Как отразить списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?

16 Сентября 2020В налоговом и бухгалтерском учете

Списание дебиторской задолженности позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации, но списать для целей налогообложения прибыли можно только дебиторку, признанную нереальной к взысканию. Дебиторская задолженность признается безнадежной при одном из условий (п.2 ст.266 НК РФ):

  • истек срок исковой давности;
  • дебитор обанкротился, ликвидирован, исключен из ЕГРЮЛ;
  • обязательство прекращено на основании акта госоргана;
  • получено уведомление от судебного пристава об окончании исполнительного производства (невозможно найти должника, отсутствует имущество для взыскания и т.д.).

В некоторых случаях задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. Так, при реорганизации компании-должника долг переходит правопреемнику. Если в качестве дебитора выступает ИП, выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности как индивидуального предпринимателя не будет считаться основанием для признания долга безнадежным, так как за физлицом сохраняется имущественная ответственность перед кредиторами.

Документы для списания безнадежной задолженности

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется согласно данным проведенной инвентаризации расчетов. Документальным обоснованием списания являются:

  • акт инвентаризации расчетов;
  • приказ руководителя о списании;
  • документы, подтверждающие признание долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.);
  • документы о возникновении долга (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Для акта инвентаризации можно разработать собственную форму или использовать рекомендуемую унифицированную форму № ИНВ-17.

Закажите бесплатный правовой сборник «Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете» и получите доступ к материалам по теме: ошибки в исчислении по отдельным налогам, подача уточненных деклараций, переплата по налогам, возврат и зачет переплат, ошибки в первичных документах, при расчете зарплаты и т.д.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Для списания дебиторской задолженности в налоговом учете применяются два способа:

  • за счет резерва по сомнительным долгам;
  • в составе внереализационных расходов.

Если создан резервный фонд, учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую нельзя. Если задолженность больше резерва, следует списать часть ее, а остаток включить во внереализационные расходы.

При наличии встречной кредиторской задолженности у того же контрагента учесть дебиторскую задолженность можно только в части, превышающей долг.

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, в котором она стала безнадежной, то есть на который приходится дата истечения срока исковой давности, ликвидации должника, вынесения решения об окончании исполнительного производства. Задолженность прошлых налоговых периодов можно учесть в текущем отчетном периоде, если то, что ее не указали в периоде истечения искового срока, привело к переплате налога на прибыль.

Если у организации несколько причин для признания долга нереальным к взысканию, нужно списать его в периоде возникновения первого из оснований.

Организация имеет право взыскать просроченную дебиторскую задолженность в пределах срока исковой давности, который составляет три года с даты, когда дебитор должен был выполнить обязательство. Например, если долг должны были погасить 01.12.2017, то последний день, когда его можно взыскать через суд – 01.12.2020. Со следующего дня он признается безнадежным и подлежит списанию.

Если организация до окончания срока исковой давности обратилась в суд, и было принято решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно только после подтверждения судебным приставом невозможности взыскания или после ликвидации дебитора.

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

В бухучете дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству. Списание дебиторского долга с балансового учета отражается по-разному:

  • если в отношении данной задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, долг списывается за счет его средств. Если сумма задолженности превышает резерв, то часть превышения включается в прочие расходы.
  • если резерв по сомнительным долгам не создавался, вся сумма долга списывается в прочие расходы.

Проводки по списанию дебиторской задолженности

списание дебиторской задолженности проводки

Дебиторские долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списываются в бухучете вместе с НДС. Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности.

Сумму списанного долга нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, списываемая в связи с ликвидацией дебитора или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражается. Списать задолженность с этого счета можно в следующих случаях:

  • прошло 5 лет с момента учета задолженности за балансом;
  • дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;
  • организация-дебитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.

Документы:

  • Письмо Минфина от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566
  • Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047
  • Письмо Минфина от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556
  • Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064
  • Письмо Минфина от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327
  • Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551
  • Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596

КонсультантПлюс: бесплатный доступ

Заполните форму и пользуйтесь бесплатной демонстрационной версией КонсультантПлюс неограниченное время! Вы получите доступ к документам по интересующей теме, последним новостям и изменениям в законодательстве. Система содержит комментарии экспертов, рекомендации, образцы заполнения деклараций и расчетов, готовые решения и т.д.

gi234.jpg

Неспособностьконтрагентовисполнятьсвоиденежныеобязательстваможетстатьсерьезнойпроблемойвэкономическойдеятельности. Растущаядебиторскаязадолженностьсказываетсянаоборотесобственногокапитала. Именноувеличениепросроченныхдолговприводиткнедостаткуоборотныхактивов, необходимыхдлябесперебойнойработыорганизации.

Определениебезнадежностидолга

СогласнозаконамРФдолгназываютбезнадежным, когдасуществуютследующиеоснования:

  1. Истексрокисковойдавности, составляющийтригода.
  2. Невозможноисполнитьдолг. Такоеслучается, еслипредприятиеобанкротилось.
  3. Привступлениивсилунормативногоакта.4. Предприятиеликвидировано.

Вучетеотсутствуетхарактеристикабезнадежногодолга, кактакового. Положениепобухгалтерскомуучетусредипрочихрасходоввыделяетдолги, нереальныеквзысканию. Однаковдокументенетразъяснения, чтоонисобойпредставляют. Этостоитраскрытьвучетнойполитикедлякаждойорганизации. Ачтобыневозникалоразночтениймеждуналоговымибухгалтерскимучетом (исоответственно, чтобынеприменятьпункт318/02ПБУ), лучшеиспользоватьвариант, когдакритериисписаниябудутодниитеже.

Исковаядавность

Преждечем провести списание безнадежной дебиторской задолженности, необходимоточноопределитьсрокисковойдавности. Егоначаломсчитаетсявремяустановлениякомпаниейилифирмойнарушениясвоихправ. Это, например, можетбытьдень, скоторогоначалосьнарушениесрокавыплатыденежныхсредствзатоварыилиоказанныеуслугисогласнозаключенногодоговора. Следуетпомнить, чтоестьвозможностьпрерватьисковуюдавность. Причинэтомунесколько:

  1. Обращениевсудсисковымзаявлениемнадолжника.
  2. Дебиторсовершаетдействия, признающиеегодолг. Этоможетбытьполучениеотнегоподписанногоактасверки, частичноепогашениедолгаилипроцентовпонему, обращениеоботсрочке.

Акт сверки

Послеприостановления, инициируетсяновыйсрокисковойдавности, времяжедоперерыва, полюбойизпричин, невключаетсявнего.

Невозможностьисполненияобязательстваивыпускгосударственногоакта

Иногдабывает, чтообязательствоневозможноисполнить. Втакихслучаяхниодинизучастниковсделкинеотвечаетзавозникшиеобстоятельства. Этобывает, например, привозникновениипожаровилистихийныхбедствий. Сюдажеотноситсясмертьдолжника, еслиосуществлениедолговогообязательствапрочносвязаносеголичностью.

Ещеоднапричиназавершенияобязательствналичиеактагосударственногооргана. Имслужит, втомчисле, исполнительныйдокументсудебногопристава. Иногдаслучается, чтоналоговыенесоглашаютсясзаконностьюсписанияподобнойзадолженности, ноМинфиниВысшийАрбитражныйСудпоэтомувопросуобычнопринимаютсторонуналогоплательщиков. ПодтверждениемслужитписьмоМинфина 030305/230от22.10.2010 соссылкойнаОпределениеВАС, гдеконкретноуказывается, чтотакойдолгследуетсчитатьбезнадежным.

Ликвидациядолжникаинереальнаязадолженность

Закономпредусмотреналиквидация:

  1. Вследствиебанкротства.
  2. Иззарешенияучредителей.
  3. Поприговорусудавслучаенарушениязаконодательстваилинепредставленияотчетности.

Предприятиедолжноиметьдокументальноеподтверждениеоликвидациидолжника. Имявляетсявыпискаобисключенииизреестра, которуюможнополучитьворганерегистрации. Стоитобратитьвнимание, чтооднойинформацииоликвидацииорганизациинасайтеФедеральнойНалоговойСлужбынедостаточно.

Существуетещетакойфактор, какнереальнаязадолженность, исходяизпредставлениясамогокредитора. Конечно, пользоватьсяэтимкритериемможнотолькодляцелейучета, асписаниедебиторскойзадолженностиидетзасчетприбылипредприятия. Применениеметодаоправданносредиорганизаций, вкоторыхимеетсябольшоеколичестводебиторовсмелкимидолгами. Увещеваниетакихдолжниковобычнонеимеетсмысла, азатратынасудебныеискипревышаютсуммыдолга. Однакосписатьдолгистоитхотябыдлятого, чтобыпривестивпорядокучет. Предварительнонеобходимооформитьвседокументы: обоснованиесписанияираспоряжениеруководителя.

Чтобыоформитьсписаниепросроченныхдолговнеобходимоиметьследующее:

  1. Приказопроводимойинвентаризации.
  2. Инвентаризационныйактисправкакнему.
  3. Приказдиректораосписаниидолга.
  4. Оформитьбухгалтерскуюсправку.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности

Есливыявленыдебиторы, подолгамсистекшимсроком, собираютподтверждающиедокументы. Имиявляются:

  1. Накладныенаотгрузкуидоговора.
  2. Возможнопредоставлениеактасверки.
  3. Претензияовзыскании.

Независимоотсрокаисковойдавности, нужнособратьдокументацию, котораяподтвердит, чтодолгнеисполним:

  1. ВыпискаизЕдиногореестра.
  2. Актсудебногопристава.

Лучшееслидокументыпопросроченнойзадолженностибудутхранитьсяотдельноотдругихпервичныхдокументов. Такаясистематизациядокументовпозволитбыстронаходитьихдляпроверяющихвлюбоевремя. Ведьхранитьдокументы, которыедоказываютправильностьсписаниядолгов, следуетпятьлетдлябухгалтерскогоичетыредляналоговогоучета, считаясднясписания.

Каксписатьдебиторскуюзадолженность

ОбычновсесведениязаносятсявсправкурасчетВ бухгалтерии, присозданиирезервапосомнительнымдолгам (Д91.2К63), этооформляется такД63К60,62,70,71,73,76.Такимобразомотражаютсписанныйдолгсистекшимсрокомдавностиилинереальныйквзысканию.

Проводки по счету 62

Однакосписаниедолганеозначаетегоаннулирования. Поэтомутакуюзадолженностьодновременноотражаютназабалансовомсчете007. Предполагается, чтоорганизациякредиторбудетнаблюдатьзавозможностьювзыскатьзадолженность, еслифинансовоеположениедолжникаулучшится. Аналитическийучетобычноведутпокаждомудолжникуикаждомудолгу. Параллельноеотражениенасчете007необходимоделатьобязательно, воизбежаниеналоговойиадминистративнойответственности.

Еслижесозданиерезерванепрописановучетнойполитикеилиегонедостаточно, тодолгсписываютсразунавнереализационныерасходы: Д91.2 «Прочиерасходы» К60,62,70,71,73,76, содновременнымучетомнасчете007.

Бываютслучаи, когдауодногоитогожеконтрагентаприсутствуютобезадолженностидебиторскаяикредиторская. Тогдасначаланужнопроизвестивзаимозачетитолькопослеэтогозанятьсядебиторскойзадолженностью.

Вналоговомучете

Образованныйрезервприменяютдляпокрытиядолгов. Еслижеегонехватает, суммаразницывключаетсявовнереализационныерасходы.Еслирезервнесоздавался, токрасходамотноситсяполнаясуммазадолженности.

Следуетобратитьвнимание, чтотакоесписаниезадолженностиврасходыпризнаютдлярасчетаприбылитольковопределенномналоговомпериоде, аименно:

  • приистечениисрокадавности;
  • когдавРеестружевнесеназапись;
  • еслиактприставаужеполучен.

Списаниепросроченнойдебиторскойзадолженностиобязанностьорганизации, такаязадолженностьвлияетнафинансовыепоказатели, например, привыдачекредита. Поэтомупроводитьсписаниенереальнойзадолженностинужносвоевременноисогласнозаконодательству.

Зачем нужен акт о списании дебиторской задолженности?

Дебиторская задолженность может быть списана:

  • как результат прощения долга контрагенту;
  • при истечении сроков взыскания долга;
  • в силу ликвидации фирмы-должника;
  • в силу невозможности взыскать долг с контрагента.

Законодательством не регламентировано, каким образом оформляется списание долга в указанных случаях. Но поскольку данное списание образует расходы организации, уменьшающие налоговую базу (при соответствующей системе налогообложения), то факт его проведения должен сопровождаться составлением достоверных оправдательных документов.

Таким документом может быть акт о списании дебиторки. Это достаточно простой по структуре элемент служебной документации, который составляется комиссией (в нее обычно входит главный бухгалтер и его помощники) и подписывается директором на основании проведенной до того инвентаризации долгов контрагентов.

Как правило, акт применим в тех случаях, когда списание дебиторки осуществляется по сценариям, в которых маловероятно появление каких-либо претензий со стороны налоговиков. Например, при истечении сроков взыскания долга.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также:  Решение об изменении адреса юридического лица образец

Сложнее ситуация — если решение о списании принято в силу невозможности взыскать долг. В этом случае спектр оправдательных документов может быть значительно более широким и включать различные источники из Службы судебных приставов, межкорпоративные соглашения, судебные решения.

Самая проблемная ситуация — когда фирма прощает долг сама. В этом случае нужно детально обосновывать, в связи с чем имеет место такая щедрость, которую ФНС может запросто посчитать признаком незаконной обналички прибыли.

Роль документа в учете

На практике одна из самых распространенных бухгалтерских справок для суда – о задолженности. Дебиторской и/или кредиторской. Она одновременно выступает:

  • оправдательным документом (дублирует необходимые сведения из бухгалтерского и налогового учета);
  • доказываем суду и сторонам конфликта существование конкретных фактов.

Также см. «Изменение госпошлины в 2020 году: сколько придется платить».

https://www.youtube.com/watch{q}v=Md6TrG-2RBw

Любая хозяйственная операция из жизнедеятельности учреждения должна найти свое отражение в бухгалтерском учете, и эта тема — далеко не новость для бухгалтеров. Каждый факт деятельности должен быть подтвержден документально. Внесение записей без подтверждающей первичной документации недопустимо.

Для большинства операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусмотрены специальные унифицированные бланки первичной документации. Применение унифицированных форм не обязательно, и бланки можно разработать самостоятельно или же доработать существующие. Однако многие организации предпочитают применять унифицированные формы первички и учетных регистров.

Но далеко не все события хозяйственной жизнедеятельности экономического субъекта могут быть отражены специальными бланками. Для определенного рода операций нет ни форм, ни нормативов учета. Но это не означает, что такие факты можно скрывать, то есть не отражать в бухучете. Именно для таких операций предусмотрены специальные бланки первичной документации — бухгалтерские справки.

Бухгалтерской справкой можно отразить совершенно любую операцию: от начисления заработной платы или отпускных до формирования себестоимости готового продукта или расходы на оплату налогов в бюджет. Данный бланк первичной документации универсален и позволяет раскрывать обязательные реквизиты для регистрации фактов в учете.

Для внесения аналогичных записей в бухучете используйте унифицированный бланк справки ОКУД 0504833 либо разработайте бланк самостоятельно. Форму разработанного документа утвердите в учетной политике или отдельным приказом.

Проверьте, образец написания бухгалтерской справки должен содержать обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата его составления;
  • полное или сокращенное название организации в соответствии с уставной документацией (дополнительно могут быть отражены реквизиты, идентифицирующие субъект, — ИНН, КПП, адрес);
  • суть проведенной хозяйственной операции;
  • Ф.И.О. ответственного лица, составившего документ.

Независимо от выбранного бланка, отражайте операции с помощью бухгалтерских справок с соблюдением хронологического порядка. В противном случае споров с налоговыми инспекторами и соответствующих актов не избежать.

Дополнения к акту (письмо о списании задолженности и другие документы)

Даже если основание для списания задолженности не имеет существенных перспектив для оспаривания — как в случае со списанием вследствие истечения срока исковой давности — акт о списании задолженности имеет смысл дополнить:

  1. Копией письма контрагенту о списании задолженности — с отметкой о получении должником.

Фактически оно носит характер уведомления, поскольку при истечении срока исковой давности по долгу кредитор не вправе рассчитывать на появление перспектив для истребования задолженности на юридической основе. Данное письмо пригодится и самому контрагенту — для списания кредиторской задолженности.

Читайте также:  Внедрение профессионального стандарта «Педагог профессионального обучения, профессионального образования, дополнительного профессионального образования» как инновационная управленческая практика

Загрузить образец письма о списании задолженности вы можете по ссылке ниже.

Подпишитесь на рассылку

Читайте нас в Яндекс.Дзен Читайте нас в Telegram

  1. Актом инвентаризации задолженности.

Составляется он по унифицированной форме ИНВ-17. В нем отражаются сведения обо всех долгах — дебиторских и кредиторских. При этом по всем задолженностям приводятся суммы, подтвержденные и не подтвержденные контрагентами, и отдельно — те, по которым истек срок исковой давности.

  1. Справкой-расчетом из бухгалтерии.

В справке будут подробно отражены данные по долгу в контексте сведений из регистров бухгалтерского учета.

Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).

Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).

Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.

В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.

Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ – срока 5580).

Читайте также:  Восстановление кадрового учета — пошаговая инструкция

Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).

В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.

Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.

Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.

Составление расшифровки ДЗ и КЗ – задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.

Свежие материалы

  • Акт недопуска в квартиру, образец ВСЁ, ЧТО КАСАЕТСЯ КОМПАНИИ БУРМИСТР.РУ CRM система КВАРТИРА.БУРМИСТР.РУ СЕРВИС ЗАПРОСА ВЫПИСОК ИЗ РОСРЕЕСТРА И ПРОВЕДЕНИЯ…
  • Бухгалтерский баланс АО Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий 39 149.84 млрд ₽ — АО ВТБ КАПИТАЛ 4 892.93 млрд…
  • Налоговое планирование Налоговое планирование в организации Налоговое планирование может значительно повлиять на формирование финансовых результатов деятельности организации,…
  • Освобождение от НДС Уведомление об использовании права на освобождение от НДСУведомление об использовании права на освобождение от НДС…

Правила оформления справки

Среди основных правил оформления выделяют:

  • указание информации о сумме обязательств, наименовании кредитора и дебитора и периода возникновения долга

  • заполнение информации по результатам инвентаризации
  • использование единого образца, если в организации утвержден конкретный шаблон
  • обращение внимание на предназначение бумаги

Для внутреннего использования может составляться документ, в который дополнительно включена информация о кредиторской задолженности. Такая бумага позволит получить больше данных о финансовом состоянии компании, ее активах и долгах.

Как может выглядеть приказ при безнадежной просроченной задолженности?

В приказе, как правило, отражаются:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

  1. Общие реквизиты:
  • наименование документа;
  • номер, дата и место составления документа.
  1. Реквизиты организации, списывающей долг.
  2. Формулировки, отражающие назначение приказа:
  • о списании долга в отношении контрагента (с указанием его наименования и ИНН, даты возникновения долга и ссылкой на договор, по которому образовалась задолженность);
  • о причинах такого списания («в связи с истечением срока исковой давности»).
  1. Формулировки, отражающие направленность приказа:
  • с предписанием списать долг (адресуется главному бухгалтеру);
  • определением круга лиц, ответственных за исполнение приказа;
  • указанием даты начала действия приказа.
  1. Сведения о сумме долга по состоянию на определенную дату.

В качестве приложений к документу могут быть использованы копии:

  • акта инвентаризации;
  • справки-расчета;
  • решения Службы судебных приставов;
  • судебного решения, на основании которого осуществлялось исполнительное производство.

С приказом должны ознакомиться сотрудники, указанные в нем.

Образец приказа о списании безнадежной дебиторской задолженности вы можете скачать по ссылке ниже:

По операции списания дебиторки также обязательно составляется акт. Подробнее о нем прочтите .

***

Списание дебиторки должно сопровождаться применением оправдательных документов. Если есть вероятность, что у ФНС к процедуре такого списания могут возникнуть вопросы, как в случае с признанием долга безнадежным, то оптимальный оправдательный документ — приказ руководителя фирмы.

Как получить

Составлением справки, как правило, занимается старший экономист или финансовый директор компании. Организация может пользоваться сторонней помощью специалистов при создании отчетности и составлении справок о ДЗ.

Внутри компании бумага заполняется при составлении отчетности или по запросу руководства. Контролирующие и надзорные органы не вправе требовать предоставление справки о ДЗ в обязательном порядке. По желанию организация предоставляет бумагу на добровольной основе.

Функции справки о ДЗ

Справка для внутреннего использования применяется для отчетности. С ее помощью осуществляется контроль и оценка текущего положения организации. Бумага, предназначенная для внешнего использования, прикрепляется к исковому заявлению и применяется при судебных разбирательствах.

Также бумага может составляться по запросу иных лиц и государственных органов. Данные могут использоваться для оценки имеющихся активов. Нередко справку запрашивают страховщики и другие кредиторы.

При использовании образца каких-либо проблем с составлением документа не возникает. У опытного бухгалтера при доступе ко всем данным на составление справки уходит совсем немного времени.

image Опубликовано: 30.09.2020 Обновлено: 18.12.2020

Бывает, что получить деньги от должников не удаётся. Тогда «дебиторку» можно списать, но только при выполнении ряда условий. Рассказываем про особенности списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте.

Моё дело2020-09-302020-09-30image Оглавление

Кто может списывать просроченную дебиторскую задолженность

В налоговом учёте. Списывать «дебиторку» могут только организации на ОСНО, которые платят налог на прибыль и учитывают доходы и расходы методом начисления. ИП на ОСНО этого делать не могут (письмо Минфина от 4 сентября 2014 года N 03-04-05/44287).

При УСН «Доходы минус расходы» списывать можно только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Просроченной дебиторской задолженности в этом списке нет, поэтому упрощенцам списывать ее в налоговом учёте нельзя (письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Для единого сельхозналога ситуация такая же — такого вида расходов нет в закрытом перечне из п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

При УСН «Доходы» и ЕНВД расходы вообще не влияют на расчёт налоговой базы. Поэтому всё, что скажем ниже о списании просроченной «дебиторки» в налоговом учёте, относится только к компаниям на ОСНО.

В бухгалтерском учёте. Правила бухучёта распространяются на всех юрлиц, поэтому списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухучёте должны все организации, вне зависимости от налогового режима.

Сэкономьте время и деньги

Бухгалтерское обслуживание в «Моё дело» всего от 1667 рублей в месяц

Безнадёжная дебиторская задолженность в налоговом учёте

В каких случаях можно списывать

«Дебиторку» можно признать безнадёжной и списать в случаях, которые прописаны в ст. 346.16 НК РФ):

Истечение срока исковой давности. Срок исковой давности начинается с той даты, когда у компании возникает право требовать долг от контрагента.

Пример. Организация отгрузила товар 1 октября. По условиям договора покупатель должен оплатить его в течение 10 календарных дней после поставки. Если до 11 октября включительно покупатель не заплатит, с 12 октября начнётся срок исковой давности.

Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ).

Но есть исключения. Например, по претензиям, которые владельцы или получатели груза могут предъявить к транспортной компании, срок исковой давности — один год (ст. 797 ГК РФ).

Срок прерывается, если должник каким-то образом признал свои обязательства (ст. 203 ГК РФ). Например, подписал акт сверки или прислал письмо с просьбой об отсрочке. После этого срок исковой давности начинает течь заново.

А вот если должник оплатил часть долга — это ещё не означает, что он признал весь долг (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 09.09.2015 ст. 346.16 НК РФ).

В любом случае срок исковой давности не может длиться более 10 лет со дня нарушения, в нашем случае — с той даты, когда у бизнесмена появляется право требовать возврат задолженности.

Ликвидация компании, банкротство или смерть должника. Безнадёжными признаются долги ликвидированной организации, независимо от причины ликвидации. Исключение компании из ЕГРЮЛ как недействующей согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ по правовым последствиям приравнивается к обычной ликвидации.

А вот закрытие ИП, то есть исключение из ЕГРИП независимо от оснований — это не повод считать задолженность безнадёжной. Все долги предпринимателя остаются за ним, но уже в статусе физлица. Признать долг физлица безнадёжным можно только после его банкротства.

Долги умершего человека переходят к его наследникам, но лишь в пределах стоимости наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ). Если оно стоит меньше, чем сумма долга, оставшуюся часть задолженности можно признать безнадёжной из-за невозможности взыскания.

Постановление судебного пристава. Долги можно списать как безнадёжные, если судебный пристав вынесет постановление о невозможности взыскания по одному из следующих оснований:

  1. Невозможно найти место нахождения должника, его имущества или банковских счетов.
  2. Должник найден, но у него нет имущества и меры по поиску его активов оказались безрезультатными.

Облегчите работу с бухотчётностью

Подсказки системы помогут без ошибок сформировать все необходимые отчёты и отправить их online в ФНС

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.

Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.

Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:

  1. Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
  2. Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
  2. Долг не погашен в установленный законом срок.
  3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.

Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.

Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:

  1. До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
  2. От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
  3. Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.

Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью. Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:

Контрагент Сумма долга, тыс. руб. Длительность просрочки, дни Процент резерва Сумма резерва, тыс. руб.
ООО «Гамма» 350 95 100% 350
ООО «Дельта» 200 25 0%
ООО «Сигма» 400 53 50% 200
Итого 950 х х 550

Расчёт резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06 2020г.

В любом случае резерв не может быть больше чем 10% от выручки за прошедший налоговый или текущий отчётный период. Для сравнения нужно брать большую из этих двух величин.

Сумму резерва включают во внереализационные расходы на последнюю дату отчётного или налогового периода.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность

Порядок списания «дебиторки» в налоговом учёте зависит от того, создавала ли организация резерв.

Резерв создавали. Все безнадёжные долги списывают за его счёт. Затем, по итогам отчётного или налогового периода резерв нужно пересчитать:

  1. Вычесть из него все суммы списанной задолженности и определить остаток резерва.
  2. Провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на следующую отчётную дату, определить новую расчётную сумму резерва и сравнить с остатком.
  3. Если новая сумма больше остатка — разницу нужно отнести на внереализационные расходы. Если меньше — корректировку резерва нужно отнести на внереализационные доходы.

Пример. Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06.2020 — 550 тыс. руб. В течение 3 квартала за счёт резерва списали 100 тыс. руб. безнадёжной задолженности. Остаток резерва равен 550 — 100 = 450 тыс. руб. По результатам инвентаризации на 30.09.2020 расчётная сумма резерва должна быть равна 600 тыс. руб. Поэтому 30.09.2020 нужно сформировать за счёт внереализационных расходов дополнительный резерв в сумме 600 – 450 = 150 тыс. руб.

Резерв не создавали. Всю сумму безнадёжной задолженности нужно списать за счет внереализационных расходов отчётного или налогового периода. Бывает, что резерв создали, но безнадёжные долги оказались больше, и суммы резерва не хватило. Тогда «лишнюю» безнадёжную дебиторскую задолженность тоже нужно отнести на внереализационные расходы.

В какой момент списывать просроченные долги

Дебиторскую задолженность нужно списывать в том налоговом или отчётном периоде, когда произошло любое из событий, из-за которого её можно признать безнадёжной. Например, если компания считает налог на прибыль ежеквартально, а контрагента исключили из ЕГРЮЛ в июне 2020 года, его задолженность нужно включить во внереализационные расходы по итогам 6 месяцев 2020 года.

Но бывает, что долг не списали вовремя. Например, о ликвидации контрагента узнали только через два года.

Что можно сделать:

  1. Не делать вообще ничего. Ошибка не привела к занижению суммы налога, поэтому исправлять её или нет — решать организации. Это право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Целесообразно оставить все как есть, если речь идет о небольших суммах.
  2. Сдать уточнённую декларацию за период, в котором должны были списать задолженность.
  3. Исправить ошибку в текущем налоговом периоде. Это можно сделать если
  4. ошибка привела к переплате налога за прошлые периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть в том году, когда нужно было списать «дебиторку», у компании должна была быть налогооблагаемая прибыль. Или если в текущем году у организации есть облагаемая база по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).

Списание дебиторской задолженности и НДС

Должниками могут быть не только покупатели, но и поставщики.

Например, если им перечислили аванс в счет будущих поставок, а товары или услуги так и не получили. Минфин считает, что если с перечисленного аванса брали НДС к вычету, а потом долг списали как безнадёжный, НДС с аванса нужно восстановить (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).

Но эта позиция Минфина не подтверждена нормами закона. В п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности. Поэтому претензии налоговиков можно оспорить в суде (например, постановления АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

Безнадёжная дебиторская задолженность в бухгалтерском учёте

В каких случаях можно списывать

В бухучёте установлен только один явный критерий для отнесения дебиторской задолженности к безнадёжной — это истечение срока исковой давности (п. 77 приказа от 29.07.1998 № 34н).

Но приказ № 34н позволяет списывать для целей бухучёта и другие долги, нереальные для взыскания.

Чтобы избежать отклонений между двумя видами учёта, закрепите в бухгалтерской учётной политике те же правила для списания безнадёжной «дебиторки», которые предусмотрены для налогового учёта в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность

Если в налоговом учёте организация создаёт резервы по желанию, то в бухучёте это обязательно (п. 70 приказа № 34н). Только порядок формирования резерва в бухучёте не прописан так подробно, как в налоговом.

С точки зрения бухучёта задолженность можно отнести к сомнительной даже до появления просрочки, если есть основания считать, что её не погасят в срок. Нет в бухучёте ограничений и по общей сумме резерва. Единственный определённый критерий — сомнительная задолженность не должна быть обеспечена гарантиями.

Но если организация работает на ОСНО и решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте, то целесообразно формировать бухгалтерский резерв по тем же правилам. Тогда не будет разниц и учёт в целом будет вести проще.

Резерв в бухучёте учитывают на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» и формируют за счёт прочих расходов.

Задолженность списывают за счёт резерва, а если его не хватило — за счёт прочих расходов. Также за счёт прочих расходов нужно списывать безнадёжную «дебиторку», если резерв вообще не создавали. Например, если не знали о предстоящей ликвидации контрагента и не считали его долг сомнительным.

ДТ 91.2 – КТ 63 — создан резерв

ДТ 63 – КТ 62 (60,76…) — просроченная задолженность списана за счёт резерва

ДТ 91.2 – КТ 62 (60,76…) — задолженность списана при недостатке или отсутствии резерва

После списания безнадёжную задолженность нужно еще 5 лет учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

В течение пяти лет нужно периодически проверять, можно ли взыскать долг с контрагента или его правопреемников. Если это удастся хотя бы частично, возвращёную сумму нужно отнести на прочие доходы и одновременно уменьшить сальдо по счету 007:

ДТ 51 (50, 52) – КТ 91.1

Итоги по активу и пассиву не сходятся?

Поможем вам правильно заполнить бухгалтерский баланс

Вывод

Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.

В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.

Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.

Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.

Без специальной подготовки и опыта правильно учитывать и списывать долги нелегко — можно легко ошибиться. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в «Моё дело Бухобслуживание» — и за вас всё сделают профессионалы!

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: