Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку программного обеспечения

18 сентября 2012 в 15:40 Организация приобрела неисключительное право на использование программного обеспечения Microsoft Windows (далее — ПО). В лицензионном договоре срок действия лицензии не указан. Право на использование ПО оформлено актом приема-передачи, передача ПО на дисках оформлена накладной ТОРГ-12. Неисключительные права на использование ПО приобретены по отдельному договору после ввода компьютеров в эксплуатацию. Оплата произведена разовым платежом. Организация применяет общую систему налогообложения. Как производится бухгалтерский и налоговый учет указанных затрат?

1. Учет программного обеспечения

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

2. Учет магнитных носителей

3. Документальное оформление

Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Башкирова Ираида — профессиональный бухгалтер, эксперт службы Правового консалтинга «Гарант»

Подписывайтесь на наш Телеграм-канал Подписывайтесь на наш Дзен-канал Доживёт ли ваш бизнес до первой прибыли

Предлагаем поиграть в предпринимателя.

Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает налоги создаст счета заполнит декларации отправит в налоговую и фонды Попробовать бесплатно

5 минут на чтение 3 129 просмотров Содержание image

Как оформить?

Бухгалтерский учет программного обеспечения, как и учет прочего имущества и обязательств предприятия, основан на документальном оформлении. Основным документом, подтверждающим величину расходов на приобретение лицензионной программы, является лицензионный договор. В соответствии с ним лицензиар или обладатель прав на программное обеспечение должен предоставить предприятию, которое в этом случае выступает лицензиатом, право на использование программного обеспечения в соответствии с условиями, указанными в договоре. В этом документе в обязательном порядке следует прописать размер вознаграждения собственнику (стоимость программы) и срок его действия. В случае, когда по каким-либо причинам срок не прописан, то он приравнивается к 5 годам. Лицензионный договор и другие сопроводительные документы могут иметь разную форму, которая зависит от того, каким способом приобреталась программа.

Варианты пакета документов при покупке программы

Вариант покупки Документальное оформление
Покупка у оптовика ·       лицензионный договор;

·       акт приема передачи

Покупка в розничной сети ·       лицензионный договор на коробке программы,

·       накладная,

·       документ об оплате

Приобретение по интернету ·       лицензионный договор с сайта, через который приобреталось ПО,

·       документ об оплате,

·       электронное письмо в печатном виде, которое указывает на покупку программы

Перечисленные первичные документы позволяют зафиксировать затраты на покупку программного продукта в бухгалтерии.

 Способы отражения издержек

Вариант отражения издержек на покупку программы для ЭВМ зависит от того, в каком виде ее продали. Программа могла быть сразу установлена на компьютере или же продаваться на отдельном электронном носителе. Также порядок учета издержек на покупку программы зависит того, как она воздействует на функционирование компьютера в качестве объекта основных фондов.

Например, без установленной операционной системы компьютер работать не может и становится бесполезным.  Значит, расходы, связанные с ее установкой, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости ЭВМ. Но вполне возможно, что на компьютере уже установлена какая-то другая оболочка, которая позволяет ему работать, и новая программа покупается по отдельному договору обособленно от него. В этом случае затраты на покупку дополнительного программного обеспечения не относят на увеличение стоимости основного средства, а учитывают их как прочие расходы.

Бухгалтерский учет, когда получены исключительные права

Исключительными правами на программу обладает ее владелец, который:

  • сам создал ее;
  • заказал и оплатил ее разработку при условии того, что в договоре обозначен переход исключительного права к заказчику;
  • купил ее вместе с исключительным правом, что нашло отражение в договоре купли-продажи
  • в редких случаях исключительное право передается путем оформления исключительной лицензии, означающей разрешение использования программы кому-то одному.

В случае, когда вместе с программой покупатель приобретает и исключительные права не нее, затраты, связанные с покупкой не могут увеличить стоимость основных фондов. Это нематериальные активы.

Когда программное обеспечение создано собственными силами предприятия и разработчик получает в результате этого исключительные права при наличия патента или аналогичного документа, подтверждающего эти права, стоимость программы учитывается как нематериальные активы:

Дт08 Кт 10, 69, 70, 02  – издержки на создание программы;

Дт04 Кт08 – списание затрат на стоимость программного обеспечения при принятии его к учету.

При покупке программы с исключительными правами:

Дт08 Кт60, 76 – стоимость купленного программного обеспечения при условии передачи исключительных прав;

Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства продавцу за программу;

Дт19 Кт60, 76 – НДС по купленному программному обеспечению;

Дт04 Кт08 – программное обеспечение принято к учету в качестве нематериального средства.

По мере эксплуатации программы необходимо отразить начисление амортизации:

Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт05

Бухгалтерский учет, когда права неисключительные

Если ПО приобретается вместе с компьютером

Если программное обеспечение устанавливается на новый компьютер при покупке, то затраты, связанные с его приобретением, включаются в стоимость основного средства. Такие издержки в будущем будут списаны постепенно по мере износа компьютера.

Пример 1. Организация купила компьютер и операционную систему для него. Стоимость ЭВМ по договору составила 26000 рублей (в т.ч. НДС 4000 рублей), цена программного обеспечения 4000 рублей (в т.ч. НДС 580 рублей). Новый собственник установил для себя срок полезного использования операционной системы в 2 года.

Записи в бухгалтерском учете:

Проводка Содержание хозяйственной операции Сумма
Дебет Кредит
08 60 Затраты на приобретение ЭВМ 22000
19 60 НДС по приобретенному компьютеру 4000
08 60 Расходы по покупке программного обеспечения 3420
16 60 НДС по купленной программе 580
01 08 Компьютер с установленной операционной системой введен в эксплуатацию 25420
68 19 НДС к вычету по купленному компьютеру 4580

Если ПО приобретается отдельно

Если компьютерная программа приобретается по неисключительным правам в дополнение к использующимся программам, то стоимость ее не относится на основные фонды, а учитывается как расходы. При условии применения программы для производства продукции, продажи товара или управления предприятием издержки необходимо включить в расходы по обычным видам деятельности.

Поскольку наиболее распространена ситуация, когда сначала программу оплачивают, а затем на протяжении нескольких лет она используется, то речь идет о расходах будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Это значит, что сначала затраты учитывают на счете 97, а затем на протяжении срока использования программы равными долями списывают на счета 20,23, 25, 44 в соответствии с планом счетов, закрепленным учетной политикой. Срок полезного использования можно определить по лицензионному договору в случае, если он там отражен. Если такой срок не указан в соглашении, то предприятие самостоятельно установит его.

Дт60, 76 Кт51 – перечислены средства поставщику за программное обеспечение;

Дт97 Кт60, 76 – расходы, связанные с покупкой программы;

Дт20, 25, 26, 44 Кт97 – списана ежемесячно часть расходов по программному обеспечению.

Пример 2. Организация купила программу 1-С Бухгалтерия. Цена программы 40000 рублей (в т.ч. НДС 5800 рублей). В лицензионном договоре срок полезного использования программы установлен равным 2 годам.

Записи в бухгалтерском учете:

Проводка Содержание хозяйственной операции Сумма
Дебет Кредит
97 60 Расходы на покупку программы 34200
19 60 НДС по приобретенной программе 5800
68 19 НДС к зачету 5800
26, 44 97 Ежемесячное включение в затраты 1425

Издержки по переустановке и восстановлению ПО

Иногда программное обеспечение может выходить из строя и техника без него функционировать не сможет. В таком случает затраты на его повторную установку можно отнести на ремонт основных фондов:

  • в расходы по обычным видам деятельности, если техника применяется в обычной деятельности предприятия;
  • в прочие расходы, если техника применяется для получения прочих доходов.

Ответы на актуальные вопросы по бухгалтерскому учету компьютерных программ

Вопрос 1. Организацией куплено программное обеспечение с неисключительными правами. Как правильно учитывать издержки по его покупке в бухгалтерии?

Ответ. Объекты, поступившие по лицензионному договору с неисключительными правами, не могут включаться в состав нематериальных активов. Можно рассматривать это как получение нематериальных активов в пользование, ведь права собственности на них у покупателя не возникло. В связи с чем пользователь отражает стоимость программы за балансовом на счете 012 «Нематериальный актив, полученный в пользование на основании лицензионного договора». Когда организация прекратит использование этого объекта, то стоимость его будет списана с указанного забалансового счета. При этом сумма, которая была перечислена за право пользования программой, учитывается в качестве расходов будущих периодов и должна быть списана в течение срока использования, указанного в договоре или установленного организацией самостоятельно.

Вопрос 2. Как учесть расходы по покупке программы с исключительными правами?

Ответ. Такая программа должна быть включена в состав нематериальных активов, если единовременно исполняются два условия:

  • расходы на ее приобретение более 100000 рублей;
  • срок использования не менее двух лет.

В противном случае эти издержки следует включить в расходы предприятия.

Вопрос 3. Предприятие, занимающееся очисткой воды, не может осуществлять свою деятельность без специальной компьютерной программы, вышедшей из строя и требующей переустановки. Как правильно учитывать издержки на ее восстановление?

Ответ. Издержки, возникшие при переустановке программы, необходимо отнести на ремонт основных фондов в составе расходов по обычным видам деятельности.

Дт19 Кт 60 – НДС по затратам на восстановление ПО;

Дт20 Кт60 – издержки по восстановлению ПО;

Дт68 Кт19 – НДС к вычету.

Вопрос 4. Предусмотрена ли какая-либо ответственность для руководителя при использовании на предприятии нелицензионного программного обеспечения?

Ответ. Да, за использование нелицензионных программ предусмотрена ответственность для руководителя организации.

Вид ответственности Мера ответственности
Гражданско-правовая Возмещение убытков и компенсации по решению суда:

·       10000 – 5000000 рублей;

·       двойная стоимость программы

Административная Штраф:

·       30000 – 40000 – на предприятие;

·       10000 – 20000 – на должностное лицо

Уголовная Лишение свободы и штраф:

·        до 2 лет и до 200000 рублей (если стоимость ПО  100000 – 1000000 рублей);

·       До 6 лет и до 500000 рублей (если стоимость ПО более 1000000 рублей)

Вопрос 5. Учитываются ли издержки, возникшие при покупке ПО с неисключительными правами, при начислении налога на прибыль?

Ответ. Если у покупателя не возникло исключительных прав на купленное ПО, то издержки, связанные с его покупкой, нельзя отражать в стоимости нематериальных активов. Поэтому они включаются в расходы в том периоде, к которому относятся, вне зависимости от того, когда выплачены денежные средства поставщику. Период расходов должен устанавливаться по сведениям  лицензионного договора. Если в этом документе не отражен срок эксплуатации ПО, допускается его установление предприятием по своему усмотрению. В основу учета нужно поставить принцип равномерности признания доходов и расходов. Если продолжительность службы программы не прописана в договоре, предприятие может включить издержки, связанные с ее покупкой, в расходы единовременно всей суммой при определении налога на прибыль.

image

Нравится статья

8 Рекомендуем похожие статьи Особенности учета аренды оборудования

Основные средства

Списание основных средств – документальное оформление: в бюджете, пример, дефектная ведомость

Основные средства

Ведомость амортизации основных средств

Основные средства

Как и когда проводить инвентаризацию товаров. Бухгалтерский учет

Основные средства

Как работает автономная онлайн-касса

Основные средства

Продажа основных средств ниже остаточной стоимости. Проводки

Налоговый учет

20 июня 2016 Как отразить в учете производственной организации — заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ по созданию программного обеспечения, если работы выполняются в два этапа? КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Содержание

Организация заключила со специализированной организацией договор подряда на разработку программы для ЭВМ. Договорная стоимость работ составляет 778 800 руб. (в том числе НДС 118 800 руб.). При этом стоимость каждого этапа составляет 389 400 руб. (в том числе НДС 59 400 руб.). Приемка результатов выполненных этапов работ подтверждается подписанием актов приемки-сдачи выполненных работ. Оплата всей стоимости работ производится заказчиком после принятия работ по второму этапу. Согласно условиям договора исключительные права на программу принадлежат заказчику. В бухгалтерском и в налоговом учете срок полезного использования программы установлен равным 60 месяцам (из ожидаемого срока ее использования). Согласно учетной политике организации амортизация по нематериальным активам (НМА) в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом). В месяце принятия работ по второму этапу программа начала использоваться в производственной деятельности организации.

Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

В силу п. 1 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ при создании программы для ЭВМ по договору, предметом которого является ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное. В данном случае согласно условиям договора исключительные права на программу принадлежат организации-заказчику.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат) (п. 1 ст. 720 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации оплата стоимости работ по созданию программы осуществляется заказчиком после их приемки, что соответствует п. 1 ст. 711 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение, исключительные права на которое принадлежат организации и которое будет использоваться в производственных целях в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в качестве НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Объект НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к учету. В данном случае фактическая (первоначальная) стоимость НМА состоит из суммы, уплачиваемой подрядчику в соответствии с условиями договора (за вычетом НДС, принимаемого к вычету). Это следует из п. п. 6, 7, 8, 9, 10 ПБУ 14/2007. При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования, в течение которого предполагает использовать данный НМА с целью получения экономической выгоды (абз. 1, 2 п. 25 ПБУ 14/2007). В данном случае при принятии к учету программы в качестве НМА организация на основании п. 26 ПБУ 14/2007 установила срок полезного использования программы исходя из ожидаемого срока ее использования равным 60 месяцам. В течение срока полезного использования стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).

В данном случае определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и срока его полезного использования (п. 28, пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007) <*>. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

[B=63]

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Разработка программного обеспечения на территории РФ рассматривается как реализация результатов выполненных работ, облагаемая НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. По данному вопросу см. дополнительно Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-07/69 и Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Разработчик программы предъявляет организации-заказчику сумму НДС со стоимости выполненных этапов работ и выставляет соответствующие счета-фактуры (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

В данном случае исходим из того, что организация-заказчик предполагает использовать программное обеспечение при осуществлении облагаемых НДС операций. В таком случае предъявленные подрядчиком суммы НДС со стоимости принятых работ заказчик вправе принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По общему правилу вычет НДС по принятым работам производится на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиком, после принятия на учет указанных работ и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации результат выполненных подрядчиком работ (программа) принимается к учету в качестве НМА. Вычет сумм НДС, предъявленных продавцами при приобретении НМА, производится в полном объеме после принятия на учет данного НМА (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Исходя из указанной нормы НДС, предъявленный подрядчиком при сдаче заказчику выполненных этапов работ по созданию программы, может быть принят к вычету только после окончания работ и принятия программы на учет в составе НМА. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России (Письмо от 29.01.2016 N 03-07-15/3818).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на программу для ЭВМ, разработанную сторонней организацией, относится к объекту НМА и является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 3, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением НДС) (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость программы как объекта НМА для целей налогообложения прибыли равна договорной стоимости ее создания (без учета НДС).

Первоначальная стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, которая в данном случае начисляется линейным методом (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Сумма ежемесячной амортизации, начисленной линейным методом, определяется как произведение первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта с учетом срока его полезного использования (п. 2 ст. 259.1, пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

В общем случае определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ).

При этом для НМА, указанных, в частности, в пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ (исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных), организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В данном случае организация, воспользовавшись этим правом, в целях налогового учета установила срок полезного использования программы, так же как и в бухгалтерском учете, равным 60 месяцам.

Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 11 000 руб. ((778 800 руб. — 118 800 руб.) x 1 / 60 мес. x 100%).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принятие работ по каждому из этапов

Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме стоимости выполненного этапа работ

(389 400 — 59 400)

08-5

60

330 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком по выполненному этапу работ

19

60

59 400

Счет-фактура

Принятие программного обеспечения на учет в качестве НМА и оплата работ

Принят к учету НМА

(778 800 — 118 800)

04

08-5

660 000

Карточка учета нематериальных активов

Принят к вычету НДС со стоимости выполненных работ

68

19

118 800

Счет-фактура

Произведена оплата стоимости выполненных работ

60

51

778 800

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно в течение срока полезного использования (шестидесяти месяцев) <*>

Начислена амортизация

(660 000 / 60)

20

(25,

др.)

05

11 000

Бухгалтерская справка-расчет

<*> Отметим, что срок полезного использования и (или) способ начисления амортизации НМА ежегодно проверяются организацией на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, и (или) расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА срок полезного использования и (или) способ начисления амортизации НМА подлежат уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007). В данной консультации изменение срока полезного использования и (или) способа начисления амортизации НМА не рассматривается.

Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.

Ваша организация приобрела лицензионное программное обеспечение для использования на собственных компьютерах (не для перепродажи) у официального поставщика (авторизованного Партнера Производителя ПО).Типы поставки программного обеспечения1. Распространение экземпляров программ для ЭВМОснование: Гражданский Кодекс РФ, часть IV (Ст. 1270, пункт 2, подпункт 2, Ст. 1272)Статья 1270. Исключительное право на произведение 1. Автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со статьей 1229 настоящего Кодекса в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в пункте 2 настоящей статьи. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение. 2. Использованием произведения независимо от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности: 2) распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров; Статья 1272. Распространение оригинала или экземпляров опубликованного произведения  Если оригинал или экземпляры правомерно опубликованного произведения введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения, за исключением случая, предусмотренного статьей 1293 настоящего Кодекса.  Форма поставки: Поставка Программного обеспечения сопровождается товарно-транспортной накладной (по форме Торг-12)    image2. Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственностиОснование: Гражданский Кодекс РФ, часть IV ( Ст 1233, Ст. 1235, Ст.1286)Статья 1233. Распоряжение исключительным правом 1. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. 2. К договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 — 419) и о договоре (статьи 420 — 453), поскольку иное не установлено правилами настоящего раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права. 3. Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект (абзац второй пункта 1статьи 1240). 4. Условия договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, ограничивающие право гражданина создавать результаты интеллектуальной деятельности определенного рода или в определенной области интеллектуальной деятельности либо отчуждать исключительное право на такие результаты другим лицам, ничтожны. 5. В случае заключения договора о залоге исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации залогодатель вправе в течение срока действия этого договора использовать такой результат интеллектуальной деятельности или такое средство индивидуализации и распоряжаться исключительным правом на такой результат или на такое средство без согласия залогодержателя, если договором не предусмотрено иное.Статья 1235. Лицензионный договор 1. По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату. 2. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора. 3. В лицензионном договоре должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации. 4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. 5. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются. 6. Лицензионный договор должен предусматривать: 1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство); 2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. 7. Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к новому правообладателю не является основанием для изменения или расторжения лицензионного договора, заключенного предшествующим правообладателем.imageСтатья 1286. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения 1. По лицензионному договору одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. 2. Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме. 3. Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора. 4. В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме. Правительство Российской Федерации вправе устанавливать минимальные ставки авторского вознаграждения за отдельные виды использования произведений.  Форма поставки: Поставка Программного обеспечения сопровождается заключением Сублицензионного Договора на передачу неисключительных прав и подписанием акта приема-передачи.Налогообложение: Не облагаются НДС.Основание: Операции передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности попадают под действие Статьи 149, пункта 2, подпункта 26 Налогового Кодекса РФ (в редакции закона 195-ФЗ от 19.07.2007г.)

Статья 149 НК РФ — Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.    Рекомендации по бухгалтерскому учету программного обеспечения  При покупке программы для ЭВМ в форме права на использование или в форме экземпляра у организации не возникает исключительного права на эту программу. В связи с этим организация-покупатель (пользователь) должна отразить нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из установленного размера вознаграждения (цены экземпляра)  Основание: ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» (ПБУ 14/2007)   Платежи за предоставленное право использования программы для ЭВМ, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. В налоговом учете предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения. В итоге не возникает различий в отражении операции по покупке программ для ЭВМ в налоговом и бухгалтерском учете.Основание: НК РФ, Ст. 272, пункт 1  imageСтатья 272 НК РФ — Порядок признания расходов при методе начисления Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в статью 272 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г. 1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.При покупке программного обеспечения, покупатель заключает лицензионное соглашение (договор) с автором продукта (владельцем исключительных прав), определяющее условия и порядок использования соответствующего ПО  Основание: ГК РФ, часть IV, Ст. 1233, Ст. 1235, Ст.1286 Обычно заключение данного соглашения осуществляется методом присоединения. В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.Основание: Гражданский Кодекс РФ, часть IV (Ст. 1286, пункт 3; Ст.1235, пункт 4)Статья 1286. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения 3. Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.Статья 1235. Лицензионный договор 4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается.  

Бухгалтерские проводки при покупке программ для ЭВМ1. Д60 К51 – оплата поставщику за программу для ЭВМ (за право на использование программы для ЭВМ) 2. Д97 К60 – отражены расходы на программу для ЭВМ 3. Д26(44) К97 – списаны расходы на программу для ЭВМ равными долями в течение срока действия лицензионного договора 4. Д12 – получены в пользование нематериальные активы 5. К12 — по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива  Заключительные положенияДанные рекомендации призваны помочь бухгалтерам сформировать правильную политику учета приобретенного программного обеспечения. В статье рассмотрены типовые общие ситуации. В случае возникновения любых частных обстоятельств и условий рекомендуем обратиться за консультацией к профессиональным аудиторам и юристам.  

image

             
        
             
Образование   Медицина   Государство  
             

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: