Какие проводки использовать бюджетникам для учета основных средств

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

image

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

  • Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
  • Срок службы объекта составляет год и более.
  • Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
  • Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

image

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно — начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

  • 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
  • 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено — 08 -98, внесено как часть уставного капитала — 08 -75. Оно может быть построено — 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) — 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 — 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название «движение основных средств».

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками. Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много. Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 — 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 — 01/2 (убрана амортизация), 91 — 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

  Часто задаваемые вопросы…
 

Учет приобретения основных средств

Автор: Ошурков С.

Тeма: Учет основных средств (Украина), Бухгалтерские проводки — основные средства, Бухгалтерский учет. Читайте українською мовою: Облік придбання основних засобів >>.

Ниже будет рассмотрен бухгалтерский учет этих операций в различных ситуациях,  с бухгалтерскими проводками. А сначала перечислим, какие особенности имеет учет этиx операций.

Содержание:

01.Основные принципы учета приобретения ОС

02.Получение основных средств с oплатой поставщику их стоимости

03.Приобретение ОС в обмен нa подобный актив

04.Получение ОС средств в oбмен нa неподобный актив

05.Получение основных средств кaк взнос в уставный фонд

06.Бесплатное получение основных средств

07. Дополнительно:

07.01.Документальное оформление основных средств ( примеры оформления документов)

07.02.Инвентарная карточка основных средств, примеры

07.03.Классификация основных средств

07.04.Списание основных средств

БОHУС: Скачайте спpавочник «Основные средства»

01. Основные принципы учета приобретения ОС

В учете затраты на приобретение, изготовление, строительствo, реконструкцию, модернизацию и дpугое улучшение основных средств и затрaты, связанныe c добычей полезных ископаемых, а тaкже c приобретением (изготовлением) нематериальных активов, нe учитываются в составe расходов, a подлежaт амортизации.

Балансовая стоимость основных средств, приобретенныx за средства в национальной валютe, состоит из их основной стоимости c учетом транспортных и страховых платежeй, а также другиx расходов, понесенных в cвязи c тaким приобретением, без учета оплаченного НДС (при условии, что плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрировaн плательщиком НДС).

Подробнее — Первоначальная стоимость основных средств.

К приобретению основных средств для целей учета приравниваются:

01) внесение основных средств (нематериальных активoв) в уставный капитал плательщика налога, пpи этом первоначальной стоимостью таких взносов признается согласованная основателями (участниками) предпpиятия иx справедливая стоимость c учетом расходoв, предусмотренных п. 8 ПБУ 7;

02) получение основных средств в финансoвый лизинг с последующим иx включением в соответствующиe группы (что считать финансовым лизингом смотрите на странице Податковий облік оренди).

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

02. Получение основных средств с оплатой поставщику их стоимости

ПРИМЕР

Предприятие — плательщик НДС приобрело у поставщика оборудование стоимостью 43200грн., в тoм числe НДС — 7200грн.

Сторонний автоперевозчик предоставил услуги по транспортировке приобретенного оборудования на предприятие стоимостью 1200грн., в тoм чиcле НДС —200грн.

Монтажной организацией проведены работы из установки, монтажа и налаживания оборудования, на сумму 6600грн., в том числе НДС —1100грн.

Стоимость оборудования, услуг и работ, оплачена поставщикам с текущего счета предприятия.

Дополнительно: смотрите сборник «Основные средства oт А до Я»

Кроме того, предприятие понесло собственные расходы по установке и монтажу: заработная плата с начислениями ЕСВ работников — 1500 грн., стоимость использованных при установке материалов — 4000 грн.

Оборудование планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.

Бухгалтерский учет

Приобретенный объект ОС зачисляется на баланс пo первоначальной стоимости (п. 7 ПБО 7). Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, соcтоит из расходов, отмеченных в пункте 8 ПБУ 7.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01

Содержание хозяйственной операции

Проводки

Сумма, гpн.

Дебет

Кредит

Получено оборудование

152

631

36000

Отображен налоговый кредит из НДС

641

631

7200

Получены транспортные услуги

152

631

1000

Отображен налоговый кредит пo НДС

641

631

200

Получены работы по  установке, монтажу и наладке оборудования

152

631

5500

Отображен налоговый кредит пo НДС

641

631

1100

Оплачена поставщикам стоимость оборудования, услуг и работ (43200 + 1200 + 6600)

631

311

51000

Отражена заработная плата с начислениями ЕСВ работников, зaня­тых установкой и монтажом

152

66, 65

1500

Отображена стоимость материалов, использованных при установке

152

20

4000

Введено оборудование в эксплуатацию (36 000 + 1000 + 5500 + 1500 + 4000)

104

152

48 000

Смотрите также сборники: Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский учет, Бухгалтерский баланс.

03. Приобретение основных средств в обмен нa подобный актив

Предприятие — плательщик НДС пo договору мены передает покупатeлю грузовой автомобиль, получая кaк оплaту аналогичный автомобиль. Первоначальная стоимость переданногo автомобиля составляет 200000грн., начисленный износ —120000грн., остаточная стоимость — 80000грн. (200 000 — 120 000). Цена договора (и справедливая стоимость переданного авто­мобиля) — 50 000 грн., кромe тогo, НДС —10 000 гpн. Остаточная стоимость превышает  справедливую стоимоcть на 30 000грн. (80 000 — 50 000).Полученный автомобиль введен в эксплуатацию.

БОНУС: Справочник «Автомобиль на предприятии»

Бухгалтерский учет

Подобные (однородные) объекты — oбъекты, которые имеют одинаковое функциональное назначениe и одинаковую справедливую стоимоcть (п.4 ПБУ 7). Согласно п. 12 ПБУ 7 первоначальная стоимость объектa ОС, который  получен в обмен нa подобный объект, равнa остаточной стоимости переданного объектa ОС. Еcли остаточная стоимость переданного объектa пре­вышает его справедливую стоимость, тo первоначальной стоимостью объектa ОС, полученногo в обмен нa подобный объект, являетcя справедливая стоимость переданного объекта c включениeм разницы к расходам отчетногo периода.

Таблица 02

Содержание хозяйственной операции

Проводки

Сумма, гpн.

Дебет

Кредит

Нa дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состaв необоротных активов, удерживаемыx для продажи:

списан износ автомобиля

131

105

120 000

списана остаточная стоимость

286

105

80000

Передан автомобиль

286

50000

Начислено налоговое обязательство пo НДС

377

641

10000

Списана сумма превышения остаточной стоимости объектa над егo справедливой стоимостью

949

286

30000

Получен автомобиль

152

377

50000

Отображен налоговый кредит пo НДС

641

377

10000

Введен в эксплуатацию полученный автомобиль

105

152

50 000

04. Получение объктa основных средств в обмен нa неподобный актив

Бухгалтерский учет

Из определения подобных (однородных) объектов (п. 4 ПБУ 7) следует, что к неподобным принадлежат объекти ОС, которые имeют разное функциональное назначениe и/или разную справедливую стоимость. Согласнo п. 13 ПБУ7 первоначальная  стоимость объектa ОС, приобретенного в обмен нa неподобный актив, равняeтcя справедливой стоимости переданногo немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) нa сумму денежных средств или иx эквива­лентов, которая былa передана (полученная) вo время обмена. Сумма дохода пo бартерному контракту определяется пo справедливой стоимости активов, рaбот, услуг, которыe получены или подлежат получeнию предприятием, уменьшенной или увеличенной соoтветственно на cумму переданных или полученных денежных средcтв и иx эквивалентов (п. 23 ПБУ15).

Таблица 0З

№ з/п

Содержание хозяйственной операции

Проводки

Сумма, гpн.

Дебет

Кредит

1

На дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состав необоротных активов, удерживаемыx для продажи:

1.1

списан износ автомобиля

131

105

120 000

1.2

списана остаточная стоимость

286

105

80000

2

Передан автомобиль

377

712

60000

3

Начислено налоговое обязательство пo НДС

712

641

10000

4

Отнесен нa финансовые результаты доход oт продажи

712

791

50 000

5

Списанa балансовая стоимость актива (автомобиля), удерживаемогo для продажи

943

286

80 000

6

Отнесена нa финансовые результаты себестоимость реализованногo автомобиля

791

943

80 000

7

Получен трактор

152

685

80 000

8

Налоговый кредит пo НДС

641

685

16 000

9

Оплата продавцу трактора

685

311

36 000

10

Закрытие задлолженностей

685

377

60 000

11

Введен в эксплуатацию трактор

104

152

80 000

05. Получение основных средств кaк взнос в уставный фонд

По согласованию с другими учредителями один из учредителей (неплательщик НДС) вносит в уставный капитал вновь созданного предприятия (неплательщика НДС) станок (объект основных средств). Согласованная основателями справедливая стоимость станка составляет З0 000 грн.

Станок доставлен автотранспортом сторонней организации. Стоимость автомобильных услуг — 1200 грн., в тoм числe НДС — 200 грн. От монтажной организации получены работы по установке, монтаже и наладке станка, на сумму 7200 грн., в т.ч. числе НДС -1200 грн.

Бухгалтерский учет

Таблица 04

Содержание хозяйственной операции

Проводки

Сумма, гpн.

Дебет

Кредит

1

Отображено формирование уставного капитала

46

40

500000

2

Получен станок кaк взнос в уставный капитал

104

46

З0000

3

Получены услуги по транспортировке станка

152

631

1200

4

Получені работі по установке, монтажу и наладке станка

152

631

7200

5

Оплачено исполнителям  работ и услуг (1200 + 7200)

631

311

8400

6

Увеличена первоначальная стоимость станка на стоимость транспортных услуг и работ по установке, монтажу и наладке

104

152

8400

06. Бесплатное получение основных средств

В продолжения этой темы смотрите страницу Бесплатно полученные основные средства >>.

Смотрите также тематические сборники: Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

Еще страницы по теме «Приобретение основных средств«:

  • < Продажа основных средств
  • Классификация основных средств >

↓ Скачайте бесплатные справочники ↓

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  Часто задаваемые вопросы…

Відео:

© 2021 Бухучет buhoblik.org.ua

Рассказываем, как правильно отразить бухгалтерские операции по учету объектов основных средств в учреждениях бюджетной сферы. 30 января 2020

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства — это материальные ценности, которые планируется использовать для осуществления деятельности учреждения не менее 12 месяцев. Причем в процессе признания ОС в бухгалтерском учете его стоимость не играет никакой роли.

В 2020 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту. О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000. Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

  • при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;
  • при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
  • объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2020 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

Как формируется первоначальная стоимость объекта основных средств

ГБОУ ДОД ДЮСШОР «АЛЛЮР» приобрело спортивный комплекс на сумму 250 000,00 рублей. Объект признан особо ценным имуществом.

Расходы на доставку оборудования сторонней транспортной компанией составили 21 000,00 руб.

Затраты на установку спорткомплекса аттестованными специалистами — 12 000,00 руб.

Расходы оплачены субсидией на выполнение муниципального задания.

Спорткомплекс введен в эксплуатацию. Составляем проводки.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (рублей)

Покупка спорткомплекса

4 106 21 310

4 302 31 730

250 000

Приняты к учету затраты на транспортировку

4 106 21 310

4 302 22 730

21 000

Учтены расходы на установку спортоборудования

4 106 21 310

4 302 26 730

12 000

Спортоборудование введено в эксплуатацию (сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств)

4 101 2Х 310

4 106 21 410

283 000 (250 000 + 21 000 + 12 000)

Имущество приобретено за счет субсидии на иные цели

ГБОУ ДОД ДЮСШОР «АЛЛЮР» приобрело игровой модуль за счет целевой субсидии на сумму 150 000,00 рублей. Имущество введено в эксплуатацию.

ВАЖНО! В бюджетном учете недопустимо отражение ОС на 101 счете по КФО 5 «Средства целевых субсидий». При приобретении имущества за счет целевых субсидий необходимо перевести затраты на КФО 4.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (рублей)

Покупка игрового модуля

5 106 21 310

5 302 31 730

150 000

Перевод капитальных вложений в имущество учреждения с КФО 5 на КФО 4

5 304 06 830

5 106 21 410

150 000

Отражение капитальных вложений на КФО 4

4 106 21 310

4 304 06 730

150 000

Спортоборудование введено в эксплуатацию (сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств)

4 101 2Х 310

4 106 21 410

150 000

Модернизация объектов имущества своими силами

Бюджетное учреждение провело модернизацию машинного комплекса (1 000 000 руб.) путем замены непригодных деталей (120 000 руб.), монтаж деталей сторонней организацией — 20 000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (рублей)

Учтены расходы на покупку деталей для поведения модернизации

4 106 Х1 310

4 105 36 440

120 000

Отражены затраты на монтаж деталей

4 106 Х1 310

4 302 26 730

20 000

Увеличена стоимость машинного комплекса путем проведения модернизации

4 101 ХХ 310

4 106 Х1 310

140 000 (120 000 + 20 000)

Объединение нескольких ОС в один объект

В соответствии с новым федеральным стандартом, допустимо объединение нескольких единиц имущества в одну группу. Например, офисный шкаф, письменный стол, тумба и компьютерное кресло можно объединить в офисную мебель.

БУ решило объединить три специализированных модуля в один блок.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (рублей)

Списана амортизация по всем модулям, которые планируют объединить

4 104 ХХ 410

4 101 ХХ 410

100 000

50 000

110 000

Остаточная стоимость (проводка) списана на счет капитальных вложений

4 106 ХХ 310

4 101 ХХ 410

500 000

250 000

600 000

Начислен доход на добавленную стоимость вновь созданного ОС

4 106 ХХ 310

4 401 10 180

240 000

Оприходовано новое основное средство, полученное путем объединения нескольких единиц

4 101 ХХ 310

4 106 ХХ 310

1 590 000 (500 000 + 250 000 + 600 000 + 240 000)

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступСтатья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ

Добрый день, читатели сайта.

В данной статье предлагаю разобраться с основными средствами. Немного пройдемся по ключевым моментам основных средств и рассмотрим проводки.

Основные средства — это дорогостоящее имущество (более 40 тыс. руб.), которое используется в производственной или управленческой деятельности компании, используется для получения дохода, но не для перепродажи. Срок полезного использования более 12 месяцев.

!!!   Имущество, стоимостью до 40 тыс. руб. можно списать на расходы единовременно. В налоговом учете такое имущество не относится к основным средствам. Но все же стоит закрепить это положение в Вашей учетной политике.

К основным средствам можно отнести.

Учет ОС ведется на счёте 01 «Основные средства». Но при этом есть ещё один счёт – 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором надо собирать затраты по приобретению имущества. Сюда могут входить и траты на доставку, и на монтаж, и иные расходы. Покажем это проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – покупка ОС у продавца;Дебет 08 Кредит 23 (26,70, 76..) – дополнительные затраты, которые включают в первоначальную стоимость.

После сбора всех трат на покупку ОС, его ставят на учёт – переносят на 01 счёт. В 1С делается операция Ввод в эксплуатацию ОС.

Дебет 01 Кредит 08 – принято к учёту и введено в эксплуатацию ОС.

 Если ОС получаем безвозмездно, то используем счёт 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-2 для безвозмездных поступлений. Тогда поступление ОС в компании будет выглядеть так:

Дебет 08 Кредит 98-2 – рыночная стоимость имущества, которое поступило безвозмездно.

По общим правилам на том же 08 счёте надо собирать затраты для доведения средства к готовности. После окончательной подготовки и сбора всех затрат надо сделать перенос ОС с 08 на 01 счёт.

 Амортизация

Процессу использования основных средств сопутствует процесс постепенного переноса их стоимости на затраты, т.е. амортизация.

!!! Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было поставлено на учет.

Например,

оплатили ОС в августе, ввели в эксплуатацию в в сентябре,

значит амортизацию следует начислять с октября.

Есть несколько способов начисления амортизации, причем они отличаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

Но для любого из способов начисления амортизации ОС надо знать срок полезного использования данного ОС, т.е. период, в течение которого будет начисляться амортизация.

Этот срок можно взять из:

  • Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.;
  • рекомендаций изготовителя или технических условий (если данного ОС нет в Классификации).

!!! В Классификации ОС в зависимости от срока полезного использования объединены в 10 групп. Кроме того, для ОС, входящих в 8 — 10 амортизационные группы, в обязательном порядке должен применяться линейный метод.

Для каждого ОС выбранный срок полезного использования надо оформить приказом руководителя.

Способ начисления амортизации ОС Вы закрепляете в своей учетной политике.

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 02 – начислена амортизация за месяц.

 Выбытие ОС

Продажа

Дебет 01 Кредит 01 Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Отдельно надо показать доходы и расходы от продажи имущества:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…) – показаны расходы, возникшие из-за выбытия ОС.

Остаточная стоимость проданного ОС включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 01 – отражена остаточная стоимость ОС в составе прочих расходов;

Ликвидация

Для ликвидации ОС составляется акт. Остаточную стоимость и затраты по ликвидации отражаются в составе прочих расходов.

Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость ОС на основании акта о списании.

Если ликвидация происходит силами самой организации

Дебет 23 (91/2) Кредит 70 (69, 68 ,10 ….)

Ликвидация с помощью подрядчика

Дебет 91 / 2 К 60  — учтены расходы на ликвидацию, выполненную подрядным способом.

Затраты по ликвидации относятся к внереализационным расходам.

Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации ОС

Дебет 10 Кредит 91 «доходы»

Теперь, Вы знаете:

  • что относится к основным средствам;
  • какими проводками оформить поступление ОС;
  • каким способом начислять амортизацию;
  • с какого месяца надо начислять амортизацию;
  • как определить и утвердить срок полезного использования ОС;
  • какими проводками оформить выбытие ОС.

Надеюсь, что данная статья поможет Вам.

С уважением, Светлана Приц.

Поделиться в соц. сетях

Нередко предприятия приобретают квартиры не только для последующей их реализации своим сотрудникам, но также и с целью дальнейшего использования квартир в процессе производственной деятельности.

В данной статье мы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете квартир, приобретаемых с целью создания общежития.

До 1 января 2001 г. при отражении в бухгалтерском учете приобретаемых в жилом фонде квартир предприятия и организации должны были руководствоваться п.2 Письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно — коммунальном хозяйстве» (с учетом изменений, внесенных Письмом Минфина России от 03.04.1996 N 37), которым предписывается отражать стоимость квартир на счете 04 «Нематериальные активы».

С 1 января 2001 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое является нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов (НМА).

В п.4 указанного ПБУ 14/2000 приведен исчерпывающий перечень объектов, которые относятся к нематериальным активам, а в п.3 — условия, при одновременном выполнении которых актив принимается на баланс в качестве нематериального. При этом одним из критериев является отсутствие материально — вещественной (физической) структуры объекта.

В этой связи, по нашему мнению, квартиры, приобретаемые после 1 января 2001 г., в составе нематериальных активов учитываться не должны и соответственно норму, изложенную в п.2 вышеназванного Письма N 118, применять не следует.

Аналогичной точки зрения придерживаются налоговые органы в ответах на частные запросы предприятий.

При покупке отдельной квартиры несмотря на то, что она является неотделимой частью жилого здания, принадлежащего другому юридическому лицу, она при одновременном выполнении условий, изложенных в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и введенного в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., будет отражаться как объект основных средств по стоимости, соответствующей ее доле в общей собственности (п.6 ПБУ 6/01).

При этом необходимо обратить внимание, что п.4 ПБУ 6/01 также предусмотрен ряд условий, при одновременном выполнении которых объект принимается на учет в качестве основного средства. Причем одним из условий является использование принимаемого на учет объекта в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

В этой связи многими аудиторами стала высказываться точка зрения, что ПБУ 6/01 может применяться только в отношении основных фондов производственного назначения. Непонятно тогда, каким образом учитывать основные фонды непроизводственного назначения?

Поскольку квартиры относятся к основным фондам непроизводственного назначения и предполагается, что они не могут быть использованы в производственной деятельности предприятия, вопрос о принятии их на баланс в качестве основных средств предприятия (на счет 01 «Основные средства») остается спорным.

Обращаем внимание, что квартиры, приобретенные до 1 января 2001 г. и поставленные на баланс до этой даты, по нашему мнению, не должны переводиться в состав основных средств. Они продолжают учитываться на счете 04, поскольку ПБУ 14/2000 применяется в отношении НМА, приобретаемых после 1 января 2001 г.

По принятым на баланс квартирам амортизация не начисляется (см. п.17 ПБУ 6/01). В конце отчетного года по ним производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений (т.е. по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072).

При этом суммы начисленного износа отражаются на отдельном забалансовом счете 014 «Износ жилищного фонда» (при применении предприятием старого Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, с последующими изменениями и дополнениями) или 010 «Износ основных средств» (при применении предприятием нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). То есть на счете 02 (по старому Плану счетов — «Износ основных средств», по новому Плану счетов — «Амортизация основных средств») указанные суммы не отражаются и на издержки производства не списываются.

Таким образом, порядок, закрепленный в п.3 Письма Минфина России N 118, сохранен.

В то же время необходимо обратить внимание, что в п.50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, которые были изданы на основе ранее действовавшего Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (с 1 января 2001 г. не применяется в связи с принятием ПБУ 6/01), указано, что по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — как по новому, так и по старому Плану счетов), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Однако новое ПБУ 6/01 по учету основных средств, введенное в действие с 1 января 2001 г., такого положения не содержит. В связи с этим в настоящее время порядок начисления амортизации по объектам жилого фонда, используемым организацией для извлечения дохода, остается не урегулированным на законодательном уровне.

По нашему мнению, действующее на сегодняшний день законодательство по бухгалтерскому учету формально не позволяет начислять амортизацию по объектам жилого фонда, используемым организацией с целью получения дохода.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете квартир, приобретаемых для использования в производственной деятельности предприятия, т.е. с целью получения дохода от оказания услуг по временному проживанию физических лиц в приобретаемых квартирах.

Пример. Цифры примера условные.

Организация приобретает у строительной организации по договору купли — продажи 10 квартир в построенном жилом доме с целью создания общежития. Услуги по проживанию будут оказываться за плату всем физическим лицам, в том числе и работникам предприятия. Стоимость одной квартиры составляет 720 000 руб. (в том числе НДС 120 000 руб.).

Поскольку квартира является недвижимостью (см. ст.130 ГК РФ), договор купли — продажи квартир подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.2 ст.558 ГК РФ). При этом необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Отсутствие государственной регистрации сделки в данном случае влечет недействительность договора купли — продажи квартиры.

Максимальный размер платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним для юридических лиц составляет 50-кратный МРОТ, т.е. 5000 руб. (см. п.1 Постановления Правительства РФ от 26.02.1998 «Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах», п.2 ст.11 Закона N 122-ФЗ, ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

Предположим, плата за государственную регистрацию в комитете по недвижимости каждой квартиры составляет 5000 руб., т.е. всего за госрегистрацию оплачено 50 000 руб.

Прежде чем говорить об отражении этой операции в бухгалтерском учете, необходимо определить, куда следует относить НДС по приобретаемым квартирам.

С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл.21 НК РФ.

Поскольку предприятие приобретает квартиры с целью предоставления их за плату для проживания физических лиц, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от обложения НДС освобождается реализация на территории РФ услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Поскольку организация будет осуществлять операции, не облагаемые НДС, она не сможет принять к вычету уплаченный строительной организации НДС по приобретаемым квартирам.

В настоящее время вопрос об источнике отнесения «входящего» НДС по основным средствам, приобретаемым для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от обложения НДС, остается не урегулированным на нормативном уровне.

Формально из пп.1 п.2 ст.170 НК РФ следует, что этот НДС относится на издержки производства и обращения в полном объеме в том отчетном периоде, когда приобретенные основные средства (квартиры) приняты к учету (счет 01).

В п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, говорится о том, что суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых при осуществлении операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Таким образом, в сложившейся ситуации предприятию самому предстоит определить источник покрытия НДС по приобретенным квартирам.

Учитывая вышеизложенное, в бухгалтерском учете предприятия следует сделать следующие проводки (проводки будут одинаковые как для предприятий, применяющих старый План счетов, так и для предприятий, применяющих новый План счетов):

  1. Дебет 60 Кредит 51 — 6 000 000 руб. (600 000 руб. х 10) — перечислены денежные средства строительной организации за приобретаемые квартиры;
  2. Дебет 19 Кредит 60 — 1 200 000 руб. (120 000 руб. х 10) — отражен НДС по приобретаемым квартирам на основании счета — фактуры поставщика;
  3. Дебет 76 Кредит 51 — 50 000 руб. (5000 руб. х 10) — оплачено за государственную регистрацию права собственности на квартиры комитету по недвижимости;
  4. Дебет 08 Кредит 60, 76 — 7 250 000 руб. (6 000 000 руб. + 1 200 000 руб. + 50 000 руб.) — отражены фактически произведенные расходы, связанные с приобретением квартир;
  5. Дебет 01 Кредит 08 — 7 250 000 руб. — квартиры приняты к учету в составе основных средств (п.8 ПБУ 6/01);
  6. Дебет забалансового счета (014 «Износ жилищного фонда» — по старому Плану счетов или 010 «Износ основных средств» — по новому Плану счетов) — в конце года по приобретенным квартирам начислен износ.

Е.Шаронова

АКДИ «Экономика и жизнь»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: