КонсультантПлюс Краснодар — В квартальной отчетности отразите по-новому события после отчетной даты

image29ноября

В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год может появиться обстоятельство, которое уже оказало или может в дальнейшем повлиять на финансовое состояние предприятия, движение его денежных средств или результат деятельности. Это обстоятельство принято называть событием после отчетной даты или кратко — СПОД. В статье проанализируем порядок учета СПОД аудируемым лицом, а также рассмотрим процедуры аудитора.

Учет СПОД у аудируемого лица

Коммерческие организации (за исключением кредитных) отражают СПОД в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Так, в соответствии с п. 5 ПБУ 7/98 различают:

  1. события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых компания вела свою деятельность
  2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых компания ведет свою деятельность

К первой группе относятся следующие обстоятельства:

  • дебитор организации признан банкротом в установленном законодательством РФ порядке при условии, что по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже проводилась процедура признания банкротства;
  • объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год;
  • объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
  • реализация производственных запасов после отчетной даты, если ее результат свидетельствует о том, что расчет цены возможной реализации по состоянию на отчетную дату был необоснованным;
  • оценка активов, проведенная после отчетной даты, если результаты оценки подтверждают устойчивое и существенное снижение стоимости активов, установленную на отчетную дату;
  • получение сведений о результатах деятельности и финансовом положении дочерних или зависимых обществ, ценные бумаги которых представлены на фондовых биржах, если такие сведения подтверждают устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений компании;
  • уточнение суммы предполагаемого страхового возмещения, о которой было известно на отчетную дату;
  • корректировка процента готовности объекта строительства, использованного для расчета финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», если применение этого процента признано после отчетной даты необоснованным;
  • существенная ошибка в бухгалтерском учете или нарушение законодательства в деятельности предприятия, которые способствуют искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год, если такая ошибка или такое нарушение выявлены после отчетной даты;

Согласно международным стандартам финансовой отчетности перечисленные выше обстоятельства называются «корректирующими» (п. 3 МСФО (IAS) 10 “События после отчетного периода”), поскольку они требуют поправки данных бухгалтерской отчетности.

Независимо от того, является ли событие после отчетной даты положительным или отрицательным для компании, оно отражается в бухгалтерской отчетности за отчетный год. Такой порядок установлен п. 6 ПБУ 7/98.

Помимо классификации на положительное и отрицательное, событие после отчетной даты может быть существенным или несущественным. В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 СПОД признается существенным, если при отсутствии о нем сведений невозможно достоверно оценить финансовое состояние компании, движение ее денежных средств или результаты деятельности. Существенность СПОД компания определяет самостоятельно, руководствуясь общими требованиями к бухгалтерской отчетности.

Для отражения последствий событий после отчетной даты, которые относятся к первой группе, необходимо уточнить данные о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах компании.

Пример.

Компания отгрузила товар покупателям в декабре 2019 года:

  • стоимость товара — 120 000 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 000 руб.)
  • себестоимость товара — 78 000 000 руб.

Бухгалтер отразил операцию в бухгалтерском учете:

  • Дт 62 Кт 90.1 «Выручка» — 120 000 000 руб.
  • Дт 90.2 «Себестоимость» Кт 41 — 78 000 000 руб.
  • Дт 90.3 «НДС» Кт 68 — 20 000 000 руб.

В феврале 2020 года клиент возвратил товар на сумму 82 000 000 руб. (в том числе НДС 13 666 666,67 руб. Причина — брак. Себестоимость возврата составила 53 300 000 руб.

В феврале 2020 года бухгалтер сделал корректировку, датируя проводки 31 декабря 2019 года:

  • Дт 62 Кт 90.1 «Выручка» — 82 000 000 руб. СТОРНО
  • Дт 90.2 «Себестоимость» Кт 41 — 53 300 000 руб.
  • Дт 90.3 «НДС» Кт 68 — 13 666 666,67 руб.

Ко второй группе событий после отчетной даты относятся:

  • сделка в крупном размере, связанная с покупкой и выбытием ОС и финансовых вложений;
  • стихийное бедствие, авария, пожар или другая ситуация чрезвычайного характера, в результате которой уничтожена значительная часть активов компании;
  • покупка предприятия как имущественного комплекса;
  • принятие решение о реорганизации компании;
  • реконструкция или планируемая в будущем реконструкция;
  • прекращение основной деятельности компании в существенном размере при условии, что этого нельзя было предугадать на отчетную дату;
  • принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
  • изменение курса иностранных валют после отчетной даты, которое нельзя было спрогнозировать;
  • существенное уменьшение стоимости ОС, произошедшее после отчетной даты;
  • решения государственной власти (национализация и пр.);

При возникновении событий из второй группы СПОД корректировки данных бухгалтерской отчетности не производятся. Вся информация о них отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Основание ‒ п. 10 ПБУ 7/98.

Схема 1. Алгоритм действий бухгалтера при выявлении факторов между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, которые уже оказали или могут в дальнейшем повлиять на финансовое состояние предприятия, движение его денежных средств или результат деятельности.

Выявление обстоятельств, которые относятся к понятию «СПОД»
Определение к какой группе СПОД, относится выявленное обстоятельство
I группа II группа
СПОД требует корректировки данных на 31.12 отчетного года (СПОД подлежит отражению в бухгалтерской отчетности) СПОД не требует корректировки данных на 31.12 отчетного года (необходимо оформить пояснения к бухгалтерской отчетности)

Если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получены сведения о новых СПОД, уже отраженных в БФО (к тому же, пользователи успели с ней ознакомиться), или же были выявлены факты, которые могут существенно повлиять на финансовое положение компании, движение ее денежных средств или результат деятельности, то в таком случае ПБУ 7/98 обязывает компанию информировать пользователей о таких СПОД (п. 12 ПБУ 7/98).

С 1 января 2020 года один экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения экономического субъекта (п. 3 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Таким образом, для целей ПБУ 7/98 датой подписания отчетности теперь считается дата, указанная на бланке БФО для ИФНС.

Процедуры аудитора

Ежегодно Минфин России информирует аудиторов об особенностях проведения аудита годовой бухгалтерской отчетности. На момент написания статьи рекомендации Минфина относительно проверки данных аудируемых лиц за 2019 год еще не были опубликованы. В связи с этим проанализируем советы, которые были актуальны при проверке данных за прошлый год (2018). Полагаем, что каких-либо существенных нововведений не предвидится.

Если после отправки пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору стало известно о СПОД или об обстоятельстве, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы внести поправки в аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра БФО, обсудить это с руководством аудируемого лица и сделать необходимые корректировки данных (Разъяснения практики применения законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, в частности п. 14-18 ФПСАД № 10, одобрено Советом по аудиторской деятельности 24.03.2016, протокол № 21).

Если руководство готово пересмотреть бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудитору требуется выполнить необходимые аудиторские процедуры, проверить действия руководства по информированию пользователей отчетности о данном обстоятельстве и подготовить новое заключение. Новое аудиторское заключение должно включать примечание, где подробно излагаются основания для пересмотра БФО.

Если руководство отказывается пересматривать бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает это необходимым, а также если руководство компании не предпринимает мер по информированию пользователей о сложившихся обстоятельствах, аудитор уведомляет руководство аудируемого лица о том, что он самостоятельно проинформирует третьих лиц о несоответствии аудиторского заключения реальному положению дел в компании.

В приложении к письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654 указано, что при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2018 год необходимо руководствоваться не только документами, принятыми Международной федерацией бухгалтеров и рекомендованными для применения на территории Российской Федерации Советом по аудиторской деятельности, но и международными стандартами аудита (МСА).

В соответствии с п. 2 МСА 560 (Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н) различают СПОД двух типов:

  • свидетельствующие об обстоятельствах, которые существовали на отчетную дату;
  • свидетельствующие об обстоятельствах, которые возникли после отчетной даты.

Аудитор рассматривает лишь влияние тех событий и операций, которые были ему известны и произошли до даты составления аудиторского заключения. Такие разъяснения представлены в МСА 700.

Для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, свидетельствующих выявление всех событий, которые имели место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения и в то же время требующих корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, аудитор должен выполнить определенные процедуры (п. 6 МСА 560).

Исходя из оценки рисков, проведенной аудитором, процедуры могут включать те из них, что необходимы для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, включая проверку или тестирование остатков по счетам или операций, которые имели место в периоде между отчетной датой и датой аудиторского заключения. По сути, эти процедуры являются дополнительными к тем, что аудитор проводит для других целей. Но, тем не менее, эти дополнительные действия могут предоставить доказательства в отношении событий после отчетной даты. К примеру, для получения подтверждающих сведений в отношении остатков по счетам на отчетную дату можно выполнить проверку своевременности отражения или последующего погашения дебиторской задолженности. Напомним, что полный перечень процедур в зависимости от рисков приведен в МСА 330.

Пункт 7 МСА 560 обязывает аудитора выполнять процедуры таким образом, чтобы они охватывали период между отчетной датой и датой аудиторского заключения или ближайшей возможной датой. Характер и объем таких процедур аудитор устанавливает самостоятельно с учетом проведенной им оценки рисков. Так в дополнение к аудиторским процедурам аудитор вправе:

  • заполучить и ознакомиться с последними данными бюджета проверяемого лица, прогнозами денежных потоков, иными соответствующими отчетами менеджмента за периоды после отчетной даты;
  • направить или возобновить предыдущие устные или письменные запросы юристам компании относительно претензий и судебных разбирательству;
  • оценить необходимость в получении письменных заявлений в отношении конкретных событий после отчетной даты для подтверждения прочих аудиторских доказательств;

При определении характера и объема необходимых аудиторских процедур аудитор должен:

  • сделать запрос у руководства (и, если это необходимо, у лиц, отвечающих за корпоративное управление) сведений, были ли события после отчетной даты, которые могли повлиять на финансовую отчетность;
  • ознакомиться (при их наличии) с протоколами заседаний, проведенных после отчетной даты при участии собственников компании, менеджмента и лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также проанализировать вопросы, которые обсуждались на заседаниях, протоколы которых еще не подготовлены;
  • проанализировать данные из последней промежуточной финансовой отчетности после отчетной даты (если такая отчетность есть).

Если в результате проведения процедур будут выявлены события, требующие корректировки данных или раскрытия информации в финансовой отчетности, то аудитор должен установить отражено ли каждое СПОД надлежащим образом (согласно применимой концепции подготовки финансовой отчетности).

Бумажные и Интернет СМИ GSL website, 20.02.2018,Илона Валлен

Период составления финансовой годовой отчётности коммерческой организации может занять 3 месяца. За это время в хозяйственной жизни организации происходят события, которые либо являются следствием деятельности организации в предыдущих годах, либо являются новыми фактами, способными повлиять на деятельность компании в настоящем и будущем.

Возникает вопрос, как эти факты влияют на процесс формирования бухгалтерской отчётности компании за предыдущий год?   Для бухгалтера важно правильно сделать расчёты последствий этих событий, при необходимости произвести записи в бухгалтерских регистрах, скорректировать отчётность или соответствующим образом её раскрыть.  Решение 1. В отношении события, произошедшего в период формирования годовой бухгалтерской отчётности до момента её подписания, следует оценить, является ли влияние нового события на хозяйственную деятельность компании значительным. 2. Сделать расчётную оценку финансового влияния события, оформить этот расчёт в виде документа. 3. Если событие признаётся существенным с точки зрения пользователей отчётности, то событие следует квалифицировать: 

  • либо как событие, свидетельствующее об обстоятельствах, которые существовали на отчётную дату (событие, корректирующее финансовую отчётность),
  • либо как событие, свидетельствующее о возникших после отчётного периода условиях (не корректирующее событие).

В отдельном случае, когда вновь возникшие условия привели к  невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части,  такое событие отражается особым образом — оно корректирует данные финансовой отчётности. 4. Если событие квалифицировано как корректирующее событие после отчётного периода, то оно отражается в бухгалтерских регистрах заключительными оборотами 31 декабря отчётного года. Соответственно, на его величину корректируются существующие показатели  бухгалтерской отчётности либо в отчётности признаются новые статьи. При этом в бухгалтерском учёте текущего периода в отношении корректирующих проводок отчётного года производятся обратные (сторнировочные) проводки и в общем порядке формируются бухгалтерские проводки текущего периода, соответствующие фактам хозяйственной жизни организации. 5. Если событие квалифицировано как не корректирующее событие после отчётного периода, то оно не отражается в бухгалтерских регистрах отчётного года. Информация о нём отражается в бухгалтерском учёте за текущий период обычным образом. Влияние этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Подлежит раскрытию, как минимум, информация о характере этого события и его величине. Если денежную оценку события сделать невозможно, то следует заявить об этом в пояснении.  Основа для выводов Российская концепция подготовки финансовой отчётности и международные стандарты финансовой отчётности рассматривают события после отчётной даты в особом порядке. В ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Внимание, специальная норма: событием после отчётной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п.3 ПБУ 7/98). МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода» рассматривает все события, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску. Для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) российское бухгалтерское законодательство регламентирует порядок отражения в бухгалтерской отчётности только существенных событий после отчётной даты. Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности. Существенным признаётся событие, если оно по отдельности или в совокупности могло бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и от характера информации. По общему правилу период возникновения событий после отчётной даты ограничен двумя датами: отчётной датой — 31 декабря завершившегося года и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год руководителем организации — как правило, не позднее 31 марта следующего года,- эта дата указывается на формах отчётности.При этом положительный или отрицательный характер событий для организации значения не имеет (п. 6 ПБУ 7/98).Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98). Организация должна оценить  последствия события после отчётной даты в денежном выражении и обеспечить подтверждение этого расчёта (п. 8 ПБУ 7/98). Представляется целесообразным оформить расчёт в виде документа, например, самостоятельно разработанной формы «Справка-расчёт».Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчётности с учётом событий после отчётной даты, подтверждающих существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчётной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности в установленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражённую в бухгалтерском учёте отчётного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз.4 п.9 ПБУ 7/98). Таким образом, в бухгалтерском учёте организации корректирующее событие после отчётной даты отражается трижды: заключительными оборотами отчётного года и дважды на дату события (обратные проводки корректирующего события и соответствующие обычные проводки).Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). В таком же порядке, — то есть не признаются в качестве обязательства на конец года, а раскрываются только в пояснениях, — отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год (п. п. 3, 10 ПБУ 7/98, п. п. 12, 13 IAS 10).Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах  должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п. 11 ПБУ 7/98).В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчётности и датой её утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчётной даты, раскрытых в бухгалтерской отчётности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчётность (п.12 ПБУ 7/98). Примерный перечень корректирующих и не корректирующих событий после отчётной даты  приведён в Приложении к ПБУ 7/98.  Иллюстративный пример Корректирующие события 1. По состоянию на 31 декабря 2017 года в бухгалтерском учёте числится дебиторская задолженность поставщика в размере 5 млн. руб. В марте 2018 года организация получила информацию о признании дебитора в конце февраля 2018 г. банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 5 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря 2017 года убыток от списания дебиторской задолженности. Записи в бухгалтерском учёте должны быть произведены заключительными оборотами 2017 года. 2. После длительного хранения на складе организация смогла продать товары в январе 2018 года по цене ниже их себестоимости. Резерв под снижение стоимости  товаров ранее не создавался. Продажа товаров после отчётной даты в условиях снижения текущей рыночной стоимости показала, что расчёт цены возможной реализации этих товаров по состоянию на отчётную дату был не обоснован. По состоянию на 31.12.2017 г. формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей — за счёт финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью товаров. В бухгалтерском балансе товарные запасы отражаются в нетто-оценке за вычетом суммы резерва. Помимо необходимых корректировок в учёте и в отчётности, информация о величине резерва раскрывается в пояснениях к балансу на основании п. 27 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». 3. Организация получила от исполнителя акты  оказанных услуг по передаче электроэнергии за 4 квартал 2017 года в феврале 2018 года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Расходы организации за услуги поставщика электроэнергии в 4 квартале 2017 года являются корректирующими событиями после отчётной даты и отражаются заключительными оборотами 2017 года. 4. На 31 декабря 2017 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 10 млн. дол. США по курсу ЦБ РФ. В связи с невозможностью погашения этой задолженности в 2018 году организация в декабре 2017 года приступила к переговорам с поставщиком о новации – замене просроченной кредиторской задолженности долгосрочным заёмным обязательством. Договор с поставщиком  об изменении условий расчётов был подписан сторонами 15 февраля 2018 года. Это событие после отчётной даты отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами в части переноса соответствующей суммы кредиторской задолженности перед поставщиком на счёт учёта долгосрочных займов. 5. Дочернее общество 25 января 2018 года объявило о выплате промежуточных дивидендов за 3-ий квартал 2017 года. Это событие подтвердило существовавшие на 31 декабря 2017 года хозяйственные условия, в которых материнская организация вела свою деятельность. Его следует отражать как корректирующее событие. Минфин России в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах. 6. Небольшая организация торгует строительными материалами. По состоянию на 31.12.2017 года основную часть активов составили товарные запасы. В начале марта 2018 года склад с товарами и складским оборудованием полностью сгорел, запасы не были застрахованы. Дальнейшая деятельность компании вызывает сомнение у её собственников. Если решение о продолжении работы организации в прежнем качестве будет принято, то поиск нового складского помещения, заключение договора аренды,  покупка товаров, складского оборудования и т.п. потребует значительного времени и инвестиций. Это событие после отчётной даты является корректирующим событием. Существовавшие хозяйственные условия компании на 31 декабря 2017 года не предполагали уничтожение значительной части активов, однако изменившиеся после пожара условия сделали невозможным применение допущения непрерывности деятельности компании в целом. Это событие отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами, существовавшие на конец года и уничтоженные активы списываются на счёт финансовые результаты компании. 7. В марте 2018 года была обнаружена существенная ошибка в бухгалтерском учёте. Ошибка связана с применением в течение 2017 года неправильного курса иностранной валюты при расчётах с поставщиками, покупателями, при отражении денежных средств организации на валютном счёте. Ошибка исправляется заключительными оборотами с применением счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно изменяются показатели всех форм отчётности.   Не корректирующие события

  1. Организация приняла решение о реорганизации в форме слияния с зависимой компанией.
  2. Организация запланировала реконструкцию здания, сдаваемого в аренду, и в текущем году ей предстоят значительные капитальные вложения.
  3. На внеочередном собрании акционеры приняли решение о дополнительной эмиссии акций АО.
  4.  Транспортная компания, оказывающая услуги такси в городе N, вынуждена продать весь парк ярко-красных автомобилей в связи с тем, что региональные власти установили, что такси должны быть  жёлтого цвета.
  5. Участники ООО на общем собрании приняли решение вложить все свободные денежные средства в обращающиеся ценные бумаги.
  6. Рыночная стоимость финансовых вложений компании (акций) значительно выросла или уменьшилась в связи с неожиданными заявлениями иностранного правительства.
  7. Крупная строительная компания приняла решение в текущем году отказаться от индивидуального строительства домов в пригороде и сосредоточить свои инвестиции на строительстве многоэтажного офисного здания в центре города.
  8. Дорогой автомобиль представительского класса, принадлежащий небольшой посреднической компании, имеющей на балансе незначительные запасы и денежные средства, уничтожен в результате дорожно-транспортного происшествия.  Генеральный директор и его заместитель продолжают деятельность компании в качестве посредника (комиссионера), арендуя автомобиль для представительских встреч с заказчиками. 

Эти и иные аналогичные события, произошедшие в жизни коммерческих организаций в текущем году до даты подписания бухгалтерской отчётности за завершившийся отчётный период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.  

Авторы

image

Илона Валлен

Внутренний аудитор GSL Law and Consulting

Материалы по теме

Ни одна запись не соответствует параметрам

Какие события попадают под определение «События после отчетной даты»?

Для того чтобы определить, какие события подпадают под определение «события после отчетной даты», необходимо различать два понятия:

  • дата подписания отчетности – дата подписания уполномоченными лицами учреждения (централизованной бухгалтерией) всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним
  • дата принятия отчетности – день направления вышестоящей организацией, формирующей консолидированную отчетность, уведомления о приеме и камеральной проверке предоставленного учреждением всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним

Событие после отчетной даты – это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

Событие после отчетной даты в стандарте называется существенным, если информация, раскрываемая о нем в отчетности, является существенной.

При этом, критерии для оценки существенности не установлены. Поэтому решение о степени значения информации учреждение принимает самостоятельно с учетом требований к бухгалтерской, бюджетной и финансовой отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

Читайте также:  Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и его вступление в законную силу

Нормативное регулирование

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н, установил правила отражения в бухгалтерском учете (БУ) фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Согласно пунктам 5, 13 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н), отчетной датой признается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период. Отчетный период в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — это отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности (п. 4 Стандарта «События после отчетной даты»).

При этом в соответствии с пунктом 5 указанного Стандарта поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты и подлежит отражению в учете в соответствии с другими стандартами.

Согласно пункту 3 Стандарта «События после отчетной даты» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

В соответствии с пунктом 16 Стандарта «Концептуальные основы» ведение бухгалтерского учета объектов БУ осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием:

  • метода начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты);
  • принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.

При этом допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты БУ признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Примеры несвоевременного поступления после отчетной даты первичных учетных документов и порядок их отражения в учете приведены в пункте 1.7 Методических указаний по применению Стандарта «События после отчетной даты», доведенных до сведения и использования в работе письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005:

Согласно пунктам 27, 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н:
  • датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности является дата подписания полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченным органом — дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам проведения камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, при оформлении поступления после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни прошлого года, следует руководствоваться Стандартом «Концептуальные основы».

Если первичные документы поступили до даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем (ГРБС, учредителем, финансовым органом), они отражаются в учете в отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни.

Если первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователем, они отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет.

Также согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов, может быть сформирован резерв предстоящих расходов.

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ 1) и редакции 2 (БГУ 2) документов, которые поступили после отчетной даты.

Какие события не попадают под определение «События после отчетной даты»?

Не является событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, произошедшие в отчетном периоде.

Еще по теме: Бюджетный учет

Читайте также:  Налог на прибыль: как отразить расходы прошлого периода в 1С 8.3

В случае поступления таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет. Такие операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за текущий год не отражаются. Корректируются только входящие остатки на начало года (в межотчетном периоде).

Примеры

В ПБУ 7/98 приводится примерный перечень событий после отчетной даты: кем определяется окончательный список, зависит от самой организации.

Примером является завершение судебного разбирательства, повлиявшего на финансовый результат компании. Окончание суда произошло в период между днем подписания и днем принятия отчетности.

Еще один пример — объявление дивидендов по итогам деятельности акционерного общества за расчетный год.

А вот несвоевременное поступление первичных документов после завершения расчетного периода — это не корректирующие события после отчетной даты для организации. Если такое произошло после подписания отчетности, то это отражается как ошибка прошлых лет.

Как правильно классифицировать события после отчетной даты?

Все события после отчетной даты стандарт делит на две группы:

  • подтверждающие условия хозяйственной деятельности организации, возникшие до наступления отчетной даты, но не отраженные в учете поскольку известно о них стало после окончания отчетного периода;
  • указывающие на условия хозяйственной деятельности, возникшие после отчетной даты

Таблица 1. Классификация событий после отчетной даты.

События, свидетельствующие об условиях деятельности, возникших после отчетной даты События, подтверждающие условия деятельности, существовавшие на отчетную дату
  • принятие решения о реорганизации, ликвидации, либо изменении типа учреждения;
  • существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;
  • возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, приведших к гибели активов или к невозможности установить их местонахождение;
  • публичное объявление государственным или муниципальным органом власти о намерении произвести существенные изменения в отношении учрежденной организации;
  • изменения законодательства, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;
  • изменение величины активов и (или) обязательств в связи с изменением курса валют;
  • передача на аутсорсинг значительной части функций (полномочий) учреждения;
  • принятие решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;
  • начало судебного производства, связанного с событиями, произошедшими после отчетной даты.
  • обнаружение документального свидетельства о том, что дебиторская задолженность является безнадежной;
  • завершение после отчетной даты судебного процесса, подтвердившего или опровергнувшего наличие обязательства, по которому был начислен резерв предстоящих расходов;
  • завершение процесса оформления изменений существенных условий сделки, которые были инициированы в отчетном периоде;
  • завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности, которые были инициированы в отчетном периоде;
  • получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
  • получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату;
  • изменение суммы активов и обязательств, обусловленное распределением доходов за отчетный период на основании международных соглашений;
  • получение информации об изменении кадастровых оценок нефинансовых активов;
  • обнаружение ошибки в бухгалтерском учете или при составлении отчетности, выявленной в процессе внутреннего или внешнего контроля.

Еще по теме: «Красное сторно» в 2021 году: изменения в Инструкциях №№ 162н, 174н, 183н

Как отразить события после отчетной даты в бухгалтерском (бюджетном) учете?

В рамках формирования своей учетной политики учреждение должно самостоятельно установить порядок признания в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.

При этом событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерском учете последним днем отчетного периода. Изменение в регистры вводится дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

А события, указывающие об условиях деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в периоде, следующем за отчетным. То есть, в отчетном периоде в бухгалтерском учете такая информация не отражается.

Как информация о событиях после отчетной даты раскрывается в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной на основе данных бухгалтерского учета, с учетом отражения указанного события после отчетной даты. В пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату. Также учитываются события после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о событиях, указывающих на условия деятельности, в свою очередь, отражается в пояснительной записке и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий после отчетной даты и оценка последствий их наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, эти факты и причины также подлежат раскрытию в таких пояснительной записке и (или) пояснениях.

Цель

1

Цель настоящего стандарта – определить:

Читайте также:  Метод сторно. исправления ошибок в бухучете: что такое сторно – Лед совет

  • (a) в каких случаях организация должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода;
  • (b) раскрытия, которые организация должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы организация не составляла свою финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если события после отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: