Как рассчитать налог на прибыль:? Пример, формула расчета налога на прибыль

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Содержание

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2024 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.  

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). 

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»).

Проверить контрагента на достоверность сведений в ЕГРЮЛ и признаки фирмы‑однодневки

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года. 

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц  или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога,  предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Автоматически сформировать платежку на уплату налога по данным из декларации и сдать отчетность через интернет

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

Для расчета налога на прибыль применяются общие и специальные ставки в зависимости от вида дохода и категории организации. Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 3% налога зачисляется в федеральный бюджет, а 17% – в региональные бюджеты. Специальные ставки могут быть: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%. Рассчитанный по ним налог зачисляется в федеральный бюджет. В некоторых случаях дополнительно к ставке 0% может уплачиваться налог в региональные бюджеты. Ставка 17% для них может быть понижена законами этих субъектов.

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части, одна из которых зачисляется в федеральный, а другая – в региональные бюджеты.

Основная ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 3% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Также в федеральный бюджет есть специальные ставки: 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

По некоторым видам доходов в федеральный бюджет применяется ставка 0%.

Основная ставка в региональные бюджеты – 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные ставки налога.

Для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков действуют специальные налоговые ставки: 0, 2, 9, 10, 13, 15, 20 и 30%.

Если международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлены иные ставки, то тогда нужно применять их (ст. 7 НК РФ).

Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся:

Дивиденды, которые получает российская организация

Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).

При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация – получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

либо

  • депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50% от общей суммы дивидендов.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то для применения нулевой ставки нужно, чтобы она не находилась в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если все условия не соблюдены, то дивиденды будут облагаться по ставке 13%.

Кроме того, к дивидендам может применяться ставка 15%. Это случаи, когда дивиденды получила иностранная организация (если нет другой ставки по международному соглашению) и когда депозитарий является налоговым агентом.

См. также: Дивиденды по ставке налога на прибыль 0%

Доход от реализации долей и акций

По нулевой ставке облагается доход от реализации (п. 4.1 ст. 284 НК РФ):

  • долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций таких организаций при соблюдении условий из ст. 284.2 НК РФ;
  • ценных бумаг высокотехнологичных (инновационных) секторов экономики при соблюдении условий из ст. 284.2.1 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Доходы отдельных категорий организаций

  • образовательных и медицинских при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

По нулевой ставке облагаются все доходы таких организаций, кроме дивидендов, а также доходов по операциям с долговыми обязательствами, перечисленными в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

См. также:Как уплачивают налог на прибыль отдельные категории организаций

резидентов особых экономических зон – туристско-рекреационных, объединенных в один кластер и в Магаданской области (п. п. 1.2, 10 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • сельскохозяйственных товаропроизводителей при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

К примеру, такие организации должны не менее 70% выручки получать от реализации сельхозпродукции, а также от оказания услуг в этой сфере (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • рыбохозяйственных организаций при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • участников региональных инвестиционных проектов (п. п. 1.5, 5-1 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для указанных организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ);

  • участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет, а в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5%. При этом такие ставки действуют при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 1.7 ст. 284 НК РФ;

  • резидентов территории опережающего социально-экономического развития и территории со статусом свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. В региональные бюджеты может быть установлена пониженная ставка;

  • организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа при соблюдении условий из ст. 284.6 НК РФ (п. 1.11 ст. 284 НК РФ).

Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • организаций со статусом участника проекта “Сколково” (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;

  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288.1 НК РФ).

Особенности применения и исчисления специальной ставки предусмотрены ст. 288.1 НК РФ.

Доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств

По нулевой ставке облагаются проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

Кроме того, в отношении доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, действует ставка 9%, а перечисленных в пп. 1 этой нормы – 15%.

Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (п. п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Эта ставка считается пониженной. По ней облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Эта ставка является пониженной. Она применяется к доходу иностранных организаций, не связанному с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% может облагаться только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

  • от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
  • международных перевозок.

Кроме того, к доходам иностранных организаций применяются и другие ставки – 15 и 20%.

Весь налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

См. также:Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью ее отделений в РФ

Эта ставка является пониженной и применяется к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • полученным российскими организациями;
  • по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда применяйте ставку 0%.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Эта ставка является пониженной. По ней облагаются:

Доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. А именно:

  • проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно;
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.;
  • проценты по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов;
  • проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • по акциям российских организаций;
  • от участия в капитале организации в иной форме.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка при условии подтверждения постоянного местопребывания согласно п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).

Если иностранная организация не имеет фактического права на дивиденды, а его имеет налоговый резидент РФ, то такой доход может облагаться по ставкам 0 или 13% (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).

При этом иностранная организация и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту информацию согласно ст. 312 НК РФ;

  • дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако она является специальной и применяется только в отношении прибыли:

  • от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ);
  • контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство (кроме доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных средств и доходов от международных перевозок, операций с отдельными видами долговых обязательств из п. 4 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности налогообложения таких доходов указаны в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Эта ставка является повышенной. Она применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК РФ):

  • иностранных номинальных или уполномоченных держателей;
  • депозитарных программ.

К примеру, это может быть доход по облигациям, права на которые отражаются на счетах депо.

Такая ставка применяется, если депозитарию, который является налоговым агентом, не была дана информация в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Ставка 30% по таким доходам действует в федеральный бюджет.

См. также:Как рассчитать налог на прибыль и отразить в бухгалтерском учете

3. vadim1011985 05.03.17 14:23 сли Вы не используете ПБУ 182, а использовать его вы имеете право всегда, то остаток по налогу для его уплаты вы можете увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по 68.04. Но тогда при закрытии месяца у Вас будут возникать движения по 77 счету «Отложенные налоговые активы» и 09 счету «Отложенные налоговые обязательства». А также движения по 99 счету по постоянным налоговым активам и обязательствам, но зато налог на прибыть по данным БУ будет этими операциями догоняться до данных НУ по оборотке. Кстати для понимания, Когда мы говорим, про движения по 09 счету, мы исключаем движения по субконто «Убытки текущего периода». Я вообще не знаю, зачем так сделано, но видимо правилами бухгалтерского учёта это как-то трактуется. Но оборот по 09 субконто «Убытки текущего периода» это вообще не «отложенный налоговый актив» в обычном понимании. Во всяком случае, из отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» этот оборот исключается. Если Вы, к примеру, в 1 квартале текущего года получите убыток, то на 09 субконто «Убытки текущего периода» будет движение на сумму финансового результата помноженного на ставку налога на прибыль. А в периоде, когда вы получите прибыль, этот вид актива автоматически закроется А чего тут знать ? Прибыль считается нарастающим итогом , налоговый период год и убытки текущего периода могут покрыться доходами следующих периодов (и вы это сами в статье указали). поэтому убыток текущего периода никак не должен сказываться на текущем расчете налога на прибыль. Вопрос зачем тогда он нужен ? а нужен он для того чтобы в конце года если был убыток перенести его на следующий год. ведь формула прибыли если записать в простой форме Прибыли = Доходы-Расходы-Убытки прошлых лет. Попробуйте в январе 2017 г. рассчитать налог на прибыль если в 2016 г. у вас на 09 счете будет остаток по статье убыток текущего периода. maldinitaly; +1Ответить

12 октября 2017

Порядок исчисления и уплаты налога прописан в налоговом законодательстве страны. Нормы НК РФ обязательны к применению для всех налогоплательщиков России. Но все ли фирмы уплачивают налоги и отчитываются одинаково? Может быть на примере расчета налога на прибыль по конкретным данным станет понятнее, как посчитать налог на прибыль для АО и ООО.

Главное правило: вести налоговый и бухгалтерский учет нужно отдельно. Для этого необходимо предварительно прописать учетную политику, соответственно, для НУ и БУ компании. При этом нужно быть готовым, что цифры в двух этих учетах не будут совпадать.

К примеру, существуют затраты, которые вообще не будут учитываться для исчисления налога на прибыль, либо будут включаться в текущие расходы по особым правилам. Это может быть норма: включать в пределах норматива, либо долями за определенный срок.

Более того, размер принятых в расчет в текущем периоде доходов и расходов зависит от методики расчета прибыли: по начислению или кассовым методом. В основном компании используют первый вариант, так как для применения второго существует ряд ограничений.

При налогообложении существенным будет:

  • дата начисления доходов/расходов – для метода по начислению
  • дата поступления/оттока денежных средств – для кассового метода

Получается, что в базу для учета (налогового и бухгалтерского) суммы попадут в разное время, хотя формула расчета налога на прибыль едина: 20% от налоговой базы, равной доходы – расходы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: нормативный документ для расчета налога на прибыль в НУ – налоговый кодекс, а в БУ – ПБУ 18/02.

Учет расчетов по налогу на прибыль – названия бухгалтерского положения, принятого Минфином России. Дата утверждения ПБУ: 19 ноября 2002 года. Чтобы уметь правильно читать данную форму, следует знать, как расшифровываются основные аббревиатуры:

  • ОНА/ОНО – отложенный налоговый актив/обязательство
  • ПНА появляется, когда бухгалтерская Пр. > налоговой
  • ПНО появляется, когда бухгалтерская Пр. < налоговой

Как же свести дебетовые и кредитовые обороты по прибыли в бухгалтерском учете, чтобы не допустить досадных ошибок?

Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки по прибыли в рамках следующей таблички:

Налог на прибыль счет в бухгалтерском плане счетов

Счёт Дебет Кредит Что образуется Пояснения
09 Отложенные налоговые активы 68 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль ОНА (стр. 1180 баланса) Ситуация возможна, если налоговая Пр признается раньше, чем прибыль в БУ
68 77 Отложенные налоговые обязательства ОНО (стр. 1420 баланса) Возникает, если БУ прибыль признана ранее налоговой.
68 99 Пр и Уб субсч. ПНА ПНА Пр в БУ > Пр в НУ
99 ПНО 68 ПНО Пр в БУ < Пр в НУ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: ПНА/ПНО не копятся на БУ счетах, их нет и не может быть в форме бухгалтерского баланса, ведь по своей сути эти величины – составные части, когда нужна на текущий налог на прибыль формула.

Для отчета о прибыли и убытках (отчет о финансовых результатах) чистая прибыль считается определенным образом.

ЧП (чистая прибыль по стр. 2400) – это:

Пр до обложения (стр. 2300) – Текущий налог (стр. 2410) – Оно/изменения (стр. 2430) + ОНА/изменения (стр. 2450)

ВАЖНО: знаки «+» и «-» используются в зависимости от характеристики ОНО и ОНА (положительная или отрицательная величина).

В учете же на счетах она раскрывается по-другому, т.к. это новая формула.

ЧП посредством проводок в бухгалтерском учете (сальдо счета 99):

ЧП (остаток сч. 99) = Пр в БУ до НО (Дт90-9+Дт91-1 минус Кт99) – Налог (бухгалтерский) – ПНО + ПНА

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при обоих вариантах подсчета, результат будет идентичным, согласно ПБУ.

Калькулятор налогов позволяет быстро рассчитать, какой будет величина уплаты налога на прибыль и как максимально сблизить 2 учёта, бухгалтерский и налоговый, чтобы было, с одной стороны, меньше ошибок, а, с другой – все соответствовало актуальным нормам права.

Согласно НК РФ налоговый вариант учета – система информации, по которой рассчитываются авансовые и текущие платежи по налогу на прибыль в бюджет. Все вычисления производятся на основании первичной документации. Основные правила предписаны главой 25 Кодекса.

Фирмы на ОСНО целью налогового учета ставят как раз расчет налога. Для этого они оперируют правилами, закрепленными в налоговом кодексе. Бухгалтерский же учет строится на основе положения и закона 402-ФЗ о бухучете. Это основной нормативный документ для расчетной службы организации.

Если целью налогового учета является рассчитанная прибыль, то бухучет служит для формирования систематизированных данных в разрезе аналитики, которые помогает руководителю управлять активами и обеспечивать надлежащий уровень контроля их сохранности.

Основные различия между БУ и НУ заключаются в следующем:

  • Признание доходов может различаться
  • Амортизация может начисляться по-разному
  • Списание расходов будущих периодов может не совпадать
  • Какие-то расходы и вовсе не учитываются для налогообложения

Давайте на конкретных примерах рассмотрим, как рассчитать налог на прибыль организации. Подробнее остановимся на следующих моментах:

  1. Аналитическая классификация по доходам в налоговом учете строится на базе кодекса, а в бухгалтерском – по ПБУ 9/99, из-за этого возникают различия.
  2. Некоторые доходы не увеличат базу по прибыли, причем перечень таких доходов, закрепленных кодексом, шире, чем такой же список в бухгалтерском учете в России.
  3. Даже сами даты, по которым считается доходная база, могут разнится, ведь метод начисления является приоритетным в бухучете, в то время, как для налоговом применима и кассовая методика отражения дохода.

Если по доходам все обычно ясно, то по расходам стандартно у бухгалтеров возникает масса вопросов, когда и что можно включить.

Учет расчетов по налогу на прибыль начинается с определения налогооблагаемой базы, в уменьшение которой как раз и идут расходы. Учитывать их необходимо по правилам кодекса, а не согласно предписаниям бухгалтерского положения 10/99 Минфина.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: никогда не будут расходами платежи поставщикам, вклады в уставные капиталы дочерних и совместных обществ, авансы и задатки, гашения основного долга по кредитам.

Другие затраты фирмы могут уменьшить выручку, если выполняется 3 условия:

  • Затраты грамотно обоснованы
  • Направлены на доходную деятельность
  • Подтверждены «первичкой»

Именно так написано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Что же диктуют нам нормы ПБУ о расходах (10/99):

  • Главное чтобы расход вытекал из условий договора
  • Важно чтобы сумма такого расхода могла быть надежно определена
  • Необходимо наличие уверенности в предстоящем сокращении выгод

Если какой-то из критериев признания не соблюден, величина налоговой базы по налогу на прибыль не будет уменьшена на данную сумму. Порядок исчисления налога на прибыль организаций предполагает следующие возможные отклонения в учетах, бухгалтерском и налоговом:

  • Расходы, которые никогда не будут учтены в НУ, хотя в БУ их проводят (к примеру, пени и штрафы, которые налогоплательщик уплатил в бюджет по требованию налогового ведомства или фондов)
  • Нормирование затрат Налоговым Кодексом приводит к тому, что часть расходов, которые уже есть в БУ, в НУ никогда не попадут (суточные – наглядный пример таких расходов или резервы по долгам)
  • Учет расчетов по налогу на прибыль предполагает фиксацию доходов/расходов в определенный момент, в БУ и НУ это могут быть разные даты, а, следовательно, и величина налога будет разной

Существуют различия и в аналитике прямых и косвенных расходов, так для налогов прямыми считаются траты, которые прямо поименованы в статье 318 кодекса. Это может быть оплата труда рабочих, занятых в основном производстве, отчисления от таких выплат, амортизация основных производственных фондов фирмы, сырье и материалы за минусом НЗП текущего периода.  Остальные расходы также можно учесть, но уже по правилам статьи 265 кодекса. Это будут, так называемые, внереализационные траты. А как считать налог на прибыль в учете бухгалтерском, если там нет именно такого деления?

Из-за этого и возникают расхождения:

  • По амортизации из-за разных методов ее начисления
  • Из-за лимитирования, в НУ попадет не все
  • В связи с непризнанием вообще ряда бухгалтерских расходов в НУ

Сроки уплаты налога на прибыль

Основная задача бухгалтера – сделать верный расчет налоговой базы прежде всего для своевременной уплаты налога в бюджет. В то же время в бухгалтерском учете, исходя из особенностей норм бухгалтерских положений, также получается величина текущего налога. Сводить их нужно через систему ОНО/ОНА, которая раскрыта выше. В итоге бухгалтер должен получить на счетах учета сумму, равную величине налога в декларации, которую он и платит в бюджет через авансовые платежи.

Конкретные примеры помогут понять исчисляющие варианты в конкретных ситуациях:

  1. Была оформлена продажа автомобиля руководителя, остаточная стоимость которого составила для НУ – 300 тыс. руб., для БУ – 200 тыс. При цене реализации 400 тыс. Получается, что в бухучете прошло больше расходов, чем для налоговых целей. Необходимо отразить ОНА на сч. 09. Списание накопленных сумм ОНА выполняется проводкой в Дт 68 с Кта 09.
  2. В случае, когда есть различие в амортизации производственных станков (в НУ сумма меньше, чем в БУ) в момент начисления самой амортизации никаких ОНА/ОНО возникать не должно. А вот когда продукция, к которой и относится эта амортизация, будет реализовываться, необходимо в учете начислить ОНА, чтобы налог в БУ и НУ совпадал.
  3. Если ошибочно в налоговом учете не начислялась амортизация ОС, то это должно приводить к возникновению проводки по дебету 99 и кредиту счета 68 на величину ПНО, а вот когда налоговая амортизация будет фактически доначислена после выявлении ошибки, необходимо сделать обратную запись в Дт сч. 68 с Кта сч. 99 на размер накопленных ПНО.
  4. Когда речь заходит об амортизационной премии (налоговый учет по НК РФ), не забудьте начислить разницы в БУ, ведь в бухучете такого расхода не предусмотрено. С другой стороны, это не что иное, как единовременное списание в расход части ОС, значит, есть аналогия с бухгалтерской амортизацией. Следовательно, в БУ возникнет ОНО.
  5. При оплате в рублях за услуги, стоимость которых привязана к ЕВРО, возникают суммовые разницы. В бухучете будет пересчет на даты: возникновения, отчетную, погашения. В налоговом же учете пересчетов не будет. Все это является поводом определить и отразить на счетах бухучета ОНО или ОНА.

Все это актуальный порядок расчета налога на текущий момент.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: