с 2021 г. Нужно обязательно установить стоимость ОС при переходе — остаточная стоимость ОС на дату перехода по информации бухучёта

Первоначальная стоимости ОС при переходе на УСН

Внимание! ИП также устанавливают стоимость ОС при переходе на УСН, хотя они вправе не вести бухучёт.

Особый момент — НДС по объекту ОС

Особый момент при учёте ОС при УСН — НДС по нему, уплаченный при приобретении, включается в стоимость ОС, а не отображается отдельным расходом. Он является в этой ситуации невозмещаемым налогом и включается в стоимость на основании п. 8 ПБУ 6/01, а также п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 346.16 НК.

Законодательство по начислению амортизации

Правила и механизм начисления амортизации в учёте регламентированы:

  • ч. III ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.2001 № 26н) — для бухгалтерского учёта;
  • ст. 256 — 259.3 НК — для налогового учёта.

При расчёте амортизационных отчислений нужно учитывать такие моменты:

  • не все объекты имущества являются амортизируемыми;
  • каждый объект ОС относится к конкретной амортизационной группе;
  • в бухгалтерском учёте применяется 4 метода начисления амортизации, а в налоговом — только два. При этом по методике расчёта амортизации совпадает только один способ.

Всё ещё платите зарплату бухгалтеру?

Сделаем его работу от 1666 рублей в месяц.

Виды методов начисления амортизации

Амортизация представляет собой постепенное списание первоначальной стоимости ОС в течение СПИ. Её исчисление осуществляется только после того месяца, как объект введён в эксплуатацию.

Начисление амортизации в бухгалтерском учёте производится такими методами:

  • линейный. Сначала рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), а затем результат умножается на первоначальную стоимость ОС;
  • уменьшаемого остатка. Сначала определяется остаточная стоимость на начало отчётного года (первоначальная стоимость минус амортизация). Затем рассчитывается норма амортизации (100% делится на количество лет СПИ), и она умножается на коэффициент ускорения. Далее полученные результаты перемножаются;
  • по сумме чисел лет СПИ. Первоначальная стоимость умножается на дробь, где в числителе — количество лет до окончания СПИ, а в знаменателе — сумма этих лет;
  • пропорционально объему выпускаемой готовой продукции. Расчет производится на основании натурального показателя объёма продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объёма продукции за весь СПИ объекта.

Начисление амортизации в налоговом учёте производится такими методами:

  • линейный. Амортизация исчисляется аналогично, как и в бухучёте на основании первоначальной стоимости и нормы амортизации;
  • нелинейный. Изначально на 1 число налогового года рассчитывается суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы. Затем определяется суммарный баланс на 1 число месяца, для которого рассчитывается амортизация. После этого суммарный баланс умножается на норму амортизации для конкретной амортизационной группы.

Начисление амортизации осуществляется каждый месяц, если компания не ведёт упрощённый бухучёт. В противном случае на основании п. 19 ПБУ 6/01 при упрощённом бухгалтерском учёте можно списывать амортизацию раз в год 31 декабря или с той периодичностью, которая установлена локальной документацией компании.

Наиболее часто компании используют линейный метод начисления амортизации, поскольку его можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Соответственно, не будет расхождений в информации. Рассмотрим пример начисления амортизации по линейному методу.

Пример

ООО «Импульс» приобрело ОС стоимостью 250 000 руб. Срок его полезного использования составляет 6 лет (или 72 мес.). Годовая норма амортизации = 100% / 6 лет = 16,67% Ежемесячная норма амортизации = 16,67% / 12 (или 1 / 72 мес.) = 1,39% Размер ежемесячной амортизации = 250 000 * 1,39% = 3 475 руб. Размер ежегодной амортизации = 250 000 * 16,67% = 41 675 руб.В последний месяц начисления размер амортизации будет немного меньше за счёт округления при расчёте нормы амортизации.

Особенность начисления амортизации при УСН

В перечне расходов согласно ст 346.16 НК, которые учитываются при расчёте налоговой базы по УСН «Доходы минус расходы», не указана амортизация. В этом случае налогоплательщики на данном режиме вправе списывать стоимость приобретённого объекта ОС не в течение срока их полезного использования, а в течение текущего года.

Расходы признаются с момента ввода в эксплуатацию объекта. Соответственно, правильно говорить, что при УСН «Доходы минус расходы» начисление амортизации в налоговом учёте не производится. Но одновременно с этим стоимость объекта всё же списывается в расходы.

Однако это касается случая, если ОС приобретено в период применения УСН. Если же оно поступило в организацию до перехода на УСН, то используется иной порядок признания расходов. В этой ситуации период признания затрат зависит от срока полезного использования объекта.

Бухгалтерский учёт ОС и амортизации при УСН «Доходы минус расходы» ведётся в обычном порядке на основании ПБУ 6/01. Если применяется упрощенный бухучёт, то годовую амортизацию можно списать единовременно 31 декабря. Кроме того, компания может установить иные периоды списания этой амортизации.

Почему упрощенцам важно контролировать учёт ОС

Компаниям на УСН важно контролировать учёт основных средств, поскольку одно из условий применения этой системы налогообложения — остаточная стоимость ОС. Согласно п. 16 ст. 346.12 НК налогоплательщик не вправе применять УСН, если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.

Внимание! Если остаточная стоимость ОС превысит установленный лимит, компания теряет право применять УСН.

Как вести налоговый учёт расходов на покупку ОС при УСН

Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.

Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесённых расходов согласно ст. 257 НК.

Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п. 3 ст. 346.16 НК):

  • I кв. — по ¼ стоимости ОС;
  • II кв. — по ⅓ стоимости ОС;
  • III кв. — по ½ стоимости ОС;
  • IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.

При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:

  • Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70 — покупка (сооружение) ОС (с учётом НДС)
  • Дт 07 Кт 60 — услуги по доработке и монтажу ОС (с учётом НДС)
  • Дт 08 Кт 07 — передача ОС в монтаж
  • Дт 01 Кт 08 — ввод ОС в эксплуатацию

При списании расходов по объекту ОС нужно учесть следующее:

  • если объект поступил до применения УСН, то учитывается срок полезного использования. Если он до 3-х лет, списать расходы можно в течение первого года применения УСН. Если от 3-х до 15-ти лет — 50% в первый год применения УСН, 30% — во второй год и 20% — в третий год. Если более 15-ти лет — в первые 10 лет применения УСН. В течение самого года указанные суммы списываются равномерно по кварталам;
  • если объект поступил в момент применения УСН, то расходы списываются равными частями каждый квартал. Если при этом ведётся упрощённый бухучёт, разрешено списывать расходы единовременно 31 декабря.

Бухгалтерия отнимает всё время? Передайте её нам!

Ведём 100% учёта от 1666 рублей.

Особенности налогового учёта расходов на ОС в связи с продажей ОС

При продаже основного средства, нужно учесть важный момент. Если срок полезного использования объекта ещё не истёк, то нужно сравнить две величины — расходы по ОС, отраженные при применении УСН, и возможную амортизацию при применении общего режима налогообложения. Если расходы больше амортизации, в некоторых случаях необходимо их пересчитать.

Пересчёт делается, если:

  • срок полезного использования объекта до 15-ти лет включительно и период от списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 3-х лет;
  • срок полезного использования объекта больше 15-ти лет и период списания стоимости ОС в расходы при УСН до его продажи меньше 10-ти лет.

Если нужно сделать пересчёт, тогда выполняются такие действия:

  • рассчитывается амортизация согласно гл. 25 НК, результаты оформляются бухгалтерской справкой;
  • сравнивается рассчитанная амортизация с суммой расходов по объекту ОС, учтённых в налоговом периоде;
  • исключается из налогового учёта сумма превышения расходов над амортизацией;
  • сдаётся уточнённая декларация по УСН;
  • доплачивается налог УСН в бюджет;
  • рассчитывается и уплачивается пени по налогу.

Внимание! Порядок пересчёта действует для всех ОС — приобретенных до применения УСН и во время действия налогового режима.

Рассматривать будем на примере предприятия на УСН с объектом обложения доходы минус расходы.

Такие предприятия списывают основные средства на расходы в течение года (пп.1  п. 1 ст. 346.16 НК).

Расходы на приобретение основных средств можно учесть, если будут выполняться следующие условия:

— предприятие является плательщиком единого налога в виде разницы между доходами и расходами;

— сумма расходов на приобретение ОС оплачена;

— основное средство принято к учету.

В случае если основные средства оплачены частично, эта сумма тоже может учитываться в расходах.

Основные средства при УСН списываются на расходы равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Это осуществляется в последний календарный день каждого квартала.

Например, если основное средство приобретено в 1 квартале (с января по март) каждый квартал списывается ¼ стоимости основного средства. При покупке ОС во втором квартале (с апреля по июнь) – 1/3. При приобретении основного средства в третьем квартале, списывается ½ и в четвертом – стоимость ОС списывается целиком.

Основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

Как учитываются основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 разберем на конкретном примере.

ООО «Плюшка» на УСНО с объектом обложения доходы минус расходы 04.06.2018 сделало предоплату за основное средство в размере 118 000 руб. включая НДС 18%.  05.06.2018 ООО «Плюшка» приобрело основное средство, стоимостью 354 000 рублей включая НДС 18%. В этот же день ОС было принято  к учету. Оставшаяся часть была перечислена поставщику 06.07.2018.

Сначала отразим предоплату основного средства в 1С. Если в программе заполняются платежные поручения, оформляем платежное поручение, а затем документ «Списание с расчетного счета». Если платежки оформляются сразу в клиент-банке, в программе можно только сделать один документ «Списание с расчетного счета». Оба документа находятся в разделе «Банк и касса».

По документу формируется проводка: Дт 60.02 Кт 51 – перечислен аванс поставщику

Далее оформим поступление основного средства. Здесь необходимо оформить два документа: «Поступление оборудование» и «Принятие к учету ОС».

Оба документа находятся в разделе «ОС и НМА».

Сначала сделаем «Поступление оборудование». В документе указываем контрагента, договор с ним, если в программе ведется учет по договорам. В табличной части указываем основное средство и его стоимость.

По документу формируются проводки:

Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса на сумму 118 000 руб.

Дт 08.04.1 Кт 60.01 – поступление ОС на сумму 354 000 руб.

Далее заполняем документ «Принятие к учету ОС».

В документе мы указываем все сведения по нашему основному средству и также указываем данные об оплате, но поскольку было оплачено только 118 000 руб., именно эту сумму нам и нужно указать в оплате. Данные об оплате вносятся на четвертой закладке документа.

Проводим документ. По нему формируются проводки.

Дт 01.01 Кт 08.04.1 – принятие к учету ОС на сумму 354 000 руб.

Когда мы будем закрывать июнь месяц и делать закрытие месяца (регламентная операция «Признание расходов на приобретение ОС на УСН»)  в книгу учета доходов и расходов попадет сумма 39 333,33 руб., это 1/3 от 118 000 руб.

Далее в третьем квартале ООО «Плюшка» оплатила оставшуюся часть 236 000 руб. Оформляем данную операцию также платежным поручением или сразу документом «Списание с расчетного счета». Их можно сделать на основании документа «Поступление ОС».

По документу формируется проводка: Дт 60.01 Кт 51 – перечислена сумма основного долга поставщику 236 000 руб.

Кроме этого необходимо зафиксировать факт оплаты документом «Регистрация оплаты ОС и НМА (УСН)», находится в разделе «ОС и НМА».

При закрытии сентября (завершающий месяц в третьем квартале), Закрытие месяца Регламентная операция «Признание расходов на приобретение ОС на УСН»  в книге учета доходов и расходов будет две записи по данному объекту.

39 333,33 руб., это 1/3 от 118 000 руб. и 118 000 руб., ½ от 236 000 руб.

Такие же суммы будут отражены в книге при закрытии декабря месяца.

Делитесь статьей в социальных сетях, задавайте вопросы в комментариях и подписывайтесь на мой Инстаграм 

Курс по УСН 

Все курсы по бухгалтерии и 1С

Если вам необходимо индивидуальное обучение, консультации и другие услуги по работе с 1С, загляните в раздел «Консультации»

Подробнее про основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0  смотрите в видео:

Понравилась статья? Поделитесь в соц. сетях

10 июня 2016

Учет основных средств при УСН ведется в обязательном порядке в соответствии с инструкциями бухгалтерского учета, а также в соответствии с законом, обязывающим упрощенцев вести отчет своей работы и документально оформлять ее итоги.

Основные средства для упрощенцев – то же самое, что и для общережимников. Это активы, которые является амортизируемыми, покупаемые для осуществления предпринимательской деятельности (не для последующей продажи), срок полезного использования обязательно должен быть больше года, а цена более ста тысяч рублей (до 2016 года – более сорока тысяч рублей). Их задачей является увеличение экономической прибыли.

В соответствии с Налоговым Кодексом основными средствами не является следующее имущество (так как на него не начисляется амортизация):

  • природные ресурсы: земля, недры, вода;
  • МПЗ, а также объекты незавершенного строительства;
  • различные ценные бумаги и иные финансовые инструменты;
  • активы бюджетных компаний, кроме тех активов, которые были куплены для предпринимательской деятельности;
  • активы некоммерческих компаний, полученные как целевые поступления и применяемые в некоммерческой деятельности (не для получения доходов);
  • активы, купленные на бюджетные средства (кроме имущества, полученного в процессе приватизации);
  • объекты, используемые для внешнего благоустройства;
  • приобретенные книги и произведения искусства;
  • предметы интеллектуальной собственности (только если за них платится роялти).

На упрощенной системе основные средства делают налоговую базу меньше при покупке их в части признанных затрат. Их список есть в Налоговом Кодексе. Также, имущество при упрощенной системе должно быть:

  • полностью оплачено;
  • иметь необходимые правильно оформленные документы;
  • предназначено для применения в предпринимательской деятельности бизнесменов или компаний;
  • на него должно быть оформлено право собственности.

Списывать расходы упрощенцы могут, если применяют налоговую базу «доходы-расходы». Уплачиваемый налог будет меньше на цену купленных активов. Если применять налоговую базу «доходы», никакие расходы не будут влиять на уменьшение налога. В связи с этим имущество при УСН на объекте «доходы» учитывается в общем порядке.

Учет ОС при УСН производится по их первоначальной цене. Это понятие подразумевает:

  • цена покупки имущества, то есть сумма, указанная в договоре, а также расходы на транспортировку и установку (в случае необходимости);
  • таможенные платежи;
  • пошлины;
  • оплата услуг третьих лиц, которые участвовали в приобретении.

Затраты на ОС списываются с того налогового периода, когда им начали пользоваться для осуществления своей деятельности.

Затраты учитываются равными частями в течение всего налогового периода и записываются на последнее число (списываются в последний день квартала).

При приобретении имущества в рассрочку, расходы списываются, но в размере уплаченной суммы на момент ввода в пользование. Есть вариант сначала полностью заплатить за активы, и только потом отражать затраты. Этот вариант является более простым, но менее выгодным.

Если активы были получены на безвозмездной основе, их нельзя признать в качестве расходов.

Подробнее  о том, как списать основные средства при УСН, читайте в статье.

Первое, что необходимо сделать, это нужно восстановить НДС. Он рассчитывается в соответствии с остаточной стоимостью активов. Для совершения расчетов нужно применить формулу:

Восстанавливаемый НДС = ранее учтенный налог * остаточная цена активов / первоначальная цена

Полученная сумма не будет учтена в первоначальной цене актива при переходе на упрощенный режим.

После этого списываются затраты на покупку. Списание происходит в зависимости от СПИ (именного общего, а не оставшегося).

  • СПИ менее трех лет – затраты полностью списываются за первый год пользования упрощенкой;
  • СПИ от трех до пятнадцати лет – списание происходит за три года (за первый год – половина стоимости, за второй – 30%, а за третий – 20%);
  • СПИ более чем пятнадцать лет – списание осуществляется равными частями на протяжении десяти лет.

Налоговый Кодекс сообщает, что те основные средства, СПИ которых менее пятнадцати лет, и которыми перед продажей владели менее трех лет, реализовывать не выгодно. Это связано с тем, что плательщик налогов будет обязан пересчитать налогооблагаемую базу по упрощенке и вычесть из расходов затраты на активы.

Такая же ситуация возникает и при продаже активов СПИ которых более пятнадцати лет, и которые использовались менее десяти лет.

В расходах можно оставить амортизацию за время пользования активами. После этого налогооблагаемая база по УСН пересчитывается. Полученную в ходе этих действий недоимку необходимо перечислить в бюджет. Нужно не забыть и про пени. Они начинают начисляться со дня, когда нужно было уплатить налог, а заканчивается начисление в день уплаты недоимки.

В некоторых случаях может возникнуть необходимость в подаче уточняющего налогового заявления. Оно подается после перерасчета налогооблагаемой базы.

Затраты на покупку активов отражаются в налогооблагаемой базе не за один раз, а равными частями в течение всех кварталов, которые остались до окончания налогового периода. В случае, если долг продавцу выплачен не полностью, не понятно, как правильно поступить: каждую ли оплаченную долю необходимо поделить на число кварталов, или всю стоимость сразу.

Из этого следует, что есть две метода учета. У каждого из них есть как свои недостатки, так и преимущества. Ни один из методов не прописан в законодательстве. В связи с этим плательщики налогов могут выбрать любой из них.

  1. Объектом учета является каждая оплаченная доля. Преимуществом такого метода является то, что при последовательном отражении одной и той же суммы, возможность ошибиться намного меньше. Это особенно важно тогда, когда расчет за активы происходил в разные периоды.
  2. Объектом учета является полная стоимость имущества. Достоинством такого варианта является то, что затраты списываются намного быстрее и нет необходимости делать так много записей в учетной книге. Недостатком данного варианта является его сложность.

Бизнесмены, осуществляя учет ОС на УСН, должны учесть, сто у этого процесса есть свои характерные черты, действующие только по отношению к ним, индивидуальным предпринимателям:

  • включать цену активов в состав расходов могут только ИП, использующие налоговую базу «доходы-расходы»;
  • при расчете первичной стоимости и последующем списании расходов бизнесмены не должны включать в итоговые суммы налог на добавленную стоимость;
  • списание стоимость объекта за первый год находится в прямой зависимости от того, в каком квартале этот объект был куплен (в первом квартале – четверть от суммы, во втором – одна треть, в третьем или в четвертом – половина);
  • важные пунктом является определение времени покупки активов: после перехода на упрощенку (актив учитывается по первоначальной цене) или до перехода (списывается по остаточной цене);
  • учетная политика должна быть определена во внутренней документации, где бизнесмен самостоятельно устанавливает амортизацию и порядок списания.

Любые расходы бизнесмена на активы должны быть экономически обоснованы: основные средства должны быть включены в состав производства и приносить экономическую прибыль.

Стоит отметить, что учет ОС при УСН невозможен без компьютерной программы. Однако труд бухгалтера является тяжелым, даже, несмотря на развитие и совершенствование компьютерных программ. В некоторых случаях из-за бухгалтерских программ бухгалтерская работа становится еще труднее, ведь в них нужно суметь разобраться, периодически настраивать и обновлять. В связи с этим бухгалтеры не верят, что технический прогресс действительно что-то меняет. Отличным выходом из сложившейся ситуации станет программа Контур Бухгалтерия. Она отлично подойдет для ведения бухгалтерии компаний, применяющих упрощенную систему.

06 ноября 2017 в 13:26
Учет основных средств (ОС) в 2016 году значительно изменился по сравнению с 2015 годом, а вот в 2017 году никаких существенных изменений не произошло. Изменился лишь предел остаточной стоимости. Именно это мы и рассмотрим в нашей сегодняшней статье.

Основной порядок отражения расходов на приобретение основных средств на УСН «доходы минус расходы»

Итак, что такое основное средство? Основное средство в бухгалтерии (ОС) — это некие материальные объекты, которые используются в основной деятельности предприятия. При этом объекты не должны менять свою форму и структуру, должны участвовать в жизни предприятия более 1 года и стоять более 100 тысяч рублей. Затраченную стоимость можно будет амортизировать в течение определенного срока (ст.256 НК РФ). Учет основных средств при основной системе налогообложения (ОСНО) и при упрощённой системе (УСН) довольно сильно отличается. Итак, те «упрощенцы», которые выбрали порядок начисления «доходы» — никаких расходов у себя не учитывают (ст.346 НК РФ). Поэтому при такой системе налогообложения уменьшить налог за счет приобретения ОС никак не получится. Такой порядок совершенно не означает, что те, кто выбрал себе систему налогообложения УСН «доходы», объекты основных средств могут игнорировать. Вести бухгалтерский учет в этом случае все таки придется. Остаточная стоимость основных средств организации очень важна, когда ваша организация захочет перейти с основного режима налогообложения на упрощённый. Порог остаточной стоимости, при котором можно использовать упрощённый режим налогообложения в 2017 году, равен 150 млн. рублей (ст.346 НК РФ). Этот порог остаточной стоимости одинаково равен как для организаций, так и для предпринимателей. Расчет остаточной стоимости происходит по данным бухгалтерского учета. При продаже основного средства, которое числится на балансе предприятия у «упрощенцев», на «доходах» насчитывается в обычном порядке. То есть при продаже ОС начисляется доход и, естественно, с этого дохода придется уплатить налог 6%.

Как же строится учет основных средств у «упрощенцев» на другой системе — «доходы минус расходы»?

Порядок учета ОС на УСН «доходы минус расходы» прописан в ст.346 НК РФ (п.3, 4). Стоимость ОС при переходе на УСН зависит от того, когда были приобретены ОС. Если это произошло после перехода на УСН «доходы минус расходы» и ОС были приобретены уже на данной системе, то в расходы нужно учесть стоимость приобретенного основного средства. А сама стоимость определяется как первоначальная и применяется к учету именно по этой стоимости (ст. 346 НК РФ). Не забывайте, что операцию по приобретению ОС следует отразить в КУДиР (книга учета доходов и расходов).

А вот если основные средства были приобретены за долго до перехода на УСНО, что происходит в этом случае?

Все зависит от того, с какой системы налогообложения вы переходите. Если это с ОСНО — то цифра принятия к учету основного средства — это остаточная стоимость ОС. То есть разница между стоимостью покупки и амортизационными отчислениями (гл.25 НК РФ). Если переход с системы ЕСХН, то принятие к учету тоже происходит по остаточной стоимости, но в этом случае остаточная стоимость определяется на дату перехода на ЕСХН и разницу на расходы, которые были учтены в период применения специального сельскохозяйственного режима. Если переход на УСН происходит с ЕНВД, то в этом случае принятие к учету также происходит по остаточной стоимости. В этом случае остаточная стоимость определяется в виде разницы от суммы приобретения и цифры списания амортизации, согласно применению ЕНВД. При переходе УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется. То есть к учету принять основное средство придется по покупной цене.

В каких случаях надо пересчитать расходы, если основное средство продано?

Пересчитывать расходы при продаже или приобретении ОС в некоторых случаях придется. Расходы придется восстановить, если основное средство реализуется до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует в том случае, если срок полезного использования ОС составляет до 15 лет. До истечения 10 лет с момента учета расходов на его приобретение. Это условие действует, если срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет. Данное условие действует при продаже ОС «упрощенцу». При этом производится полный перерасчет по единому налогу за весь момент пользования этим основным средством. С момента учета данных расходов до момента продажи — об этом нам говорит гл.25 НК РФ. Простыми словами, расходы, учтенные по правилам УСН, нужно будет удалить из налоговой базы и включить амортизационные расходы, которые рассчитываются согласно налогу на прибыль. Дополнительная сумма налога должна будет подлежать уплате в бюджет, но уже с пенями. За соответствующие периоды бухгалтеру следует подать уточненные декларации (ст.346 НК РФ). Алгоритм действий при продаже ОС на УСН:

  1. Стоимость основного средства, учтенную в расходах, необходимо будет исключить из расходов полностью. Если ОС было введено в эксплуатацию, то эти расходы также исключить.
  2. В расходы нужно включить амортизацию по «прибыльным» правилам. При этом можно использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Перерасчет налога необходимо делать поквартально, это повлияет на пени. Что касается части ОС, которое не было доамортизировано, этот расход включить в базу и уменьшить налог нельзя.
  3. После всех корректировок и подсчетов получится так: расходы уменьшились, а вот налоговая база увеличилась. За этот период необходимо будет подать уточненную декларацию и доплатить налог, заплатить пени. В последующие годы расходы увеличатся и база налоговая уменьшится, в этом случае корректировочную декларацию подавать не нужно. Все необходимые корректировки нужно сделать в квартале продажи ОС.
  4. Все расчеты достаточно будет оформить бухгалтерской справкой. Ее необходимо оформить в двух экземплярах. Один подать вместе с уточненной декларацией — это будет объяснением для ИФНС, а другой — оставить в своей организации. При этом КУДиР исправлять за прошлые периоды не нужно, достаточно поправить раздел 1 в период продажи ОС (гр.5 1 раздела КУДиР).
  5. Рассчитать пени можно при помощи специального калькулятора в сервисе «Моё дело».

У Вас не будет никаких сложностей в учёте расходов на покупку основных средств при использовании интернет-бухгалтерии «Моё дело». Расчёты налогов в системе осуществляются быстро и корректно. Вам нужно лишь указать ключевые даты (получение, оплата, ввод в эксплуатацию), и суммы автоматически распределяются по кварталам в соответствии с требованиями законодательства. Система «Моё дело» отражает сведения об основных средствах при формировании бухгалтерской отчётности. Таким образом, Вы указываете сведения только один раз и получаете корректно рассчитанные налоги и правильно сформированную отчётность, вне зависимости от системы налогообложения. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке. Подписывайтесь на наш Телеграм-канал Подписывайтесь на наш Дзен-канал Доживёт ли ваш бизнес до первой прибыли

Предлагаем поиграть в предпринимателя.

Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает налоги создаст счета заполнит декларации отправит в налоговую и фонды Попробовать бесплатно

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: