Как осуществляется учет расчетов по страховым взносам

Страховые взносы

В соответствии с законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать страховые взносы и перечислить его в бюджет государства.

image

Начиная с 2010 г. страховые взносы заменили отмененный единый социальный налог.

Если налог на доходы физических лиц является налогом на работников организации, а сама организация при этом исполняет роль налогового агента – посредника между работниками и государством, то плательщиком страховых взносов является непосредственно работодатель.

Однако сумма страховых взносов рассчитывается от зарплаты каждого работника.

По сути, страховые взносы являются еще одним налогом на доходы физических лиц. Но считать эти взносы налогом на работодателей – это некоторая хитрость российского законодательства, впрочем, заимствованная из законодательства других стран. Благодаря этой хитрости работодатель не должен сообщать своим работникам о суммах начисленных страховых взносов и показывать эти суммы в расчетных листках. Хотя для работодателя суммы начисленных страховых взносов являются расходами, связанными с содержанием работников, т. е. точно такими же расходами, как и начисляемая заработная плата. Если бы страховые взносы начислялись на работников, то работодатель начислял бы своим работникам заработную плату в размере, увеличенном на сумму этих взносов и показывал бы эти суммы в расчетных листках работников как еще одно удержание. Обычный размер такого удержания превысил бы обычный размер налога на доходы физических лиц в 2–2,5 раза. Вряд ли такое большое удержание понравилось бы кому-нибудь из работников. А так большинство работников не слишком задумывается над тем, что работодатель реально расходует на них существенно большие денежные суммы, чем те, которые они видят в своих расчетных листках, и что если бы размер взносов был бы поменьше, то на руки они, скорее всего, получали бы больше. А государство имеет возможность заявлять, что наши граждане платят низкий по сравнению с другими странами налог на свои доходы.

База для начисления страховых взносов совпадает с налоговой базой НДФЛ за некоторыми исключениями. В базу начисления взносов не включаются выплаты социального характера, в частности, пособия по временной нетрудоспособности. Ведь эти выплаты производятся за счет государственных средств, и государству было бы совсем нелогично заставлять работодателя платить налог за доброту государства.

Расчетным периодом для начисления страховых взносов считается год.

Предусмотрены следующие тарифы (ставки) страховых взносов:

• Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;

• Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.

На 2010 г. предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов:

• Пенсионный фонд Российской Федерации – 20 %;

• Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 %;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2 %.

Кроме того, для отдельных категорий плательщиков взносов на период до 2014 г. предусмотрены еще более пониженные тарифы.

Начисление страховых взносов на работника прекращается, как только его база для начислений достигает 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года. Таким способом государство поощряет работодателей платить своим работникам побольше.

Кроме перечисленных страховых взносов работодатели обязаны уплачивать взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации. За счет этих взносов оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанного с получением производственных травм. Этот взнос иногда считается компонентом ЕСН. Ставки взноса составляют от 0,2 до 8,5 %. Размер ставки зависит от класса профессионального риска, к которому отнесена организация. Класс профессионального риска определяется при регистрации организации в Фонде социального страхования РФ.

image

Работодатель обязан начислять страховые взносы по итогам каждого месяца и перечислять их в соответствующие фонды не позднее 15-го числа следующего месяца. Взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ, работодатель уменьшает на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, а также на суммы прочих расходов, которые он произвел за счет средств ФСС РФ. О потраченных денежных средствах работодатель должен отчитаться перед территориальным подразделением Фонда.

Кроме того, работодатель ежеквартально отчитывается перед территориальным подразделением Пенсионного фонда РФ (в части расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд и медицинские фонды) и перед территориальным подразделением ФСС РФ.

Система пенсионного страхования

Государством создана информационная система, в которой учтены все работающие граждане Российской Федерации. Каждому гражданину присвоен персональный страховой номер. Этот номер указывается в пластиковой карточке – страховом свидетельстве государственного пенсионного страхования, которое выдается каждому гражданину. В этой информационной системе накапливаются сведения о доходах граждан, на которые начисляются страховые взносы, величина которых может повлиять на размер их будущей пенсии, а также накапливаются сведения о взносах, перечисляемых работодателями граждан в ПФ РФ. Сведения из большого отчета, который сдается работодателем в территориальное подразделение ПФ РФ по завершении года, вносятся в эту информационную систему.

Гражданин имеет право увеличить свою будущую пенсию, уплачивая дополнительные пенсионные взносы. Для этого он подает работодателю заявление с просьбой ежемесячно удерживать из зарплаты и перечислять определенную сумму дополнительных пенсионных взносов. На общую сумму дополнительных пенсионных взносов можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ.

Дополнительные пенсионные взносы за своего работника может уплачивать и работодатель. В этом случае предусмотрены льготы работодателю по налогу на прибыль.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

ГлавнаяКоллекция «Revolution»Бухгалтерский учет и аудитУчет страховых взносов на примере ООО «Великоросс»

Система страховых взносов на обязательное социальное страхование. Организации бухгалтерского учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения в компании ООО «Великоросс»: нормативно-правовая база; составление отчетности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 17.10.2013
Размер файла 36,5В K

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.Рекомендуем скачать работу.

Страхование – это особый вид экономических отношений, обеспечивающий страховую защиту физических и юридических лиц (страхователей) при наступлении определённых событий, или же страховых случаев, за счёт денежных (страховых) фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.

Страхование в условиях современной экономики играет очень важную роль. На данный момент существуют различные виды страхования: личное, имущественное, страхование предпринимательского риска и т.д. Но также следует отметить, что, к сожалению, в России сфера страхования не столь развита, как в странах Европы. Это, прежде всего, связано с низким уровнем жизни населения и недостаточным развитием страховой культуры [6]. Из-за наличия таких факторов существуют немало проблем в области страхования, которые рассмотрены во многих научных работах российских ученых [8, 11].

Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, который образуется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Этот фонд предназначен для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. Следует отметить, что в настоящее время роль социальных внебюджетных фондов возрастает. Эти фонды позволяют более эффективно использовать финансовые ресурсы, успешно проводить социальную политику.

К социальным внебюджетным фондам относятся:

  • Пенсионный фонд (ПФР);
  • Фонд социального страхования (ФСС);
  • Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Основным источником финансовых ресурсов этих фондов являются обязательные платежи, то есть страховые взносы. До 1 января 2010 года таким обязательным платежом считался единый социальный налог (ЕСН). Но в 2009 году был принят Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии с этим законом единый социальный налог с 1 января 2010 года был заменен на прямые страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также стоит упомянуть, что помимо страховых взносов в социальные внебюджетные фонды при необходимости поступают средства из Федерального бюджета для решения каких-то конкретных задач.

Плательщиками страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» являются:

  1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
    • организации;
    • индивидуальные предприниматели;
    • физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
  2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию [1]. Платежи осуществляются в отдельности в каждый из фондов. Денежные средства вычитаются из заработной платы работников организации.

Страховые взносы вносятся в соответствии с установленными тарифами. На 2016 год общий тариф составляет 30% от заработной платы работника, в том числе:

  • в ПФР – 22%;
  • в ФФОМС – 5,1%;
  • в ФСС – 2,9% [1].

Правительством РФ ежегодно устанавливаются предельные величины базы для начисления взносов. Предельная величина базы для начисления – это максимальная величина дохода работника. Эта величина ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы работников. При этом используются коэффициенты индексации, которые составляют 1,072 для взносов в ФСС и 1,8 для взносов в ПФР. В 2016 году они составляют:

  • ПФР – 796 000 руб.;
  • ФСС – 718 000 руб.;
  • ФОМС – не устанавливается [2].

Если суммы превышают эту предельную величину, то взносы выплачиваются в ПФР по ставке 10%, а в ФСС – не уплачиваются.

Некоторые плательщики могут начислять взносы по пониженным тарифам (к таким плательщикам относятся, например, предприятия, занимающиеся розничной торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями). Они не выплачивают взносы, если сумма превышает предельную базу для начисления. Существуют также дополнительные тарифы. Такие тарифы устанавливаются в отношении работников, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, устанавливаются дополнительные тарифы (колеблется в пределах 0-8%).

Расчет страховых взносов состоит из 6 разделов. Расчет страховых взносов по тарифу и дополнительному тарифу отражается во втором разделе. Суммы отражаются в рублях с копейками.

Рассмотрим форму расчета взносов по тарифу на примере бухгалтерских данных одного из учреждений (табл.1).

Таблица 1. Расчет страховых взносов (в руб.коп)

Показатели

Сумма

На обязательное пенсионное страхование

Суммы, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

16383661.95

Суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами (статья 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

309619.59

Сумма расходов, принимаемые к вычету (часть 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

0.00

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов

23410.38

База для начисления страховых взносов

16050631.98

Начислено страховых взносов

с сумм, не превышающих предельную базу для начисления страховых взносов

3531139.04

с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов

2341.04

Начислено страховых взносов с учетом тарифа

3533480.08

На обязательное медицинское страхование

Суммы, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

16383661.95

Суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами (части 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

309619.59

Сумма расходов, принимаемые к вычету (часть 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

0.00

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов

23410.38

База для начисления страховых взносов

16050631.98

Начислено страховых взносов с учетом тарифа

818582.23

На обязательное социальное страхование

Суммы, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

16383661.95

Суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами (статья 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ)

510619.59

Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов

23410.38

База для начисления страховых взносов

15849631.98

Начислено страховых взносов с учетом тарифа

459 639.30

Источник: расчеты произведены и сведены в аналитические таблицы автором на основе бухгалтерских данных одного из учреждений в учебно-наглядных целях и не являются отчетными данными.

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации. В нашем примере эта сумма равна 16383661,95 руб.коп. – всего с начала расчетного периода. Расчетным периодом считается календарный год. Из этой суммы вычитаются суммы тех доходов, которые взносами не облагаются. К таким доходам относятся:

  1. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ и в соответствии с международными договорами (государственные пособия; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или со смертью члена (членов) его семьи) (для отражения на рисунке обозначим эти суммы как пункт 1).
  2. Сумма расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с частью 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ (если не могут быть подтверждены документально расходы, связанные с извлечением дохода от интеллектуальной собственности) (обозначим как пункт 2).
  3. Суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (обозначим как пункт 3) [1].

Вернемся к нашему примеру. Определяем базу для начисления страховых взносов. Для этого из общей суммы дохода отнимаем суммы, которые подлежат к вычету в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (рис.1, 2, 3).

Рассчитаем сумму базы для начисления страховых взносов в ПФР (рис.1).

Как видно из рисунка 1, база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 16050631,98 руб.коп.

Теперь произведем расчет суммы базы для начисления взносов в ФОМС (рис.2).

По рисунку 2 можно увидеть, при вычитании соответствующих сумм база для начисления страховых взносов в ФОМС составила 16050631,98 руб.коп.

Рассмотрим расчет базы для начисления взносов в следующий внебюджетный фонд – в ФСС (рис.3).

Сумма базы для начисления страховых взносов в ФСС составила 15849631,98 руб.коп.

Для определения страховых взносов, подлежащих уплате, суммы базы для начисления взносов рассчитываются по тарифу (СВт). Эта сумма определяется как произведение соответствующего тарифа (Т) и базы для начисления страховых взносов (БН) на обязательное страхование: СВт=Т×БН.

Расчеты страховых взносов по тарифу приведены на следующих рисунках:

  1. в ПФР (рис.4, 5):
  • по тарифу 22% с сумм, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов:

По произведенному расчету видно, что суммы, подлежащие уплате, составляют 3531139,04 руб.коп. Эта рассчитанная сумма подлежит уплате в ПФР.

  • по тарифу 10% с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов:

Как было отмечено выше, при превышении установленной законом предельной базы для начисления страховые взносы, подлежащие уплате, рассчитываются по тарифу 10% в ПФР. В данном случае эта сумма составила 2341,04 руб.коп.

Итого подлежит уплате в ПФР 3533480,08 руб.коп (сумма 3531139,04 руб.коп. и 2341,04 руб.коп.).

  1. в ФОМС по тарифу 5,1% (рис.6):

Как уже было сказано, предельная величина базы для начисления страховых взносов для ФОМС, в отличие от двух других внебюджетных фондов, не устанавливается, поэтому, расчет производится только по тарифу 5,1%. В ФОМС требуется внести 818582,23 руб.коп.

  1. в ФСС по тарифу 2,9% (рис.7):

При расчете страховых взносов по тарифу 2,9% сумма для уплаты в ФСС составила 459639,30 руб.коп.

Все эти начисленные и уплаченные суммы отражаются в бухгалтерском учете. Суммы начисленных страховых взносов учитывают по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открываются следующие субсчета:

  • «Расчеты по социальному страхованию» – субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ФСС РФ;
  • «Расчеты по пенсионному обеспечению» – субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ПФР;
  • «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – субсчет, открываемый для учета расчетов по взносам, начисляемых в ФОМС.

Субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

  • 1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
  • 2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

К субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также открываются субсчета второго порядка:

  • 1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
  • 2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»

По дебету открываются следующие счета:

  • «Основное производство»;
  • «Вспомогательные производства»;
  • «Общехозяйственные расходы» [3].

Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: дебет 69 – кредит 20 (или 23, 26) – начислены обязательные страховые взносы: в ФСС РФ, ПФР, ФОМС.

В ходе изучения данной темы были рассмотрены социальные внебюджетные фонды и их основной источник финансирования. Было изучено, как и по каким правилам производится учет страховых взносов на обязательное медицинское, социальное, пенсионное страхование. Для определения сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные социальные фонды, были произведены расчеты по определенному алгоритму:

  • определение базы для начисления страховых взносов;
  • расчет по тарифу.

Также были рассмотрены бухгалтерские счета, на которых отражаются хозяйственные операции, связанные с начислением и уплатой денежных средств во внебюджетные социальные фонды.

Сравнить цену с текущим обслуживанием

Производя выплаты персоналу, работодатель обязан уплатить с них страховые взно¬сы. Организация учета таких затрат имеет свои особенности. Тем работодателям, кто не хочет неосновательно пополнять казну внебюджетных фондов, придется отслеживать не только суммы начисленных взносов, но и полученных от них средств.

При выплатах персоналу работодатель дол­жен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное меди­цинское, пенсионное и социальное страхо­вание, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Напомним, что взносы в ПФР, ФОМС и ФСС необходимо перечислить практически со всех видов выплат работникам. Во всяком случае, если с ними заключены трудовые до­говоры. Исключением являются выплаты, упоминание о которых содержится в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Напри­мер, страховые взносы не уплачиваются с сумм, выплачиваемых в связи с увольнени­ем сотрудников (за исключением компенса­ции за неиспользованный отпуск), с ком­пенсационных выплат за неиспользованный отпуск (напротив, не связанных с увольнени­ем), с выплачиваемой сотрудникам матери­альной помощи, все виды госпособий и т. д.

Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подле­жит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).

Как бы то ни было, в отличие от того же НДФЛ, который удерживается из заработка сотрудника, взносы уплачиваются за счет самого работодателя, из его кармана. Иными словами, расчеты с внебюджетными фонда­ми – расходы. О том, как их отражать в бух­галтерском учете, и пойдет речь.

Организация учета

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (да лее – Порядок). Согласно этому докумен­ту, работодатели обязаны вести учет:

  • начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • произведенных расходов на выплату стра­хового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного со­циального страхования на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.

Причем в последнем случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.

Необходимость организации учета дан­ных сумм введена в обязанность неспроста. Расчеты с фондами производятся в особом порядке. Ведь по факту работодатели пере­числяют не все суммы начисленных взносов: прежде рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Например, на суммы оплаты посо­бий по временной нетрудоспособности. Правда, только в пределах тех сумм, кото­рые финансируются ФСС согласно нормам законодательства.

Те суммы, на которые можно уменьшить величину перечисляемых в ФСС средств, четко прописаны в Порядке. Речь идет о следующих видах выплат:

  • пособия по временной нетрудоспособ­ности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреж­дениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребен­ком;
  • социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг по погребению специа­лизированной службе по вопросам по­хоронного дела;
  • пособия по нетрудоспособности, бере­менности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;
  • оплата четырех дополнительных выход­ных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Порядок вменяет в обязанность вести учет начисленных и уплаченных взносов, выплаченных пособий и расчетов с Соц­страхом абсолютно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Таким образом, нет ни­какой разницы, уплачивает ли организа­ция налог на прибыль или применяет спец­режим.

Учитываются взносы по каждому сотруд­нику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Дело в том, что по факту достижения суммы выплат конкрет­ному работнику определенной величины начисление взносов можно прекратить.

Опасный момент

При проведении проверок инспекторы в первую очередь будут сверять показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», рассчитывая и сравнивая суммы, отраженные в Главной книге. Также регистры бух­галтерского учета по счету 69 будут сравниваться с суммами, отраженными в РСВ-1 ПФР. Такое руководство к действию приведено в распоряжении правления ПФ РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р «Об утверждении Мето­дических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов».

В данном году такая предельная сумма начислений составляет 512 000 рублей (по­становление Правительства РФ от 24 нояб­ря 2011 г. № 974).

В данном случае нужно напомнить об изменениях в расчете пособий в Пенси­онный фонд, которые произошли в теку­щем году. Правило «предельной величины» взносов перестало в полной мере распро­страняться на обязательное пенсионное страхование. По факту достижения указан­ного размера выплат расчет взносов в ПФР не прекращается, просто уменьшается размер страхового тарифа. В общем случае исчисление взносов на ОПС с месяца, в ко­тором произошло превышение предельного размера выплат, нужно производить по ставке 10 процентов. Эта сумма идет на финансирование страховой части трудовой пенсии – солидарная часть тарифа.

В остальном же составители Порядка призывают опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

  • 69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;
  • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний нужно отра­жать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нуж­но сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечисле­нию в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей пере­числению в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пен­сионное страхование в учете отражают сле­дующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды.

Пример

В январе 2012 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).

Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 18 000 руб. – начислена зарплата работнику основ­ного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) – начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­вания.

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Дело в том, что с начала 2011 года практически все работодатели обязаны отражать пред­стоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вполне логично, что и начисленные взносы с от­пускных следует отражать именно на этом счете. Для этого потребуется открыть от­дельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с отпускных со­ответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

Т.Е. Толстова, эксперт по бухгалтерскому учету 

« Предыдущая :: Следующая »

26 июня 2012 в 17:42 Производя выплаты персоналу, работодатель обязан уплатить с них страховые взносы. Организация учета таких затрат имеет свои особенности. Тем работодателям, кто не хочет неосновательно пополнять казну внебюджетных фондов, придется отслеживать не только суммы начисленных взносов, но и полученных от них средств.

При выплатах персоналу работодатель дол­жен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное меди­цинское, пенсионное и социальное страхо­вание, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Напомним, что взносы в ПФР, ФОМС и ФСС необходимо перечислить практически со всех видов выплат работникам. Во всяком случае, если с ними заключены трудовые до­говоры. Исключением являются выплаты, упоминание о которых содержится в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Напри­мер, страховые взносы не уплачиваются с сумм, выплачиваемых в связи с увольнени­ем сотрудников (за исключением компенса­ции за неиспользованный отпуск), с ком­пенсационных выплат за неиспользованный отпуск (напротив, не связанных с увольнени­ем), с выплачиваемой сотрудникам матери­альной помощи, все виды госпособий и т. д.

Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подле­жит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).

Как бы то ни было, в отличие от того же НДФЛ, который удерживается из заработка сотрудника, взносы уплачиваются за счет самого работодателя, из его кармана. Иными словами, расчеты с внебюджетными фонда­ми – расходы. О том, как их отражать в бух­галтерском учете, и пойдет речь.

Организация учета

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (да лее – Порядок). Согласно этому докумен­ту, работодатели обязаны вести учет:

  • начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • произведенных расходов на выплату стра­хового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного со­циального страхования на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.

Причем в последнем случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.

Необходимость организации учета дан­ных сумм введена в обязанность неспроста. Расчеты с фондами производятся в особом порядке. Ведь по факту работодатели пере­числяют не все суммы начисленных взносов: прежде рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Например, на суммы оплаты посо­бий по временной нетрудоспособности. Правда, только в пределах тех сумм, кото­рые финансируются ФСС согласно нормам законодательства.

Те суммы, на которые можно уменьшить величину перечисляемых в ФСС средств, четко прописаны в Порядке. Речь идет о следующих видах выплат:

  • пособия по временной нетрудоспособ­ности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреж­дениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребен­ком;
  • социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг по погребению специа­лизированной службе по вопросам по­хоронного дела;
  • пособия по нетрудоспособности, бере­менности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;
  • оплата четырех дополнительных выход­ных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Порядок вменяет в обязанность вести учет начисленных и уплаченных взносов, выплаченных пособий и расчетов с Соц­страхом абсолютно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Таким образом, нет ни­какой разницы, уплачивает ли организа­ция налог на прибыль или применяет спец­режим.

Учитываются взносы по каждому сотруд­нику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Дело в том, что по факту достижения суммы выплат конкрет­ному работнику определенной величины начисление взносов можно прекратить.

Опасный момент

При проведении проверок инспекторы в первую очередь будут сверять показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», рассчитывая и сравнивая суммы, отраженные в Главной книге. Также регистры бух­галтерского учета по счету 69 будут сравниваться с суммами, отраженными в РСВ-1 ПФР. Такое руководство к действию приведено в распоряжении правления ПФ РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р «Об утверждении Мето­дических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов».

В данном году такая предельная сумма начислений составляет 512 000 рублей (по­становление Правительства РФ от 24 нояб­ря 2011 г. № 974).

В данном случае нужно напомнить об изменениях в расчете пособий в Пенси­онный фонд, которые произошли в теку­щем году. Правило «предельной величины» взносов перестало в полной мере распро­страняться на обязательное пенсионное страхование. По факту достижения указан­ного размера выплат расчет взносов в ПФР не прекращается, просто уменьшается размер страхового тарифа. В общем случае исчисление взносов на ОПС с месяца, в ко­тором произошло превышение предельного размера выплат, нужно производить по ставке 10 процентов. Эта сумма идет на финансирование страховой части трудовой пенсии – солидарная часть тарифа.

В остальном же составители Порядка призывают опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

  • 69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;
  • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний нужно отра­жать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нуж­но сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечисле­нию в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей пере­числению в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пен­сионное страхование в учете отражают сле­дующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды.

ПримерВ январе 2012 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70– 18 000 руб. – начислена зарплата работнику основ­ного производства;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) – начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхо­вания.

Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Дело в том, что с начала 2011 года практически все работодатели обязаны отражать пред­стоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вполне логично, что и начисленные взносы с от­пускных следует отражать именно на этом счете. Для этого потребуется открыть от­дельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с отпускных со­ответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

Подписывайтесь на наш Телеграм-канал Подписывайтесь на наш Дзен-канал Доживёт ли ваш бизнес до первой прибыли

Предлагаем поиграть в предпринимателя.

Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает налоги создаст счета заполнит декларации отправит в налоговую и фонды Попробовать бесплатно

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: