Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы

13 июля 2018

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы,зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.

 

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Подробнее о ПБУ читайте в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

  • при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
  • переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

  • Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что  промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

  • Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  • Договорами.
  • Учредительными документами.
  • Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

Пример

ООО «Экпорт Импорт» в 2018 году произвело следующие действия (курс валюты условный). 

Дата

Действия

Дт

Кт

Сумма, долл.

Курс ЦБ, руб./долл.

Сумма, руб.

26.05

Поставщику отправлен аванс за замороженные ягоды

60

52

41 200

55,9208

2 303 936,96

03.06

От поставщика получены и оприходованы замороженные ягоды

41

60

123 620

56,6616

6 973 986,03

= 41 200 × 55,9208 + (123 620 – 41 200) × 56,6616

18.06

Замороженные ягоды перепроданы покупателю

62

90

194 670

57,4942

11 192 395,91

29.06

Поступила оплата от покупателя за замороженные ягоды

52

62

194 670

57,5598

11 205 166,26

29.06

Переоценены требования к покупателю на дату их оплаты — списана положительная КР

62

91

57,5598

12 770,35

= 194 670 ×

(57,5598 – 57,4942)

 

30.06

 

Переоценен долг перед поставщиком на конец месяца — зачислена отрицательная КР*

* Проводка делается при наличии обязанности составлять промежуточную отчетность.

91

60

57,2649

49 723,99

= (123 620 – 41 200) × (57,2649 – 56,6616)

04.07

Оплачен остаток задолженности поставщику

60

52

82 420

57,5375

5 533 761,22

04.07

Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР*

* Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу

91

60

57,5375

22 467, 69*

= (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 57,2649)

04.07

Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР*

* Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 не обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу

91

60

57,5375

72 191,68

= (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 56,6616)

 

ВАЖНО! Авансы, поступившие (уплаченные) в инвалюте, фиксируются в БУ в рублях по курсу на дату их поступления (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (пп. 9, 10 ПБУ).

Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете

По п. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница установлена как разница, сформированная при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в большую сторону, задолженности — в меньшую сторону.

Отрицательные разницы формируются при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в сторону уменьшения, задолженности — в сторону увеличения (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Имущество, требования (задолженности), представленные в инвалюте, переоцениваются на дату события, происшедшего ранее остальных, как то: получение имущества в собственность, погашение требования (задолженности) или конец месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

При переоценке требований (задолженностей) применяется курс ЦБ либо курс, зафиксированный законом или договоренностью участников осуществляемой сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поступившие (уплаченные) в инвалюте авансы учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату их получения (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

До принятия решения ВС от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 нормы бухгалтерского и налогового учета по оценке и признанию курсовых совпадали. После того как ВС РФ вынес решение о признании недействующим п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Минфин РФ признал его утратившим силу (см. приказ Минфина России от 11.04.2018 № 74н, вступивший в силу с 07.05.2018). В результате оценка и признание курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете организаций, не формирующих промежуточную отчетность, теперь будет осуществляться по разным правилам, что у большинства налогоплательщиков приведет к формированию временных разниц.

См. также «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Учет курсовых разниц в декларации по НДС

При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются.

Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Как облагаются НДС иные операции, можно прочитать в материалах рубрики нашего сайта «НДС: объект налогообложения».

Итоги

Порядок отражения КР в бухгалтерском и налоговом учете идентичен только в случае, если у организации есть обязанность представлять промежуточную отчетность. Если такой обязанности у организации нет, то при отражении курсовых разниц необходимо формировать проводки по начислению и признанию отложенных налоговых активов/обязательств. Зачисление КР производится на доходы и расходы:

  • в бухучете — на прочие;
  • налоговом учете — на внереализационные.

Исключение составляют КР, образуемые при переоценке расчетов с учредителями и активов (обязательств), используемых вне РФ. Они зачисляются в добавочный капитал. КР учитываются при формировании налоговой базы по прибыли. В декларации по НДС они не отображаются.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Указом № 159 от 12.05.2020 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159)  коммерческим организациям (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – коммерческие организации) предоставлено право суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь (далее – белорусский рубль) относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 года.

Национальным  стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ) предусмотрено отражать  сумму курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива) по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством.

Если организация решила с 01.01.2020 года воспользоваться правом отражать курсовые на счетах 97 и  98 — то это необходимо было зафиксировать, как изменение учетной политики в 2020 году.  Дата приказа об изменении  учетной политики будет от 12.05.2020  (даты вступления в силу Указа 159),  а распространять свое действие приказ должен с 01.01.2020г.

Следует заметить, что Указ № 159  не регулирует вопросы налогообложения курсовых разниц. 

Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировали в 2020 году:

– НК РБ

Указ от 31.12.2019 N 504 «О курсовых разницах»

Согласно п. 1  подпункту  1.1. Указа 504  курсовые разницы в налоговом учете отражались в 2 х вариантах по выбору (вариант должен быть закреплен  в учетной политике)

либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК , в течение налогового периода (курсовые разницы отражались во внереализационных доходах/расходах квартальной декларации по налогу на прибыль)

либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (вся сумма переоценки за год включалась во внереализационные  доходы/расходы в налоговую декларацию 4го квартала)

Таким образом, у организаций, которые применяли Указ 159  (т.е. счета 97 и 98)  порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте отличался. 

При отрицательных курсовых разницах в таких случаях приходилось ежемесячно начислять  отложенный налоговый актив (ОНА), т.к.  при налогообложении прибыли расход отражался позже, чем в бухучете.

ОНА = ВВР х ставку налога на прибыль

При положительных — ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Если организация не отражала на счетах 97 и 98 курсовые разница, но приняла решение включать курсовые разницы во  внереализационные доходы и расходы в декларацию по налогу на прибыль в  последнем отчетном периоде календарного года в соответствии с Указом N 504, у такой организации также должны были начисляться ОНА и(или) ОНО.

ОНА и ОНО начисляются ежемесячно.

18 февраля подписан Указ № 51, который уравнял подходы в отражении курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2021 г.

С 01.01.2021 ПОРЯДОК И СРОКИ ВКЛЮЧЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ МОГУТ ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ РУКОВОДИТЕЛЕМ ОРГАНИЗАЦИИ.

В соответствии с Указом № 51  коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 г. относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы). Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159 , в 2021 и 2022 гг. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать.

ИТОГИ:

в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета можем предусмотреть варианты:

1) сразу относить на  91 счет (доходы и расходы) в бухучете. Варианты в налоговом учете будут тогда: а) или в соотв. со статьями 174 и  175 НК РБ (в декларации отражаем в квартальной) б) или по итогам года (в  4м квартале).  Если выбираем по итогам года , т.е. в 4й квартале, то в бухучете ежемесячно начисляем ОНА и ОНО.

2) курсовые разницы отражать на счетах 97 и 98, списывать в налоговом учете с 2021 года согласно приказу директора. ОНО и ОНА с 2021 года при таком списании не будет начисляться.

СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО ЭТОЙ ТЕМЕ:

Указ от 18.02.2021 N 51 «Об изменении Указа 159» скачать (130 Загрузок)

Письмо МНС Об отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете скачать (Одна Загрузка)

Указ от 12.05.2020 N 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» скачать (124 Загрузки)

Указ от 12.05.2020 N 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (старая редакция до 31.12.2020) скачать (120 Загрузок)

Учетная политика. Резерв по сомнительным долгам

Чтобы не пропустить ВАЖНОЕ  — новости, комментарии, разъяснения законодательства от налогового консультанта и юриста — просто подпишитесь на наш Telegramканал!

И не забудьте о своих друзьях и коллегах — отправьте и им ссылку! 

Подписаться: 

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

  • На дату проведения операции;
  • На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.  Документ
51 62.2 Отражено получение аванса(62*5 900) 365 800 Платежное поручение вх.
76 (авансы) 68 Отражен НДС с аванса               (365 800*18/118) 55 800 СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражена отгрузка товара(62,4*11800) 736 320 Накладная
90 (НДС) 68 НДС с отгрузки(55800+62,4*900) 111 960 СФ выданный
62.2 62.1 Зачет аванса 365 800 Бухгалтерская справка
68 76 (авансы) Принятие к вычету НДС с аванса 55 800 Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 62.1 Отражена окончательная оплата( 63*5900) 371 700 Платежное поручение вх.
62 91.1 Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900) 3 540 Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

  • на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
  • в момент отгрузки — 61,50 руб.;
  • в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62.1 90.1 Отражение отгрузки(61,5*5900) 362 850 Накладная
90 (НДС) 68 НДС с реализации (55800+61,5*900) 111 150 СФ выданный
62.2 62.1 Зачтена предоплата 365 800 Бухгалтерская справка
68 76 (авансы) Принят к вычету НДС с аванса 55 800 Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 62.1 Окончательная оплата (61*5900) 359 900 Платежное поручение вх.
91.2 62.1 Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900) 2 950 Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
57 52 Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) 6 120 000 Платежное поручение исх.
51 91.1 Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) 6 100 000 Выписка банка
91.2 57 Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) 6 000 000 Бух. справка
91.2 57 Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) 120 000 Бух. справка
91.2 76 Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) 6 100 Бух. справка
76 51 Оплата комиссии 6 100 Платежное поручение исх.
91.9 99 Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) 100 000 Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
57 51 Перечислены ДС для покупки валюты 65 000 Плат. поручение
52 57 Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000) 63 500 Выписка банка
57 91.1 Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000) 500 Бух. справка
51 57 Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500) 1 500 Выписка банка
91.2 76 Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%) 317,5 Бух. справка
76 51 Комиссия перечислена в банк 317,5 Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Таможенная декларация была подана 13.09.2015г. Товары не облагаются акцизами, но облагаются НДС (18%). Ставка таможенной пошлины — 10%. Задолженность перед поставщиком погашена 20.09.2015г. Сбор за таможенное оформление равен 1 000 руб.

Курс доллара на 13.09.2015г. — 60,00 руб., на 20.09.2015г. — 61,00 руб.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60 Поступление товара(10000*60) 600 000 Накладная
41 76 Отражена сумма таможенной пошлины (600000*10%) 60 000
41 76 Сбор за таможенное оформление 1 000
19 68 (НДС) НДС, уплаченный на таможне ((10000+1000)*60*18% 118 800 Бух. справка
68 (НДС) 51 Отражена уплата НДС на таможне 118 000 Плат. поручение
76 51 Перечислен таможенный сбор 1 000 Плат. поручение
76 51 Уплачена таможенная пошлина 60 000 Плат. поручение
68 (НДС) 19 Таможенный НДС принят к вычету 118 800 Книга покупок
91.2 60 Отражена курсовая разница (10 000*(61-60)) 10 000 Бух. справка
60 52 Погашение задолженности перед контрагентом(10 000*61) 610 000 Плат. поручение

Схема расчета курсовых разниц при операциях с резидентами:

image

Схема расчета разницы при импорте:

image

Если расчеты по договору выражены в валюте, то при изменении ее курса возникают курсовые разницы.

Из статьи вы узнаете:

  • в каких ситуация возникают курсовые разницы;
  • чем положительная курсовая разница отличается от отрицательной;
  • как курсовая разница отражается в декларации по налогу на прибыль.

Курсовые разницы и переоценка

Курсовые разницымогут возникнуть по:

  • дебиторской задолженности (Дт 62);
  • кредиторской задолженности (Кт 60);
  • остатку на расчетном счете, в кассе (Дт 52, 50)

Эти статьи подлежат переоценке (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст.

271 НК РФ).

Переоценка задолженности по договорам в валюте осуществляется на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):

  • дату погашения обязательств (дату оплаты);
  • последний день месяца.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в:

  • БУ — как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
  • НУ — как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отличия, а также варианты учета в БУ и НУ рассмотрим на схеме.

Курс валюты вырос Курс валюты уменьшился
положительная курсовая разница отрицательная курсовая разница
БУ
прочие доходы прочие расходы
Кт 91.01 Дт 91.02
НУ
внереализационные доходы внереализационные расходы
Декларация по налогу на прибыль
Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 Лист 02 Приложение N 2 стр. 200

После принятия к бухучету не переоцениваются (п. 10 ПБУ 3/2006):

  • внеоборотные активы (ОС, НМА…);
  • оборотные активы (товары, материалы);
  • авансы полученные (Кт 62);
  • авансы выданные (Дт 60).

.

Курсовые разницы при расчетам в у.е.

Я
   Ринат-СПб

27.07.11 — 21:47

   Snovy

1 — 27.07.11 — 22:31

В декларацию должны попадать все принимаемые в целях налога на прибыль доходы и расходы…

   Ринат-СПб

2 — 27.07.11 — 22:48

   Ринат-СПб

3 — 28.07.11 — 08:06

Может все же кто нибудь поможет? 🙂

   Джинн

4 — 28.07.11 — 08:24

Помогаю — по расчетам в уе бухгалтерский и налоговый учет различается.

По БУ они курсовые разницы, по НУ они суммовые разницы. Со всеми вытекающими — суммовые разницы корректируют сумму реализации, а не являются отдельными доходами на 91 счете.

   Ринат-СПб

5 — 28.07.11 — 08:39

   Ринат-СПб

6 — 28.07.11 — 09:58

есть люди, которые ведут расчеты в условных единицах?

   Ринат-СПб

7 — 28.07.11 — 11:32

Help me, please

   Ринат-СПб

8 — 28.07.11 — 13:24

fg

   IamAlexy

9 — 28.07.11 — 13:25

v8: БП8: бухи упорно игнорируют 62.31 и принципиально юзают 62.21

   Ринат-СПб

10 — 28.07.11 — 16:35

(9) Спасибо, щаз буду пробовать!

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно. Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят! Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Главная » Бухгалтеру » Курсовые разницы в бухгалтерском учете в 2018 году

Курсовые разницы в бухгалтерском учете в 2018 году

Вернуться назад на Бухгалтерский учет 2018

При ведении валютных операций зачастую возникают курсовые разницы. В каком порядке формируется величина изменения долга перед контрагентами? Как рассчитывается курсовая разница в налоговом учете 2018 г.? Рассмотрим основные законодательные требования.

Введенные изменения налогового законодательства (Законом № 81-ФЗ) исключили из терминологии «суммовые разницы», тем самым упростив ведение учета в организациях.

Отныне все курсовые и суммовые разницы приравнены друг к другу и отражаются по общим правилам.

Подобные нововведения сближают бухгалтерский и налоговый учет, включая операции по переоценкам возникающих обязательств и требований.

Обратите внимание! Новый порядок применяется только в отношении сделок по более ранним взаимоотношениям действует старый механизм определения суммовых разниц.

Возникновение курсовых разниц происходит при оплате в рублях договорной стоимости, выраженной изначально в валюте. Так как перечисление долга происходит позже заключения контракта, закономерным является изменение курса инвалюты в большую сторону либо меньшую.

А значит, у предприятия возникают положительные или курсовые разницы. При этом типовые проводки формируются с учетом на сч. 83 или 91 в зависимости от категории предмета сделки.

Курсовая разница в налоговом учете признается как:

• Положительная с включением во внереализационные доходы – возникает при дооценке в большую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в меньшую сторону (п. 11 ст. 250 НК).

• Отрицательная с включением во внереализационные расходы – возникает при уценке в меньшую сторону требований и товаров, представленных в валюте; обязательств – в большую сторону (подп. 5 п. 1 ст. 265).

В соответствии с подп. 9, 10 ПБУ 3/2006 не попадают под переоценку в бухучете полученные/уплаченные авансы – фиксирование стоимости выполняется путем расчета по курсу на момент получения/оплаты. Алгоритм действий в налоговом учете при отражении валютных авансов также не предполагает дальнейшей переоценки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).

В БУ и НУ курсовые разницы нужно учитывать одинаково, что исключает возникновение временных и постоянных величин. Суммы относятся на прочие доходы/расходы по БУ, внереализационные доходы/расходы в НУ.

Момент переоценки различается от того, какое событие случилось раньше – оприходование в собственность имущества, оплата или завершение текущего месяца. В расчетах используется курс ЦБ на момент получения/оплаты товара или зафиксированный законодательством РФ/сторонами сделки (п. 8 ст. 271, п.

10 ст. 272).

Типовые проводки по курсовым разницам:

• Отражена отрицательная разница – Д 91 К 52, 50, 57, 58, 55, 76, 60, 62, 67, 66.

• Отражена положительная разница – Д 55, 57, 50, 52, 66, 67, 76, 62, 60 К 91.

Допустим, компания закупает импортное оборудование на 20 000 у.е. у зарубежного партнера.

Оплата выполняется частями в 2 этапа: 50 % стоимости перечисляется авансом, 50 % после поставки товара.

Условные курсы валюты равны:

• На момент перечисления аванса – 75,25.

• На дату оприходования товара – 76,75.

• На момент окончательных расчетов – 75,90.

С учетом того, что все операции имели место в одном месяце, бухгалтер рассчитывает разницы следующим образом:

• Д 60 К 52 на 752 500 руб. – перечислен аванс 10 000 у.е. по курсу 75,25.

• Д 41 К 60 на 1 520 000 руб. – оприходован товар (10 000 у.е. х 75,25 + 10 000 у.е. х 76,75).

• Д 60 К 52 на 759 000 руб. – оплачен остаток долга.

• Д 60 К 91 на 8500 – отражена образованная положительная курсовая разница.

Исходя из ситуации, видно, что сумма уже уплаченного аванса не пересчитывается, а часть непогашенного долга на дату оприходования товаров подлежит переоценке по курсу на момент оприходования. Окончательная оплата также производится по актуальному на дату перечисления денег курсу.

Бизнес-план 2018Бухгалтерская отчетность 2018Бухгалтерские документы 2018Бухгалтерские изменения в 2018 годуБухгалтерский баланс 2018

Назад | | Вверх

Содержание

Бесплатная консультация юриста!

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в прочих доходах или в прочих расходах. Но есть исключения из этого правила. Например, курсовые разницы по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал относят на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов, но есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Под курсовой разницей, как правило, понимают сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • остатков валюты на валютном счете (в кассе);
  • требований и обязательств, величина которых установлена в иностранной валюте, в том числе в случаях, когда расчеты фактически осуществляются в рублях (по договорам в условных денежных единицах (у. е.)).

Разницу в курсах, возникающую вследствие отклонения фактического курса покупки или продажи иностранной валюты от официального курса этой валюты, установленного Банком России на дату покупки или продажи, определяют и учитывают по другим правилам.

Требованиями и обязательствами, при переоценке которых возникает курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, являются (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • дебиторская задолженность за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т.п.);
  • кредиторская задолженность за полученные товары (принятые работы, услуги и т.п.);
  • предоставленные займы;
  • полученные займы.
  • Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете переоценивать не нужно:
  • полученную и выданную предоплату (авансы, задатки), в том числе денежные документы (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) ;
  • требования, которые вы приобрели у третьих лиц (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16274, от 31.08.2017 N 03-03-06/2/56033) .

Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Курсовые разницы рассчитывают и начисляют на даты пересчетов в рубли валюты, требований или обязательств, проводимых после принятия их к учету.

В бухгалтерском учете курсовые разницы рассчитывайте на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006) :

  • на отчетные даты;
  • на дату исполнения обязательства по оплате, в том числе частичного.
  • В налоговом учете курсовые разницы определяйте (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ) :
  • на последнее число текущего месяца;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Положительная курсовая разница — это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (добавочного капитала, налоговой базы по налогу на прибыль).

Так, при пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности — наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ) .

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) :

  • в отношении валютных средств и дебиторской задолженности — при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
  • в отношении кредиторской задолженности — при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Курсовую разницу от переоценки валютных денежных средств рассчитывайте по формуле:

Курсовую разницу от переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, величина которых выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам в у. е.) определяйте по формуле:

По общему правилу пересчет имущества и обязательств (требований) для определения курсовых разниц проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако если для пересчета обязательств или требований по договорам в у. е. самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) .

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006) .

Положительную курсовую разницу отражайте проводками:

Отрицательную курсовую разницу по общему правилу учитывайте в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») . Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, отнесите на уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006) .

Читайте также  Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

Отрицательные курсовые разницы отражайте такими проводками:

По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.

Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) .

Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) .

Есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам (Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170) :

  • отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) ;
  • превышения нормативов (для нормируемых расходов).

В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538) .

Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ) .

Бесплатная консультация юриста!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: