Код операции в декларации по НДС

« НазадВсе новые коды для вашей декларации по НДС 16.04.2019 10:07

В декларации по НДС за I квартал компании по-новому учитывают доплату НДС и возврат товаров. Для этих операций не стали придумывать новые коды, а выбрали из тех, что есть. Но если указать неверный код, декларация не пройдет проверку в инспекции. В таблице мы расшифровали, какой код для какой ситуации поставить, нововведения выделили цветом.

Какие коды указывать в книге продаж и разделе 9 декларации
Ситуация Код
Продавец отгрузил товары, реализовал работы или услуги 01
Компания передает товары, выполняет работы, услуги для собственных нужд 01
Компания выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления 01
Продавец получил суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг. Например, проценты или дисконт по векселям, которые передал покупатель, если они больше процентов по ключевой ставке 01
01
Компания восстановила налог со стоимости имущества, которое передала в уставный капитал другой организации 01
Компания реализовала товары на экспорт 01
Продавец реализовал товары, работы или услуги через посредника (комиссионера или агента) 01
Покупатель получил единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец уменьшил стоимость отгрузок 01
Продавец составил корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру, в котором увеличил стоимость отгрузок 01
Продавец получил аванс от покупателя 02
Продавец в 2018 году получил аванс, а в 2019 году — доплату в размере 2 процентов от цены в связи с ростом НДС. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на доплату 02
Продавец получил предоплату через посредника (комиссионера или агента) 02
Компания рассчитала НДС как налоговый агент, если перечислила оплату: — при покупке товаров, работ или услуг в РФ у иностранного продавца; — за аренду государственного или муниципального имущества или при его покупке 06
Компания безвозмездно реализует товары, работы или услуги 10
Подрядчик ведет капитальное строительство, модернизацию или реконструкцию недвижимости 13
Компания передала имущественные права по договору цессии. Например, если поставщик продал задолженность покупателя по оплате товаров (п. 1—4 ст. 155 НК) 14
Комиссионер выставил покупателю один счет-фактуру на товары комитента и собственные товары. В книге продаж комиссионер отражает налог только со стоимости собственных товаров Код 15 ставит также агент, который действует от своего имени, если он включил в счет-фактуру свои товары и товары принципала 15
Покупатель получил корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены (тарифа) 18
Покупатель вернул продавцу товары и получил корректировочный счет-фактуру 18
Покупатель получил корректировочный счет-фактуру в связи с недопоставкой товаров. Если покупатель уже заявил вычет по этим товарам, то регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж 18
21
Покупатель восстановил НДС с доплаты. Речь идет о ситуации, когда в 2018 году покупатель перечислил аванс, а в 2019 году доплату — 2 процента от цены в связи с ростом ставки НДС. Покупатель заявил вычет с доплаты на основании корректировочного счета-фактуры. После получения товаров покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру на доплату в книге продаж 21
Продавец реализовал товары, работы, услуги покупателям на спецрежиме или физлицам. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку со сводными данными за месяц или квартал 26
Продавец получил аванс от покупателей на спецрежиме или физлиц. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал 26
Комитент выставил комиссионеру сводный отгрузочный счет-фактуру. Речь идет о ситуации, когда комиссионер реализовал товары комитента и выставил покупателям несколько счетов-фактур на одну дату. В этом случае комитент вправе составить на эти отгрузки сводный счет-фактуру Код 27 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру агенту, который действует от своего имени 27
Комитент выставил комиссионеру сводный авансовый счет-фактуру. Речь идет о ситуации, когда комиссионер получил предоплату от покупателей и выписал несколько авансовых счетов-фактур на одну дату. В этом случае комитент вправе составить сводный авансовый счет-фактуру Код 28 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру на аванс агенту, который действует от своего имени 28
Компания самостоятельно корректирует налоговую базу, если цена сделки с взаимозависимым контрагентом не соответствует рыночной (п. 6 ст. 105.3 НК) 29
Какие коды ставить в книге покупок и разделе 8 декларации
Ситуация Код
Покупатель приобрел товары, работы или услуги 01
Покупатель приобрел товары, работы или услуги через посредника (комиссионера, агента) 01
Продавец составил единый корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгрузок 01
Покупатель получил единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец увеличил стоимость отгрузок 01
Компания заявила вычет со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления 01
Компания получила имущество от участника в качестве взноса в уставный капитал 01
Покупатель перечислил продавцу предоплату 02
Покупатель перечислил предоплату через посредника 02
Покупатель перечислил продавцу доплату — 2 процента от цены в связи с ростом НДС. Покупатель заявил вычет на основании корректировочного счета-фактуры поставщика на доплату 02
Компания заявила к вычету НДС, который уплатила в качестве налогового агента при покупке товаров, работ или услуг у иностранного продавца или при аренде либо покупке государственного или муниципального имущества 06
Компания приобрела работы подрядчиков по капитальному строительству, модернизации, реконструкции недвижимости. Или компания заявляет вычет по материалам, оборудованию, работам подрядчиков на основании сводного счета-фактуры застройщика 13
Продавец выставил корректировочный счет-фактуру или сводный корректировочный документ на стоимость возвращенных товаров. Товары вернул покупатель на спецрежиме 16
Продавец получил от покупателя-физлица возвращенные товары и выставил корректировочный счет-фактуру или сводный корректировочный документ 17
18
Компания ввезла товары из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (Евразийский экономический союз) 19
Компания ввезла товары из стран, которые не относятся к Евразийскому экономическому союзу 20
Продавец на дату отгрузки заявил вычет суммы НДС, которую ранее начислил с аванса. Или продавец заявил вычет авансового НДС, если вернул предоплату покупателю 22
Продавец заявляет вычет на основании корректировочного счета-фактуры на доплату. Речь идет о ситуации, когда продавец в 2018 году получил аванс, в 2019 году доплату — 2 процента в связи с ростом НДС и выставил на эту сумму корректировочный счет-фактуру. Затем отгрузил товары в счет аванса. Чтобы заявить вычет НДС с доплаты, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок 22
Компания заявила вычет по командировочным или представительским расходам на основании БСО 23
Экспортер начислил налог с неподтвержденного экспорта. Затем подтвердил ставку 0 процентов и заявил вычет уплаченного налога 24
Компания реализовала товары на экспорт и восстановила по ним входной налог. Затем подтвердила ставку 0 процентов и заявила вычет 25
Продавец на дату отгрузки заявил вычет с авансов, которые поступили от покупателей на спецрежиме или физлиц. В книге покупок бухгалтер регистрирует счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал 26
Продавец составил корректировочный счет-фактуру или первичку на уменьшение тарифов для покупателей на спецрежиме или физлиц со сводными данными за месяц или квартал 26
Комитент заявил вычет на основании сводного счета-фактуры комиссионера на отгрузку. Речь идет о ситуации, когда комиссионер приобрел товары, работы или услуги у разных продавцов, получил несколько счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру Код 27 также указывает принципал, который получил сводный счет-фактуру агента, действующего от своего имени 27
Комитент заявил вычет на основании сводного авансового счета-фактуры комиссионера. Речь идет о ситуации, когда комиссионер получил от продавцов несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру на предоплату Код 28 также указывает принципал, если получил сводный счет-фактуру на аванс от агента, который действует от своего имени 28
Коды для налоговых агентов при покупке металлолома и макулатуры
Операция Кто и в каком регистре по НДС отражает Какой код операции указать
Продавец получил аванс от покупателя Продавец — в книге продаж 33
Покупатель рассчитал НДС с аванса (за продавца) Покупатель — в книге продаж 41
Покупатель заявил вычет НДС с перечисленного аванса Покупатель — в книге покупок 41
Продавец отгрузил товары Продавец — в книге продаж 34
Покупатель рассчитал НДС со стоимости товаров (за продавца) Покупатель — в книге продаж 42
Покупатель заявил к вычету НДС с приобретенных товаров Покупатель — в книге покупок 42
Покупатель восстановил НДС, который ранее заявил к вычету с аванса Покупатель — в книге продаж 43
Покупатель на дату отгрузки принял к вычету НДС, который ранее рассчитал с аванса (за продавца) Покупатель — в книге покупок 43
Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров Продавец — в книге покупок 34
Покупатель получил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров (восстанавливает налог с разницы между прежней и новой стоимостью и одновременно заявляет его к вычету) Покупатель — в книге продаж, в книге покупок 44
Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров Продавец — в книге продаж 34
Покупатель получил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (рассчитывает налог с разницы между новой и прежней стоимостью и одновременно заявляет его к вычету) Покупатель — в книге покупок, в книге продаж

42

Ссылка на источник: https://e.glavbukh.ru/723416

Л. Елина

 Данные о кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца, автоматически переносятся в НДС-декларацию. Поэтому ошибиться с кодом операции никому не хочется.

С июля действуют новые коды операций по НДС <1>. В частности, поменялись правила применения кода «26», относящегося к операциям с покупателями — неплательщиками НДС.

Зачем нужен код «26»

При реализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятся <2>:

— спецрежимники;

— те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

— обычные граждане.

Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций.

Внимание! Согласие покупателя — неплательщика НДС на невыставление ему счетов-фактур продавцом должно быть оформлено в письменном виде <2>.

Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:

<или> первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;

<или> иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) <3>.

Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.

Именно для регистрации таких документов и был введен код «26» <4>.

Когда применяется код «26» при отгрузке

С июля этого года код «26» надо применять при составлении продавцом «счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализации товаров» неплательщикам НДС <5>. Как видим, в перечень документов, регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры.

Отсюда вопрос: указывать ли именно код «26» при выставлении счетов-фактур по единичным сделкам, в которых покупатели — неплательщики НДС?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Код «26» применяется в случае составления продавцом сводных документов, содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документов <6>. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке, то применяется код «01». Но если в этой ситуации продавец указал в книге продаж код «26» вместо кода «01», то эту ошибку можно не исправлять».

То есть правило такое:

<если> выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке — указывается код «01»;

<если> выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям — неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код «26».

Подобный подход удобен и самим продавцам, и проверяющим.

Когда еще используется код «26»

В описании операций к коду «26» также указано, что этот код применяется <7>:

— при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставок товаров;

— при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иных документов, содержащих сводные данные;

— при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен аванс <8>;

— при вычете НДС при уменьшении цены товара <9>.

Об особенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказать специалиста ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Порядок применения кода «26» зависит от того, составляется ли счет-фактура под конкретную операцию или нет.

Так, при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другого лица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом «02».

После отгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:

— при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код «01»;

— авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом «22».

В другом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились о невыставлении счетов-фактур) продавец:

— при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере — упрощенца) регистрирует в книге продаж платежку с кодом «26»;

— при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузку конкретной партии товара упрощенцу, с кодом «26»;

— для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовую платежку также с кодом «26».

* * *

Как видим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей при выставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кем является покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системе налогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можно смело ставить код операции «01».

———————————

<1> утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее — Приказ ФНС)

<2> подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ

<3> Письма Минфина от 22.01.2015 N 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@

<4> приложение к Письму ФНС от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

<5> приложение к Приказу ФНС

<6> Приказ ФНС

<7> приложение к Приказу ФНС

<8> п. 6 ст. 172 НК РФ

<9> п. 10 ст. 172 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» 2016, N 18

Каждая операция в бухгалтерском учете (приход и расход средств) должна отображаться. Для более удобного и понятного отображения проводок используются специальные коды, которые разработаны специалистами ФНС. Основная цель обновления системы кодов заключается в упрощении администрирования налогов и обработки отчетов, которые сдают организации и индивидуальные предприниматели.

Что такое код вида операции в книге покупок и продаж

Код вида операции — это специальный шифр, который показывает суть вида проведенной сделки или группы операций юридическим лицом или физическим лицом, которое является индивидуальным предпринимателем. Применение кодов операций в отчетах позволяет:

  • автоматически обрабатывать данные в информационных системах органов ФНС. Снижается роль человеческого фактора, так как люди могут ошибиться в расчетах, а компьютер просчитает и просуммирует все данные по кодам. В итоговой книге покупок или книге продаж, кроме разбивок по конкретным операциям, будет отображена общая сумма проводок по каждому из кодов;
  • передавать информацию в более удобном и зашифрованном виде;
  • хранение информации в программе 1С.

На сегодняшний день действует кодировка, утвержденная нормами приказа по ФНС РФ от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136, который вступил в действие (набрал юридическую силу) с 1 июля 2016 года.

Про такие коды расскажет видео ниже:

Их виды

Необходимо более детально рассмотреть сущность кодировок для понимания того, какие операции могут быть зашифрованы.

1-3

Под кодом 01 подразумевается:

  • операции по покупке или приобретению товаров, услуг, объектов интеллектуальной собственности, кроме операций по некоторым другим кодам;
  • оплата средств по корректировочным накладным и счетам-фактурам;
  • проводки по возврату сумм налогов, которые подлежат вычету либо компенсации предприятию (п. 8 ст.145, п.3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ);
  • проведение операций, которые не облагаются НДС согласно норм действующего законодательства;
  • фиксирование возврата средств, уплаченных в качестве аванса за товары и услуги (ст. 171 п.5 и ст. 172 п.6);
  • оплата либо предоплата за поставку товаров либо предоставление оговоренных контрактами, лицензионными разрешениями и другими документами, услуг.

По коду 02 фиксируются операции по возврату ранее приобретенного товара. Покупатель товара отображает эту операцию как расход материальных ценностей и возврат денежных средств, которые были оплачены за товар. Продавец фиксирует операцию наоборот.

Использование кода 03 в книге покупок или продаж может означать проведение таких видов операций (согласно норм ст.161 НК РФ):

  • коммерческая деятельность предприятий, компаний, физических лиц, которые не зарегистрированы на территории РФ;
  • предоставление в аренду федерального либо коммунального имущества с целью пополнения государственного либо местного бюджета;
  • продажа конфискованных вещей, кладов либо имущества, найти хозяина которого не представляется возможным.

Коды при импорте — тема видео ниже:

10-20

  • Код 10 отображает передачу товаров или оказание определенных видов услуг бесплатно. Речь идет про гуманитарную или благотворительную помощь нуждающимся лицам, организациям или государствам.
  • Код 13 в своей отчетности обязаны использовать те строительные организации, которые занимаются предоставлением услуг по капитальному ремонту или модернизации объектов недвижимости.
  • Код 14 отображает проведение операций, которые регламентируются нормами п. 1 -4 ст. 155 НК РФ (уступки денежных требований по договорам поставок товаров либо по кредитным договорам, передача прав на жилые помещения новым собственникам данных помещений).
  • Код 15 используется компаниями для фиксации торговых взаимоотношений с торговыми агентами, которые представляют свои компании на основе агентского договора.
  • Если покупатель товара не является плательщиком НДС, то проводка по возврату товарно — материальной ценности, которая по тем или иным причинам не подошла покупателю, регистрируется с использованием специального кода 16.
  • Под цифрой 17 скрывается возврат товаров, которые приобретены за деньги (оплата наличными непосредственно перед покупкой).
  • Код 18 используется в случае фиксации корректирующего счета-фактуры по таким причинам:
    • изменение стоимости товара после оформления предыдущего счета, который на момент корректировки еще не оплачен либо уже оплачен (проведение доплаты либо выдача дополнительного товара);
    • изменение объема закупаемой продукции.
  • Коды 19 и 20 касаются операций по импорту товаров в РФ. Пункты 21 и 22 на данный момент соответствуют некоторым видам операций, которые также могут отображаться под кодом 01 (возврат уплаченных налогов и авансовых платежей).

23-32

  • Если компания приобретает продукцию либо услуги, действия по которым фиксируются в бланках строгой отчетности, то в 1С показывается код 23.
  • Коды 24 — 28 не отображают реальных действий по торговле (покупке и продажи товаров).
  • В случае необходимости корректировки стоимостей используется код 29.
  • Пункты 30 и 31 касаются фиксации продажи товаров, которые являются объектами уплаты НДС согласно норм ст. 151 НК РФ.
  • Самый последний код в нынешней кодификации — 32. Он используется для фиксации операций по приему вычета НДС согласно норм п.14 ст.171 НК РФ.

Неиспользуемые

Перечень кодов, которые отменены или же уже не используются:

  • 07 — 09;
  • 11 — 12.

Полезная информация по теме

Первое время после введения новых кодов необходимо заполнять в декларациях оба кода. Это связано с тем, чтобы налоговики и бизнесмены не путались по значениям кодов. Главная причина введения новых кодов — обновление декларации по НДС.

В некоторых случаях налогоплательщики забывают поставить код вида операции. Отсутствие кодов в отчетности приведет к ошибкам в отчетности, а также:

  • невозможность идентификации конкретной операции налоговиками;
  • проблемы с принятием отчетности органами ФНС.

Еще больше полезной информации в том числе по кодам операций в КПП содержится в этом видеоролике:

Практика показала, что при заполнении деклараций по НДС налогоплательщиками было допущено немало ошибок в кодах видов операций (с июля текущего года, напомним, в книгах покупок и продаж, а значит, и в налоговой декларации используются новые КВО, утвержденные Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ <1>). А между тем при помощи кодов контролеры проверяют законность вычетов, и, если допущены ошибки, понадобятся дополнительные пояснения.

<1> Дополнительно рекомендуем для просмотра статью М.В. Подкопаева «Изменились коды видов операций по НДС», N 7, 2016.

Наша статья об ошибках, которые, несмотря на разъяснения ФНС, все равно допускаются, об исправлениях ошибок, о том, как составить пояснение на полученное требование налоговиков.

Об ошибках… и не только

Ошибки в кодах, к сожалению, пока не редкость. Одни могут при восстановлении налога и отражении данной операции в книге продаж вместо кода 21 указать код 01. Вторые, в частности продавцы, заявляющие на дату отгрузки вычет ранее уплаченного «авансового» НДС, поставить код 02 (хотя таковой используется покупателем, заявляющим вычет налога с перечисленных под будущую поставку денежных средств), а не код 22, как раз и подлежащий отражению в названном случае. Третьи — импортеры — могут запутаться между кодами 19 и 20 (для отражения операций по ввозу товаров из-за рубежа, а не из стран ЕАЭС следует использовать код 20). Четвертые, увеличивая стоимость отгрузки на основании корректировочного счета-фактуры, вспомнят про код 18 (вместо положенного кода 01), предназначенный для корректировочных счетов-фактур на (внимание!) уменьшение стоимости. И т.д. и т.п. А между тем при помощи кодов налоговики определяют, законен ли вычет НДС. И если по КВО (из-за ошибки в их отражении) декларации поставщика и покупателя не «состыкуются», контролерам понадобятся пояснения.

К сведению. Расхождения могут иметь место и в случае переноса вычетов покупателем на последующие кварталы. Указанная операция разрешена Налоговым кодексом, в частности п. 1.1 ст. 172. Заметим, на вычеты «авансового» НДС эта норма не распространяется, что подтверждено, например, Письмом Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.

Как пояснений избежать?

ФНС России посодействовала тому, чтобы ошибки налогоплательщиков были сведены к минимуму, и на своем сайте <2> разместила Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО (см. Письмо от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@, направленное территориальным налоговикам для руководства и использования в работе).

<2> См. раздел «НДС 2016», подраздел «Информационные письма для налогоплательщиков» (www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/nalogi/nds/metod_kvo.docx).

Обратившись к подготовленной ФНС информации, составим «шпаргалку», указав в ней, какие коды операций допустимы в документах по НДС. Под «+» будем подразумевать, что код можно ставить в регистре, под «-«, соответственно, нельзя.

КВО

Книга покупок

Книга продаж

Журнал учета счетов-фактур

01

+

+

+

02

+

+

+

06

+

+

10

+

13

+

+

+

14

+

15

+

+

+

16

+

17

+

18

+

+

+

19

+

+

20

+

+

21

+

22

+

23

+

24

+

25

+

26

+

+

27

+

+

+

28

+

+

+

29

+

+

30

+

+

31

+

32

+

Для примера в таблице далее приведем некоторые (из популярных) операции и покажем, какие коды по ним отразят поставщики и покупатели в книге продаж и книге покупок. Под сокращением ТРУ подразумеваем товары, работы, услуги, а под ИП — имущественные права.

Покупатель

Поставщик

Операция

КВО: графа 2

Операция

КВО: графа 2

книги покупок

книги продаж

книги продаж

книги покупок

Покупка ТРУИП покупателем, применяющим ОСНО

01

х

Отгрузка

01

х

Покупка ТРУИП «спецрежимником» или физическим лицом

х

26

х

Аванс перечислен покупателем, применяющим спецрежим

х

Предоплата будущей поставки

26

х

02

х

Предоплата будущей поставки

02

х

Поставка предварительно оплаченных ТРУИП покупателю, применяющему ОСНО

01

21

Отгрузка предварительно оплаченных ТРУИП

01

22

Возврат всей партии товара, не поставленной на учет, покупателем, находящимся на ОСНО

х

х

01

Возврат части товара, не поставленного на учет, покупателем, применяющим ОСНО

х

х

01 или 18

Возврат товара, поставленного на учет, покупателем, применяющим ОСНО

х

01

х

01

Возврат товара «спецрежимником»

х

х

16

Скидка на полученную в предыдущих периодах покупку

х

18

Предоставление скидки к прошлым периодам

х

18

<1> Если неизвестно, какой режим налогообложения применяет контрагент, которому выставляется счет-фактура (то есть соглашения об отказе от выставления счетов-фактур отсутствуют), безопасно использовать код 01.<2> Если покупатель не заявляет вычет с аванса, «авансовый» счет-фактуру он в книге покупок не регистрирует.<3> При возврате покупателем всей партии товара продавец — плательщик НДС корректировочный счет-фактуру не составляет, а регистрирует в книге покупок первичный счет-фактуру, который был выставлен им при отгрузке (Письма Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).<4> По возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, применяющим ОСНО, соответствующий счет-фактуру поставщику этих товаров выставляет покупатель — плательщик НДС. На основании указанного счета-фактуры поставщик (теперь он выступает в роли покупателя) примет к вычету ранее начисленный при отгрузке НДС (Письма Минфина России от 01.04.2015 N N 03-07-09/18053, 03-07-09/17917, 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466).<5> Поставщик — плательщик НДС, приняв товар обратно, уменьшает прежнюю отгрузку и выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России N 03-07-09/18053, от 10.08.2012 N 03-07-11/280), который регистрируется в книге покупок.<6> Записи в книге покупок производятся на основании корректировочного счета-фактуры. При возврате всей партии поставки (вне зависимости от того, была ли она принята на учет покупателем, не являющимся плательщиком НДС) корректировочный счет-фактуру составлять не надо. В этом случае НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры, выставленного при отгрузке товара (Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Как исправить ошибку?

Если ошибка в КВО все-таки допущена, как ее исправить?

Налоговики (несмотря на то, что по закону уточненную налоговую декларацию представляют только в том случае, если недочет в ней приводит к недоимке налога, — п. 1 ст. 81 НК РФ) требуют сдачи «уточненки». Так, по их мнению, легче убрать возникший налоговый разрыв (неподтвержденный вычет НДС).

Но если ошибка не приводит к занижению налоговой базы, налогоплательщик вправе (не обязан!) представлять в налоговый орган уточненную декларацию. Получается, требования налоговиков незаконны?

Решать, как поступить, вам. Не стоит при этом забывать и про абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ, согласно которому ИФНС вправе потребовать письменные пояснения, если камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Налогоплательщик в течение пяти дней с даты получения такого требования должен представить необходимые пояснения.

К сведению. На требования налоговиков рекомендуем ответить в любых случаях, даже если ошибся ваш контрагент. При таких обстоятельствах контролерам надо пояснить, что у вас все верно.

Кстати, за отсутствие пояснений руководителя могут оштрафовать на 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). А за непредставление требуемых документов (п. 8.1 ст. 88 НК РФ) возможен штраф в размере 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Пояснения представляются в налоговый орган на бумажном носителе либо в формализованном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (Приложение к Письму ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) <3>.

<3> Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Т.М. Медведевой «Пояснения к декларации по НДС: памятка для налогоплательщика», N 12, 2015.

Пояснения могут быть представлены в свободной форме (см. с. 23) либо с использованием форм, разработанных налоговым органом (Приложение 2.11 к Письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).

Пример представления пояснений в произвольной форме

Форма ответа, предлагаемая налоговыми органами, содержит в себе две таблицы:

  • «Сведения соответствуют первичным учетным документам» (заполняется в случае, если, по мнению налогоплательщика, ошибок в декларации нет);
  • «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» (заполняется, если налогоплательщик соглашается с фактом допущения ошибки).

Для рассматриваемой ситуации подходит вторая таблица. При ее заполнении нужно:

  • в строке «Расхождение» отразить без изменений записи по тому счету-фактуре, в который требуется внести исправления, в том числе значение кода вида операции, которое было указано в декларации;
  • в строке «Пояснения» отразить правильные данные, причем только те, которые подлежат корректировке (графа 010 «Код вида операций»).

Аналогично можно представить в инспекцию пояснение при самостоятельном обнаружении ошибки.

Н.Н.Луговая

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

При обложении налогами законодатели дают послабление социально значимым предприятиям, отраслям, имеющим приоритетное развитие, общественным проектам, международным соглашениям и др. Это выражается в необложении налогами, применении различных вычетов, снижении налоговой ставки.

Налог на добавленную стоимость — один из крупнейших федеральных налогов. Льготные операции по нему очень разнообразны. Однако предоставление поблажек по уплате налога не всегда предполагает отсутствие отчетности. Субъекты предпринимательства должны сдавать декларацию, если их деятельность включает операции, не облагаемые НДС.

В отчете по НДС для необлагаемых операций предусмотрен 7 раздел декларации.

Что такое необлагаемые операции по НДС

Для 7 раздела отчета по НДС необлагаемые операции — это операции по которым НДС не начисляется или начисляется по ставке 0%. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС.

7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.

Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице.

необлагаемые операции

ст. 149

реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности;

уход за больными, престарелыми, инвалидами;

уход за детьми;

архивные услуги;

перевозка пассажиров (кроме такси);

ритуальные услуги;

продажа ценных бумаг, долей, паев, акций;

депозитарные услуги;

гарантийное обслуживание товаров;

госуслуги;

услуги организаций в области культуры и искусства;

и др.

операции, не признаваемые объектом обложения по НДС

п. 2 ст. 146

операции, не признаваемые реализацией;

передача имущества при реорганизации;

передача социальных, культурных, жилищных объектов;

приватизация;

услуги органов власти, казенных учреждений, за счет бюджетных средств;

реализация зем.участков;

передача денег и имущества НКО;

организационные услуги по проведению Олимпиады и чемпионата мира по футболу;

продажа имущества банкротов

и др.

зарубежные операции

ст. 147, 148

реализация товаров, которые в момент отгрузки и транспортировки находятся за рубежом;

операции с недвижимостью за пределами РФ;

услуги, оказываемые за границей;

услуги для иностранных покупателей:

  • при передаче патентов, лицензий авторских прав;

  • разработка компьютерных программ;

  • консультационные, юридические, бухгалтерские услуги;

транспортные услуги на территориях иностр. государств.

авансы за товары длительного цикла

Перечень товаров с длит. циклом

Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню.

Обязанность отражать данные в разделе 7

7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).

Виды необлагаемых операций

Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:

  • не признанные объектом налогообложения;
  • не подлежащие налогообложению;
  • облагаемые по нулевой налоговой ставке;
  • осуществляемые налоговыми агентами;
  • сделки по объектам недвижимости.

Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.

Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем

Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.

В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:

  • код необлагаемых операций;
  • выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
  • стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
  • НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.

Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.

Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.

Коды, по которым отражаются необлагаемые операции, в декларации

Коды необлагаемых операций для отражения в декларации по НДС разделены по 5 разделам. Каждому разделу присвоен свой код. Последние две цифры конкретизируют виды операций раздела.

раз-дел

операции

код

I

не признаваемые объектом налогообложения

1010 800

не признаваемые реализацией

1010 801

приватизация государственных и муниципальных компаний

1010 803

продажа земельных участков (долей)

1010 806

продажа товаров за рубеж

1010 811

выполнение работ (услуг) за рубежом

1010 812

II

не подлежащие налогообложению

1010 200

предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям

1010 201

продажа мед. товаров по перечню

1010 204

предоставление мед. услуг

1010 211

содержание детей в дошкольных учреждениях

1010 231

архивные услуги

1010 234

перевозка пассажиров (кроме такси)

1010 235

ритуальные услуги

1010 237

предоставление в аренду жилых помещений

1010 239

продажа долей, паев, ценных бумаг

1010 243

гарантийное обслуживание

1010 244

банковские операции

1010 276

услуги адвокатов

1010 291

предоставление займов

1010 292

уступка прав требований

1010 258

III

облагаемые по налоговой ставке 0%

1010 400

продажа товаров в таможенном режиме

1010 401

IV

осуществляемые налоговыми агентами

1011 700

продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц

1011 701

аренда государственного и муниципального имущества

1011 703

V

по объектам недвижимости

1011 800

недвижимость для собственного потребления

1011 802

С какими данными в бухгалтерском учете можем сравнить данные, отраженные в 7 разделе

Соответствие данных бухучета с 7 разделом Декларации по НДС:

2 графа — кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;

3 графа — дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);

4 графа — кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.

Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.

Налоговые последствия при незаполнении 7 раздела

Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.

Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.

Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.

Также с 2016 года предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.

Заключение

Операции, не подпадающие под обложение НДС, отражаются в 7 разделе Декларации по НДС. Перечень необлагаемых операций является закрытым, операциям присваиваются коды в зависимости от раздела, к которому они относятся. Облагаемые и необлагаемые операции должны учитываться налогоплательщиками раздельно. Отсутствие раздельного учета и неверное отражение операций в 7 разделе декларации могут привести к штрафам со стороны налоговых органов.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: