Какие необлагаемые выплаты отражаются в расчете по страховым взносам, а какие — нет

В преддверии сдачи квартального отчета вам предстоит рассчитать сумму страховых взносов, начисленных за девять месяцев 2010 г. Этот показатель напрямую зависит от состава выплат, производимых в пользу физических лиц. В статье мы напомним, какие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Вопросы о расчете страховых взносов еще остаются

С момента вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) миновало два отчетных периода, заканчивается третий.

Казалось бы, этого времени вполне достаточно для освоения нового законодательства, изучения порядка расчета облагаемой базы, отнесения выплат к облагаемым и необлагаемым. Однако вопросы остаются. Они поступают в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Минздравсоцразвития России и редакцию журнала «Зарплата».

Из них видно, что с большинством зарплатных выплат бухгалтеры успешно разобрались: практически все составляющие части заработной платы облагаются страховыми взносами. Но с квалификацией некоторых выплат полной ясности нет.

Мы постараемся вам помочь, обобщив ответы на письма читателей и разъяснения уполномоченных ведомств. Для начала напомним общие принципы формирования отчетных показателей. А затем подробнее остановимся на необлагаемых выплатах.

Объект обложения страховыми взносами

Прежде чем рассмотреть выплаты, не облагаемые страховыми взносами, остановимся на вопросах определения объекта обложения.

Выплаты, производимые в рамках трудовых отношений

В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами — это все выплаты и вознаграждения в пользу работников, предусмотренные трудовым договором.

В Письме от 23.03.2010 N 647-19 специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что к объекту обложения страховыми взносами относятся также выплаты, не прописанные в трудовом договоре, но производимые в рамках трудовых отношений.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам

К объекту обложения страховыми взносами отнесены вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также вознаграждения:

  • по договорам авторского заказа;
  • договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и искусства;
  • издательским лицензионным договорам;
  • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

Исключения из объекта

На основании ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ ряд выплат физическим лицам, связанным со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, не являются объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся:

  1. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является:
  • переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например договор купли-продажи;
  • передача в пользование имущества (имущественных прав), например договор аренды;
  1. вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства за исполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам с расположенными за границей РФ обособленными подразделениями российских организаций.

Выплаты, не соответствующие определению объекта

Отношения страхователей и физических лиц не ограничиваются рамками трудовых отношений или отношений, вытекающих из договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются работы, услуги. В Законе N 212-ФЗ упомянуты далеко не все виды взаимоотношений и соответственно не все виды возможных выплат в пользу физических лиц.

Обратите внимание: ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ описывают лишь некоторые виды выплат, исключаемых из объекта. Все прочие выплаты, не соответствующие определению объекта обложения страховыми взносами, не перечислены в Законе. Но при решении вопроса, облагать или не облагать ту или иную выплату физическому лицу страховыми взносами, вам придется оценить ее с точки зрения учета при формировании облагаемой базы.

Облагаемая база и состав необлагаемых выплат

Облагаемая база. Облагаемая база для начисления страховых взносов определяется как разница между общей суммой выплат, относящихся к объекту обложения, и необлагаемыми выплатами.

Необлагаемые выплаты. В целях определения облагаемой базы к необлагаемым относятся выплаты, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. По сути, они включаются в объект обложения страховыми взносами, но не облагаются ими в силу прямого указания в Законе N 212-ФЗ.

Наряду с выплатами, не облагаемыми страховыми взносами согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в бухгалтерской практике необлагаемыми называют и такие выплаты, которые не относятся к объекту обложения в соответствии с нормами ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Мы будем именовать необлагаемыми все виды выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы и по ст. 7, и по ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако при этом бухгалтер должен ясно представлять, к какой группе относится та или иная необлагаемая выплата. Ибо в случае принадлежности к объекту обложения страховыми взносами она будет участвовать в расчете облагаемой базы и в составе объекта, и в составе необлагаемых выплат по ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если выплата изначально не включается в объект по ст. 7 Закона N 212-ФЗ, она не участвует в определении облагаемой базы.

По многочисленным просьбам читателей мы составили перечень необлагаемых выплат. Конечно, невозможно учесть в рамках одной статьи все необлагаемые выплаты, поэтому список ограничен теми, которые вызывают особый интерес наших читателей. При этом выплаты поделены на две группы:

  • однозначно необлагаемые;
  • не облагаемые при определенных условиях.

Не облагаются однозначно!

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, содержится в табл. 1 на с. 48. Из нее следует, что страховые взносы не начисляются, если:

  • выплата не является объектом обложения страховыми взносами (в этом случае в столбце 3 указана ссылка на ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а в столбце 4 — «х»);
  • выплата является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в этом случае соответствующая ссылка на нормативный акт приведена в столбце 4, а в столбце 3 — «х»).

Таблица 1. Перечень выплат, которые однозначно не облагаются страховыми взносами

             Разъяснения             
    основание    
     примечание    
 1 
         2        
     3     
      4      
        5        
         6         
  1
     х     
  Прямое указание в Законе N 212-ФЗ  
  2
      х      
  3
     х     
  4
     х     
  5
     х     
  6
      х      
  7
      х      
  8
      х      
  9
     х     
 10
      х      
 11
     х     
 12
     х     
 13
      х      
 14
      х      

Осторожно: «Двусмысленные» выплаты!

Ряд выплат требуют особого внимания бухгалтера. Выплата одного наименования может в одном случае облагаться страховыми взносами, в другом не облагаться, поскольку порядок обложения зависит от условий ее назначения. При этом, как было отмечено выше, Закон N 212-ФЗ не содержит полного и четкого перечня облагаемых и необлагаемых выплат, не указывает на обстоятельства, влияющие на порядок начисления страховых взносов, оставляет возможность толковать его положения самими страхователями.

Во избежание дополнительных расходов в виде штрафных санкций ознакомьтесь с перечнем «двусмысленных» выплат и условиями, при которых они облагаются или не облагаются страховыми взносами.

Перечень (не исчерпывающий) приведен в табл. 2. В графе 1 описаны обстоятельства назначения выплаты, от которых зависит, облагается ли выплата страховыми взносами или не облагается. Как и в табл. 1, если выплата не является объектом обложения, в столбце 3 приведена ссылка на ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а в столбце 4 проставлен знак «х».

Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

  Норма Закона N 212-ФЗ  
             Разъяснения             
основание выплаты
     примечание    
         1        
      2      
     3     
      4      
        5        
         6         
                                       Материальная помощь                                      
Не облагается
     х     
  Прямо установлено Законом N 212-ФЗ 
Не облагается
      х      
Не облагается
     х     
  Прямо установлено Законом N 212-ФЗ 
Облагается   
     х     
     х     
Облагается   
     х     
                             Компенсация за неиспользованный отпуск                             
Облагается   
     х     
Не облагается
     х     
                                       Подарки работникам                                       
Облагается   
     х     
Часть 1 ст. 7
Не облагается
      х      
                                         Оплата лечения                                         
Облагается   
     х     
Часть 1 ст. 7
Не облагается
      х      
                 Компенсация стоимости проезда работника к месту учебы и обратно                
Не облагается
     х     
Не облагается
     х     
Облагается   
     х     
                                         Заем работнику                                         
Не облагается
      х      
Облагается   
     х     
Часть 1 ст. 7

О.С.Овчинникова

Заместитель главного редактора

журнала «Зарплата»

25 апреля 2019

Взносами на обязательное страхование облагается большинство выплат в пользу физлиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам. На законодательном уровне утверждены некоторые виды доходов, с которых уплачивать страховые взносы не требуется. Разберемся, какие выплаты относятся к облагаемым, а какие – к необлагаемым в 2019 году: подробная памятка для бухгалтеров ниже.

Согласно стат. 419 НК к плательщикам обязательных взносов на страхование с доходов работников относятся страхователи. Это юрлица и ИП, выплачивающие средства физлицам. Перечень облагаемых объектов приведен в стат. 420 НК:

  • Вознаграждение в денежном и натуральном эквиваленте по трудовым договорам.
  • Вознаграждение в денежном и натуральном эквиваленте по гражданско-правовым договорам (на оказание услуг или исполнение работ).
  • Выплаты авторам по договорам авторского заказа.
  • Выплаты владельцам по договорам на отчуждение прав по результатам интеллектуальной деятельности или лицензионным.

Страховые взносы

Виды доходов, с которых не нужно начислять взносы по страхованию, можно условно разделить на две подгруппы. К первой относятся те, что исключаются из облагаемых объектов. Ко второй – те, что не подлежит налогообложению.

Понятие не признаваемых облагаемыми выплат приведено в п. 4 стат. 420 НК. Это следующие виды вознаграждений:

  • По договорам ГПХ о переходе прав собственности (других вещных прав) на объекты имущества или передаче имущества в пользование. К примеру, по договорам аренды, дарения, займа, купли-продажи, ссуды и т.д. Исключением являются такие договора, выплаты по которым относятся к облагаемым объектам по п. 1 стат. 420 НК.
  • По трудовым договорам с иностранцами, а также лицами без гражданства. При этом такие ТД должны заключаться с российскими работодателями в целях трудоустройства в ОП (обособленное подразделение), расположенные за границей. Эта же норма распространяется на ГПД на оказание услуг (исполнение работ) за границей.
  • По ГПД с добровольцами или волонтерами. Исключение – траты на питание сверх величины суточных.

Не подлежат налогообложению виды доходов по стат. 422 НК. Список является закрытым. Приведем основные виды вознаграждений:

  • Государственные пособия, утвержденные на региональном уровне или федеральном. Это, к примеру, больничные выплаты, декретные, единовременные пособия по рождению детей или постановке на учет в ЖК на ранних сроках, ежемесячные суммы для ухода за ребенком и т.д.
  • Все виды законодательно установленных нормируемых компенсационных выплат:
    • по возмещению вреда здоровью;
    • по выдаче физлицу натурального довольствия;
    • по предоставлению бесплатного жилья (продуктов, питания, услуг ЖКХ, топлива и т.д.);
    • по увольнению специалиста в пределах заработка за 3 мес. (для Крайнего Севера – за 6 мес.);
    • по возмещению физлицу трат на профподготовку (переподготовку) или повышение квалификационного уровня;
    • по тратам по ГПД;
    • прочие.
  • Суммы матпомощи, выплачиваемые по основаниям из подп. 3 п. 1 стат. 422 и на единовременной основе.
  • Матпомощь от работодателя персоналу – но не более чем 4000 руб. в год на каждого из сотрудников.
  • Прочие виды выплат по стат. 422 НК.

Далее мы составили список необлагаемых видов выплат работникам. Памятка приведена в форме таблицы. Ее можно распечатать для удобства.

(Скачать таблицу) Выплаты, не облагаемые страховыми взносами в 2019 году

Законодательная база

С 01.01.2017 г. законодательно вопросы по теме обязательных платежей (пенсионного, медицинского страхования, временной нетрудоспособности) регулирует Налоговый Кодекс, часть II. Ранее действовавший Закон №212-ФЗ от 24.07.2009 утратил с этого времени свою силу. Согласно Гл. 34 НК РФ объектом обложения обязательного страхования установлены выплаты, вознаграждения, получаемые гражданином в рамках трудовых отношений (за работы, услуги), за авторские произведения, за передачу исключительного права на интеллектуальную собственность.

Статьи по теме Как рассчитать страховку на авто в 2018 году Как оформить электронный полис ОСАГО Размер пособия по временной нетрудоспособности

Плательщиками страховых взносов признаются лица-страхователи, которые федеральным законодательством определены таковыми по конкретным видам платежей:

  1. Производящие субъектам-физическим лицам разного рода вознаграждения:
    • индивидуальные предприниматели (сокращенно ИП);
    • юридические организации;
    • физические лица, не являющиеся ИП.
  2. Лица, занимающиеся частной практикой.

Помимо главного документа, который определяет вопросы администрирования страховых начислений, порядок определения по ряду отдельных выплачиваемых сумм конкретизируется локальными актами. Так, Законом №56-ФЗ от 30.04.2008 установлены процедуры уплаты страховых платежей на накопительную пенсию. Федеральным Законом №125-ФЗ от 24.07.1998 регламентированы основы обязательного соцстрахования от несчастных производственных случаев и профзаболеваний, а письмо Минфина РФ №03-04-06/12796 от 07.03.2017 разъясняет вопрос обложения выплат сотрудникам при увольнении.

Государственные пособия

Согласно ст.422, к необлагаемым страховых платежам относятся такие взносы, которые не формируют объект обложения. Это, прежде всего, государственные пособия, определенные Законом №165-ФЗ:

  • пенсионные по разным основаниям;
  • по больничному листу, временной нетрудоспособности;
  • выплачиваемые по несчастным случаям, произошедшим на производстве, профзаболеваниям, на возникающие в связи с этим дополнительные затраты на реабилитацию (социальную, медицинскую, профессиональную, лечение в санаториях/профилакториях);
  • по беременности, родам;
  • по уходу за ребенком (ежемесячные выплаты);
  • за раннюю постановку на учет в медучреждение беременных (единовременное пособие);
  • при рождении ребенка (единовременный платеж);
  • на погребение (выплаты социального характера);
  • пособие по безработице.

image

Выплаты при увольнении работника

К необлагаемым относят компенсации (в нормативных законодательных пределах), производимые согласно ст. 178 Трудового Кодекса в связи с трудоустройством лиц, которые были уволены по сокращению численности/штата. Это выходное пособие в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства 2 месяца и среднемесячный заработок за 3-й месяц, если за это время после увольнения специалист остался невостребованным, не был трудоустроен службой занятости, куда он встал на учет в двухнедельный срок после увольнения.

Обязательные страховые начисления осуществляются на выходное пособие с сумм свыше трехкратной величины среднемесячной зарплаты увольняемого лица и на компенсации за неиспользованный отпуск, получаемые при увольнении. Средства, выплаченные руководителю (заместителю) организации, не облагаются страховыми сборами в связи с прекращением с ним трудовых отношений по п.2 ст. 278 Трудового Кодекса.

Компенсации от государства

Нормированные законодательством компенсации относятся к необлагаемым, если выплачиваются по таким основаниям:

  • возмещение нанесения вреда здоровью по увечью;
  • предоставление жилья на бесплатной основе либо оплата (возмещение деньгами) жилья, услуг ЖКХ, топлива, питания (продуктов);
  • снабжение натуральным довольствием (уплата его денежной стоимости);
  • снабжение спортинвентарем, формой и питанием спортсменов, судей и тренерский состав для соревнований и тренировок;
  • затраты в связи с переездом сотрудника для работы в другой местности за исключением получения средств в денежной форме за компенсацию тяжелого, вредного труда.

Повышение квалификации и обучение

Необлагаемые выплаты определены и в области средств, производимых в связи переобучением специалистов. Сюда относят возмещение затрат на профессиональную основную подготовку (дополнительную переподготовку) либо повышение квалификации сотрудника. По чьей инициативе происходит обучение, самого сотрудника или работодателя, не важно. Не имеет значения и форма учебы (очная, заочная). Основное условие – учебная программа должна соответствовать государственным стандартам.

Если работодателем оплачивается получение среднего профессионального либо высшего образования, необходимых для выполнения служебных обязанностей, объект для обложения страховыми взносами не возникает. Освобождена и оплата семинаров, стажировок тематической профессиональной направленности. Обучение специалистов по иным программам (общеразвивающим) облагаются начислениями в страховые фонды в общеустановленном порядке.

image

Компенсации командировок и служебных поездок

Работодатели наделены правом самостоятельно устанавливать внутренним порядком нормы суточных расходов, но величина необлагаемых сумм регулируется Налоговым Кодексом. Их лимит аналогичен лимиту для базы НДФЛ и зависит от места прохождения командировки: для России норма суточных – 700 р., для заграничной поездки – 2500 р. Не облагаются:

  • целевые проездные расходы к месту командирования и обратно;
  • комиссионные сборы в пути;
  • оплата сборов в аэропортах;
  • проезд в аэропорт/вокзал;
  • провоз багажа;
  • проживание и обустройство;
  • услуги связи;
  • расходы по оформлению служебного загранпаспорта, виз;
  • расходы при обмене валюты, чеков.

Материальная помощь

Перечень необлагаемых сумм, закрепленный ст.422 Налогового Кодекса, предусматривает единовременную матпомощь, которую оказывают в ситуациях:

  • возмещения материальных потерь или ущерба здоровью, полученных в результате стихийного бедствия либо иных чрезвычайных обстоятельств, либо от террористических актов на территории России;
  • смерти члена семьи;
  • рождения/усыновления/установления опекунства для средств, выплачиваемых в течение 1-го года жизни ребенка в сумме не более 50 000 р. на каждого малыша.

Иные выплаты, не облагаемые страховыми взносами

К выплачиваемым необлагаемым страховым суммам относят и другие средства, основания которых различны:

  • доходы от реализации товаров традиционных промыслов родовых общин малых народов Севера;
  • платежи по обязательному страхованию;
  • платежи по добровольному личному страхованию на:
    • медицинские расходы по договору, заключаемому со страховыми компаниями не менее, чем на год;
    • медицинские услуги по соглашению, заключаемому с лицензированными медучреждениями не менее, чем на год;
    • случай смерти и вреда здоровью человека;

пенсионные взносы по негосударственному страховому обеспечению;дополнительные платежи на накопительную пенсию в пределах 12 тыс. руб. в год на человека;оплата проезда жителей Крайнего Севера к месту отпуска и обратно и провоза багажа до 30 кг по России и до границы Российской Федерации;оплата от избирательных фондов и комитетов за проведение избирательных кампаний;оплата обмундирования госслужащих, которое остается в личное использование;проездные льготы для отдельных групп работников;проезд лиц, работающим вахтовым методом;матпомощь, не превышающая сумму 4 тыс. р. в год;возмещение по процентам по жилищным кредитным договорам и займам;денежное, продуктовое, вещевое обеспечение и прочие выплаты военнослужащих и лиц других служб (внутренние органы, уголовно-исправительная служба, таможня, пожарная служба, руководство фельдъегерской связи);суммы по трудовым отношениям и авторским заказам, выплачиваемые иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России, если они не признаны застрахованными по законодательству о конкретных видах страхования.

Видео

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами согласно законодательной базе — финансовые советы и рекомендации на News4Auto.ru»

Поделитесь ссылкой и ваши друзья узнают, что вы разбираетесь в финансовый вопросах и придут к вам за советом! Спасибо ツ

2018-05-24Платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование должны все организации, которые производят выплаты физическим лицам.Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте на вознаграждения, выплачиваемые в денежной и натуральной форме:– по любым трудовым договорам;– по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;– по договорам о передаче авторских прав.Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Какие выплаты облагаются страховыми взносами

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:– зарплата;– надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);– премии и вознаграждения;– плата за выполнение работ по договору подряда;– плата по договору на оказание услуг;– плата по договору авторского заказа;– плата по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства.На выплаты по другим основаниям страховые взносы не начисляйте. Например, не нужно начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам и т. д.При расчете страховых взносов с выплат в натуральной форме учитывайте цену товаров (работ, услуг), указанную в договоре (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Какова предельная сумма выплат, облагаемых страховыми взносами.

В 2010 году начисляйте страховые взносы до тех пор, пока выплаты сотруднику не превысят 415 000 руб. нарастающим итогом с начала текущего года. Выплаты, превышающие эту величину, страховыми взносами не облагаются.Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Источники выплат, облагаемых страховыми взносами

Выплаты облагаются страховыми взносами независимо от источника выплат — расходов, идущих на уменьшение налога на прибыль, или из оставшихся собственных средств.

Какие выплаты освобождены от обложения страховыми взносами.

Кроме того, законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень, в частности, входят:– государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);– все виды компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);– суммы единовременной материальной помощи родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, если такая помощь выплачена в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);– суммы взносов на обязательное страхование сотрудников (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);– суммы платы за обучение и профессиональную подготовку (переподготовку) сотрудников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и т. п.Полный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые в этом перечне не указаны, страховые взносы начислить нужно (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19).

Пример определения расчетной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и лимита, позволяющего не начислять взносы.

Организация применяет общую систему налогообложенияВопрос: Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со стоимости услуг, которые входят в состав социального пакета. Организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание, не предусмотренное законодательством, оплачивает мероприятия, связанные с улучшением их социально-бытовых условий, компенсирует расходы на посещение бассейнов, фитнес-центров и т. п. Конкретные виды выплат (компенсаций), включенных в социальный пакет, в трудовых договорах с сотрудниками не указаныОтвет:Да, нужно.Частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлено, что взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование облагаются все выплаты и вознаграждения, основанием для начисления которых являются трудовые договоры. Исключение составляют суммы, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.При определении расчетной базы по страховым взносам учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. При этом натуральные выплаты в виде товаров, работ и услуг учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Об этом сказано в части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.Разъяснять положения Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уполномочено Минздравсоцразвития России (п. 1 постановления Правительства РФ от 14 сентября 2009 г. № 731). Из письма Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19 следует, что понятие «выплаты и вознаграждения по трудовым договорам» включает в себя не только выплаты, прямо прописанные в текстах трудовых договоров, но и другие доходы, которые сотрудник получает в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. Аналогичную точку зрения в частных разъяснениях высказывают и представители ФСС России. Такой подход основан на взаимосвязанном толковании положений Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и трудового законодательства.Минфин России занимает такую же позицию. В письме от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25, направленном на согласование в Минздравсоцразвития России, финансовое ведомство подчеркивает, что страховыми взносами облагаются любые выплаты и вознаграждения, прямо не указанные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Независимо от того, прописаны ли эти выплаты в трудовых договорах или нет. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146.Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда, существующую в организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права. Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению (закреплению) высококвалифицированного персонала и созданию (сохранению) стабильного трудового коллектива. Формы, порядок и условия предоставления сотрудникам социального пакета определяются в коллективных договорах или других внутренних документах, которые образуют локальную нормативную базу, регулирующую в том числе и вопросы оплаты труда. Такой вывод следует из положений статей 40, 41 и 135 Трудового кодекса РФ.При этом перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не обязательно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих в организации, в том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, при соблюдении установленных условий сотрудник имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ.Компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные по трудовому договору, и включать в базу для расчета страховых взносов. Независимо от того, учитываются ли такие выплаты при расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке, ЕСХН) или нет. Страховые взносы начисляются индивидуально по каждому сотруднику, исходя из фактически начисленных в его пользу выплат и вознаграждений (ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому организация обязана обеспечить персональный учет таких выплат наряду с выплатами, прямо предусмотренными в трудовых договорах. Не платите лишнего

  • image 132

Большинство предпринимателей являются не просто бизнесменами, но и работодателями, которые должны оформить отношения с сотрудниками трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Это обстоятельство обуславливает необходимость делать отчисления в фонды за людей, которые получают разного рода денежные вознаграждения. Одним из видов отчислений являются страховые взносы. И здесь возникает вопрос, какие выплаты не облагаются страховыми взносами. Все ли суммы, выдаваемые сотруднику на руки, должны быть учтены бухгалтером при расчете начислений в ПФР, ФСС, ФОМС, чтобы не оказаться в числе нарушителей.

Опираясь на закон

До 2017 года перечень доходов работников, не подлежащих страховым взносам, был представлен в ФЗ № 212, и бухгалтер должен был ориентироваться на данный документ.

Теперь право администрирования физических и юрлиц в вопросе правильного и своевременного начисления взносов перешло к ФНС. Правовым документом, который разъясняет, какие доходы не облагаются страховыми взносами, стал Налоговый кодекс – глава № 34. В статье 422 содержится закрытый список. На него и нужно ориентироваться бухгалтеру.

Стоит отметить, что льготы предоставляются в основном на выплаты, не имеющие отношения к заработной плате, работнику, который выполнял свои прямые обязанности. Премии, бонусы, иные доходы подлежат начислению страховых взносов, если они не оформлены другой статьей расходов и не входят в общий перечень льготных выплат.

Памятка бухгалтеру

Бухгалтер со стажем прекрасно осведомлен в вопросе, что не облагается страховыми взносами. Новичку приходится штудировать закон, сталкиваясь с новыми выплатами сотрудникам: материальной помощью, пособием при увольнении или сокращении, выплатами на погребение близкого родственника и многим другим. Удобнее было бы структурировать подобные статьи расходов в пользу работника, чтобы быстро сориентироваться и не допустить ошибок. Таблица, в которой собраны все виды льготных выплат, может быть всегда под рукой. Предлагаем для ознакомления свой вариант таблицы, составленный на основе ст. 422 НК РФ.

№ п/п Льготные выплаты (без страховых начислений) Комментарии
1 Пособия гражданам, назначаемые государством на основании регионального и федерального законодательства РФ. Можно отнести пособия по безработице, временной нетрудоспособности, потере кормильца, беременности, родам, погребении Ст. 8 ФЗ № 165 «Об основах обязательного соцстрахования»
2 Компенсационные выплаты, установленные федеральным и региональным законодательством РФ:
  • Возмещение вреда здоровью.
  • Бесплатное предоставление жилья с оплатой всех коммуникаций, продуктов питания.
  • Выдача натурального довольствия (денежная компенсация в размере довольствия).
  • Затраты представителей спорта на питание, форму, оборудование при подготовке к соревнованиям и участии в них
3 Выходное пособие сотруднику при увольнении Смотрим исключения:
  • Компенсации за неиспользованный отпуск.
  • Выплаты директору, заместителю, бухгалтеру, которые превышают 3-кратный размер среднемесячного заработка.
  • Любое выходное пособие, превышающее 3-кратный среднемесячный доход
4 Затраты на подготовку, переподготовку, повышение квалификации персонала
5 Расходы физического лица на трудоустройство уволенного по обстоятельствам сокращения штата, реорганизации, ликвидации предприятия
6 Единовременные выплаты в качестве материальной помощи при стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, если сотрудник получил материальный ущерб или вред здоровью Если выплаты делает работодатель лично, а не другая социальная организация
7 Единовременная выплата по причине смерти близкого родственника или члена семьи
8 Сумма матпомощи при рождении (усыновлении, опекунстве) ребенка Не более 50 тысяч рублей на одного ребенка
9 Страховые взносы по обязательному страхованию работников, предусмотренные законом РФ Согласно договору личного страхования (ст. 934 ГК)
10 Дополнительные взносы на накопительную пенсию, но не более 12 тыс. рублей на 1 человека Согласно ФЗ № 56
11 Оплата проезда в два конца во время отпуска для лиц, работающих на территории Крайнего Севера
12 Любые средства от избиркома, комиссии по референдуму, избирательного фонда
13 Затраты на форму, обмундирование, спецодежду, которая остается в пользовании сотрудника
14 Оплата обучения сотрудников по любым профессиональным программам
15 Если работодатель выплачивает средства на возмещение процентов по займам, кредитам, которые потрачены на покупку или строительство жилья
16 Матпомощь в размере 4 тыс. на человека, потраченная в рамках расчетного периода
17 Расходы на командировочные в пределах РФ и за границу, не превышающие определенных сумм Ориентируемся на ст. 168 ТК и ст. 217 НК
18 Расходы, указанные в пункте ст. 217 НК

Это основной перечень сумм, которые не вносятся в базу для начисления страховых взносов. Если появятся новые льготы, то следующие пункты можно внести в готовую таблицу и продолжать ориентироваться на собственное наглядное пособие, чтобы не допустить ошибок при отчетности.

Любые суммы, не входящие в перечень, составленный налоговиками, подлежат начислению взносов.

Похожие статьи

база знаний 1 558 Акт сверки с налоговой инспекцией база знаний 648 Сверка расчетов с налоговой испекцией база знаний 589 Убыток в декларации по налогу на прибыль база знаний 421 Налогообложение беспроцентного займа от учредителя база знаний 8 046 Налоговые последствия выдачи займа учредителю база знаний 1 103 Восстановление НДС при списании товара база знаний 3 139 Декларация по УСН с убытком база знаний 211 Расчет и уплата экологического сбора база знаний 293 Декларация о плате за НВОС

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: