Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

1.       Какие налоги будет в 2019 году контролировать ФНС при проверке ценообразования?

С 2019 года в контролируемых сделках при нарушении правил ценообразования ФНС сможет корректировать налоговую базу по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (до 2019 года в перечень таких налогов входят налог на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛ). 

Основания и подробности:

Федеральный закон от 19.07.2018 № 199-ФЗ.

2.       Что в 2019 году изменится в перечне контролируемых сделок с взаимозависимыми резидентами?

С 2019 года будет признаваться контролируемой сделка, в которой стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль. Однако, из этого правила есть исключения. Так, контролируемыми не будут считаться сделки:

Сделки с участниками инновационных научно-технологических проектов, которые освобождены от НДС на основании статьи 145.1 НК, будут относиться к контролируемым.

Новые критерии учитываются для определения контролируемых сделок за 2019 год независимо от даты заключения договора.

Основания и подробности:

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ.

3.       Какой доход от сделки со взаимозависимым нерезидентом позволяет отнести ее к категории контролируемых? Имеет ли значение, заключена сделка напрямую или через независимого формального посредника?

С 2019 года вводится суммовой критерий отнесения сделок с иностранной взаимозависимой компанией (в том числе с участием независимого формального посредника) к контролируемым. Сделка будет считаться таковой, если доход по ней превышает 60 млн руб. Новые критерии учитываются для определения контролируемых сделок за 2019 год независимо от даты заключения договора. Обратите внимание, что это правило – для сделок с нерезидентами. Об изменениях в работе с резидентами мы пишем далее.

Основания и подробности:

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ.

4.       Какой должна быть сумма дохода от сделки со взаимозависимым резидентом, чтобы такая сделка считалась контролируемой?

С 2019 года увеличен порог дохода, по которому определяется отнесение сделок со взаимозависимым резидентом к контролируемым. Ранее нижний порог суммы таких сделок составлял 60 или 100 млн рублей. С 2019 года он будет составлять 1 млрд рублей. К контролируемым будут относиться сделки, доход по которым превышает эту сумму. Новые критерии учитываются для определения контролируемых сделок за 2019 год независимо от даты заключения договора.

Обратите внимание, что эти правила не распространяются на сделки резидентов с участием независимого формального посредника – об этом ниже.

Основания и подробности:

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ.

5.       Как определить, относится ли к контролируемым сделка между взаимозависимыми резидентами с участием независимого формального посредника?

С 2019 года сделки между российскими взаимозависимыми лицами с участием независимого формального посредника будут признаваться контролируемыми, если доходы по ним превышают 60 млн руб. Таким образом, суммовой порог по таким сделкам значительно снижается (до 1 января 2019 года он составлял 1 млрд руб., 100 или 60 млн руб). Новые критерии учитываются для определения контролируемых сделок за 2019 год независимо от даты заключения договора.

Основания и подробности:

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ.

Super User
Налоговое право
13 января 2019

См. также Информацию ФНС России «Об изменении с 1 января 2019 года критериев признания сделок контролируемыми»

См. также Письмо ФНС России от 25.10.2018 N ЕД-3-13/[email protected]<О направлении уведомлений о контролируемых сделках>

Контролируемые сделки

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ).

К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются следующие сделки:

  1. совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
    • не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
    • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
  2. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
  3. сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, установленных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ.

Подробнее

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  1. стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных п. 2 — 4 ст. 284 Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;
  2. одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
  3. хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов (при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы):
    • систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или
    • систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности);
  4. одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
  5. сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:
    • одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в п. 1 статьи 275.2 Кодекса (деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья), и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 Кодекса;
    • любая другая сторона сделки
      • не является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 Кодекса, либо
      • является налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 Кодекса, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса;

Не признаются контролируемыми сделки:

  1. сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ;
  2. сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
    • указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
    • указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
    • указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
    • указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
    • отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-5 пункта 2 настоящей статьи.

Сделки, предусмотренные подп. 2 признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

  1. нефть и товары, выработанные из нефти;
  2. черные металлы;
  3. цветные металлы;
  4. минеральные удобрения;
  5. драгоценные металлы и драгоценные камни.

Сделки, предусмотренные подп. 2 и 3 признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля регулируется ст. 105.15 НК РФ.

Налогоплательщик по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством РФ) и содержащий следующие сведения:

  1. о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой:
    • перечень лиц (с указанием государств и территорий, налоговыми резидентами которых они являются), с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методики ценообразования (при ее наличии), условия и сроки осуществления платежей по этой сделке и прочую информацию о сделке;
    • сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки (в случае проведения налогоплательщиком функционального анализа), об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при ее заключении;
  2. в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ (используемых для целей налогообложения), следующие сведения об использованных методах:
    • обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
    • указание на используемые источники информации;
    • расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
    • сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;
    • сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
    • сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену (рентабельность), примененную в этой контролируемой сделке (при наличии соответствующих обстоятельств);
    • произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ (в случае их осуществления).

Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.

Указанная документация может быть истребована у налогоплательщика не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Вышеуказанные положения (п. 1 и 2 ст. 105.15 НК РФ) не применяются в следующих случаях:

  1. если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольных органов в соответствии с пунктом 8 статьи 105.3 НК РФ либо цена является регулируемой и применяется в соответствии со статьей 105.4 НК РФ;
  2. при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
  3. при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (с учетом положений главы 25 НК РФ);
  4. при осуществлении сделок, в отношении которых в соответствии с главой 14.6 НК РФ заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены (рентабельности сторон сделки).

1111111111

06 апреля 2017

Контролируемые сделки – это операции, совершаемые между зависимыми друг от друга структурами (например, участниками одного холдинга), если соблюдается любой из критериев, изложенных ст. 105.14 НК РФ. Законодательство обязывает организации, участвующие в таких взаимоотношениях, вести их контроль и учет, представлять информацию в «свое» отделение ИФНС. Незнание закона или несоблюдение его норм влечет применение штрафных санкций.

Понятие «контролируемые сделки» водится в нормативно-правовые акты с единственной целью – контроль трансфертных цен, т.е. стоимости товаров и услуг, переходящих от одной взаимозависимой стороны к другой.

К таким операциям применяются особые правила налогообложения. Независимо от цен, прописанных в соглашениях, за основу берутся рыночные цены. Это означает, что фискальная база рассчитывается исходя из условий рыночной конъюнктуры, а не договоренностей между сторонами конкретной сделки.

Цель специального контроля – исключить возможность вывода средств из-под налогообложения посредством манипуляций между компаниями одной группы и дальнейшего направления денег в оффшорные страны и льготные регионы (свободные экономические зоны и другие). Международный опыт показывает, что транснациональные корпорации используют механизм трансфертных цен, чтобы выводить прибыль в государства с более низкой ставкой налога.

Контролируемые сделки – критерии на 2017 год

Пример

Фирма «А» производит товары, себестоимость которых равна 50 рублей. Рыночная цена продукта – 100 рублей. Чистая прибыль организации от реализации единицы изделия составит (100-50) = 50 рублей. Это фискальная база по налогу на прибыль.

Чтобы снизить налоговую нагрузку, «А» может пойти на хитрость: реализовать подконтрольной структуре в оффшорном государстве товар по 51 рублю, а та в дальнейшем продаст его по рыночной стоимости. При такой схеме фискальная база сократится до 1 рубля с единицы изделия, и налоговые поступления российского бюджета упадут.

Критерии контролируемых сделок 2016 разработаны специально для того, чтобы сделать ситуацию вывода прибыли в офшоры невозможной. В приведенном примере за цену сделки будет взята рыночная стоимость каждого изделия – сто рублей. Прибыль от продажи, рассчитанная на основе рыночной конъюнктуры, составит 50 руб., а не 1 руб., задекларированный хитрым налогоплательщиком. Так государство не позволит урезать бюджетные поступления нечестными схемами.

Критерии, на основании которых определяется контролируемость и необходимость дополнительного надзора, изложены в 105.14 НК. Так, операции, совершенные между резидентами России относятся к этой категории при соответствии любой из изложенных характеристик:

  • совокупная стоимость контрактов за 12 месяцев выходит за «границу» 1000000000 руб.;
  • любая из сторон является плательщиком НДПИ согласно законодательству, а суммарная стоимость контрактов выходит за лимит 60000000 руб.;
  • любой из участников сделок платит состоит на «вмененке» или перечисляет единый налог на сельхозопроизводителей, а объем операций составляет более 100000000 руб.;
  • одна из взаимозависимых компаний пользуется льготами по налогу на прибыль в связи с расположением в границах СЭЗ, участием в инвестпроекте или другими особенностями деятельности и географии, а объем операций переходит за лимит 60000000 руб.;
  • любая из сторон сделки принимает участие в разработке морского месторождения углеводородного сырья, а совокупные обороты составляют более 60 млн руб.

Таблица критериев контролируемых сделок 2016 гласит, что особое внимание уполномоченных органов должно быть уделено операциям, к которым привлекается посредник. Если роль такой третьей стороны не подразумевает создания добавочной стоимости, перераспределения рисков, а состоит лишь в купле-продаже продукции, сделка становится контролируемой вне зависимости от объемов.

Законодательным критериям соответствуют сделки на сумму от 60 млн рублей, совершаемые между российской компанией из структурой-резидентом оффшорной зоны (перечень таких стран дан в п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если участником операций является резидент другой страны, они подразумевают необходимость допконтроля независимо от суммы и иных условий.

Фискальное право выделяет операции, не подлежащие специальному контролю уполномоченных структур, несмотря на соответствие приведенным выше критериям. К их числу относятся:

  • кредиты, выдаваемые одним банком другому на срок до недели;
  • выдача банковских гарантий между резидентами РФ;
  • операции между компаниями, расположенными в едином регионе РФ, не имеющими филиалов и ответвлений в других государствах и субъектах, не использующими льготную ставку по налогу на прибыль и лишенными убытков прошлых лет, переносимых на расходы в текущем году;
  • отношения между компаниями, добывающими нефть, газ, уголь на одном месторождении;
  • операции между членами консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с нормами отечественного права;
  • беспроцентные займы, выдаваемые одним резидентом РФ другому.

Перечень характеристик сделок для допконтроля не имеет расширительного значения. Если операции фирмы не соответствуют приведенным параметрам, она не обязана уведомлять о них уполномоченные структуры.

Задача фискальных органов – контролировать действия хозяйствующих субъектов и исключать возможность злоупотребления положениями отечественного права. Частности, они анализируют безвозмездные сделки и решают, какой способ расчета базы по налогу на прибыль применим в конкретном случае.

Операция может быть признана подлежащей допконтролю на основании решения суда, если будет доказано, что она является элементом совокупности однотипных операций, направленных на попытку введения в заблуждение контролирующих органов. Например, компания может дробить сделки, продавая товар не одной, а нескольким подконтрольным структурам, чтобы цена договоров оказалась менее законодательного лимита.

Пример

Компания «А» производит товар и реализует его по цене ниже рыночной подконтрольной ей структуре «Б». Когда сумма совершенных за 12 месяцев сделок приблизилась к лимиту, руководство приняло решение ввести в схему еще 2 структуры: «Е» и «Д». Объем операций разбился на суммы менее миллиарда руб.

Если посмотреть таблицу критериев контролируемых сделок 2015-2017 гг., становится понятно, что де-юре схема не подлежит допконтролю, т.к. не отвечает законодательным критериям. Де-факто члены группы взаимозависимы, а недостижение законодательного порога – попытка злоупотребления нормами права. Представители ИФНС вправе признать операции контролируемыми в судебном порядке и заставить «А» уплатить недоимку, пени и штрафы в бюджет.

Российское законодательство (ст. 105.16 НК РФ) обязывает компании знать критерии контролируемости сделок и при соответствии им совершаемых операций представлять информацию в фискальные органы. Разработана специальная форма, которая подается по месту юрадреса фирмы или по району прописки коммерсанта. Дедлайн его представления – 20.05 следующего года.

В уведомлении обязательно прописываются следующие сведения:

  • отчетный год, когда совершались операции, попадающие под допконтроль;
  • предмет соглашений;
  • данные о компаниях-партнерах по совершенным операциям (полное название, ИНН);
  • суммы полученной выручки и понесенных издержек (отдельной строкой выделяется расходная и доходная часть по операциям, не имеющим статуса контролируемых).

Представители госструктур изучают уведомление и при возникновении вопросов имеют право запросить дополнительные бумаги и отчетные формы. Для этого им отводится время начиная с 01.06 следующего года.

ИФНС вправе затребовать следующие данные:

  • характеристику бизнеса налогоплательщика;
  • описание конкретной сделки (наименования сторон, способ формирования цен, порядок совершения расчетов);
  • описание роли посредника в операциях и т.д.

На подготовку ответа компании отводится 30 дней с момента получения запроса.

Ст. 105.16 НК РФ обязывает фирмы и предпринимателей, участвующих в контролируемых сделках, представлять о них информацию в ИФНС, собирать документы и учитывать их в соответствии с внутренними правилами структуры.

Непредставление уведомления в контролирующий орган или отправка заведомо ложных сведений карается административным штрафом 5 000 рублей.

Если налогоплательщик использовал схемы с взаимосвязанными структурами для полного ухода от налога, то в соответствии со ст. 129.3 НК РФ он карается штрафом в размере 40% от непогашенного обязательства (минимум – 30 тыс. рублей).

Если в результате проведенной проверки налоговиков была выявлена недоимка, юридическое лицо карается штрафом 20% от недоплаченной суммы.

Суммы неперечисленных бюджетных обязательств взыскиваются в ходе судебного процесса, инициированного по результатам налоговой проверки.

При совершении разного рода сделок между взаимозависимыми участниками возникает трансфертное ценообразование. В силу данного состояния взаимозависимости такие фирмы могут ставить цены, отличные от рыночных. То есть от цен, устанавливаемых при сделках между независимыми компаниями.

Рассмотрим, какие сделки являются контролируемыми в настоящий момент. А также их особенности, на которые необходимо обращать внимание взаимозависимым компаниям.

Международное законодательное регулирование

Налоговый контроль за трансфертными сделками происходит как на национальном, так и на международном уровне.

Среди общемировых нормативных актов, регулирующих контролируемые сделки, выделяется следующее:

  • Руководство ОЭСР (расшифровка — Организация экономического сотрудничества и развития). Оно регулирует трансфертное ценообразование в отношении многонациональных компаний и налоговых служб.
  • Декларация ОЭСР о BEPS. Документ представляет собой план мероприятий ОЭСР. Это противодействие размыванию налогооблагаемой базы, недобросовестному выводу доходов из-под налогообложения. В рамках данного плана также предполагается разработка ряда правил ТЦО (расшифровка — трансфертного ценообразования). Такие предписания позволяют повысить прозрачность различных сделок между компаниями. Это достигается сбором дополнительных данных по их деятельности. Ввод таких правил, как показывает практика, позволяет снижать и издержки бизнеса.

image

Национальное законодательное регулирование

Рассмотрим, как регулируются контролируемые сделки непосредственно в РФ. На уровне российского законодательства это происходит на основании положений разд. V.1 НК. Он посвящен вопросам, связанным с взаимозависимыми лицами, общими положениями по образованию цен, налогообложению, налоговому контролю подобных сделок (заключаемых взаимозависимыми лицами). Данный раздел был введен ФЗ № 227 (2011).

Цель его помещения в НК — предотвращение вывода налогооблагаемого дохода за границы РФ, исключение различных возможностей манипулирования ценами в контрактах, заключаемых взаимозависимыми налогоплательщиками (теми, кто использует различные режимы налогообложения).

Ранее контролируемые сделки в РФ регулировались ст. 20 «Взаимозависимые участники сделок» и ст. 40 «Принципы определения для целей налогообложения стоимости продукции, работ, услуг» того же Налогового кодекса.

Разновидности

Контролируемые сделки между взаимозависимыми участниками регулируются гл. 14.1 раздела V.I российского НК. Тут выделяются две основные группы данных сделок:

  • Заключенные лицами, что выступают взаимозависимыми.
  • Сделки, приравненные к заключенным между таковыми взаимозависимыми лицами.

Контролируемые сделки по НК — также и категории однородных сделок, совершенные с целью искусственного создания условий, при которых данная операция внешне перестает подходить под признаки контролируемой.

Какие новые условия действуют в этой сфере?

image

Обновление российского законодательства

Что касается положений по контролируемым сделкам в НК РФ, надо отметить, что законодательство в данной области изменилось в январе 2018-го. Тогда вступила в силу обновленная редакция раздела V.I кодекса. Она ввела положения о новом контролируемом субъекте в сфере трансфертного ценообразования. Им стали международные фирмы и корпорации.

Рассмотрим более подробно важные положения обновленного российского налогового законодательства.

Основополагающие критерии

Рассмотрим критерии контролируемых сделок, являющиеся актуальными в настоящее время:

  1. Сумма прибыли по данному контракту за год превосходит 1 млрд рублей. Тут стоит внести уточнение: имеется в виду сумма доходов по совершенным сделкам с одним партнером, контрагентом, клиентом.
  2. Случаи, когда один из участников сделки применяет для своей деятельности налоговые спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН), а вторая сторона сделки не использует их в своем отношении. Такие контракты будут считаться контролируемыми сделками между взаимозависимыми лицами, если общая сумма дохода по ним превысит 100 млн рублей.
  3. Один из участников сделки определен плательщиком НДПИ, что исчисляется по ставке, установленной в процентах. Действует и такое условие: сделка признается контролируемой, если ее предметом является полезное ископаемое, считающееся предметом налогообложения, соответствующего НДПИ.
  4. Если хотя бы один участник сделки освобожден от обязанностей плательщика налога на доход организации, компании, применяет налоговую ставку 0 %, в то время как иные участники сделки не имеют подобных преференций.
  5. Хотя бы один из партнеров является участником инвестиционного регионального проекта, что дает ему право применять пониженную ставку налога на доходы в казну субъекта, или 0 % ставки при отчислениях налогов в федеральный бюджет.
  6. Хотя бы один из участников сделки применяет в продолжение налогового периода инвестиционный вычет по налогу на доходы организаций, предусмотренный согласно ст. 286.1 НК.

Для сделок, перечисленных в пп. 3-6, установлена пороговая величина прибыли, при превышении которой сделки будут признаны контролируемыми. Она составляет 60 млн рублей в один календарный год.

image

Полный перечень критериев

Какие сделки — контролируемые? С полным перечнем критериев данного типа сделок можно ознакомиться в ст. 105.14 НК.

Как вы могли заметить, это внутренние сделки и контракты. Что же касается внешнеэкономического сотрудничества, сделок, заключаемых с нерезидентами РФ, разного рода иностранными фирмами и предприятиями, то они все являются контролируемыми. Без какой-либо зависимости от суммы прибыли по данным сделкам за год.

Приравненные к сделкам, заключенным между взаимозависимыми

Налогообложение контролируемых сделок, соответственно, регулируется НК РФ и рядом рассмотренных нами международных нормативных актов. Мы уже разобрали критерии касаемо сотрудничества взаимозависимых лиц. Теперь представим характеристики сделок, которые считаются приравненными к нему:

  • Вся совокупность сделок, связанных с продажей товаров, реализацией работ, услуг, что были совершены при участии формальных посредников. Что это значит? В сделке участвовало множество лиц, которые не являются взаимозависимыми, но в то же время и не выполняют никаких функций, кроме организации данной реализации продукции, услуг, работ между взаимозависимыми участниками. Такие посредники не несут риски, не задействуют активы.
  • Сделки в сфере внешней реализации товаров сферы общемировой биржевой торговли. Реализуемая продукция при этом должна относиться к следующим категориям: нефть и группа товаров ее переработки, цветные и черные металлы, минеральные удобрения, драгметаллы и драгоценные камни.
  • Сделки, где одной из сторон выступает лицо, являющееся резидентом государства, выступающего, по версии российского Министерства финансов, оффшором. Полный перечень стран-оффшоров утверждается Минфином в соответствии с пп.1 п.3 ст. 284 НК.

image

Не являются контролируемыми

Мы определили критерии контролируемых сделок по займам, закупкам и проч. Теперь разберемся, какие сделки не входят в их число. Их полный список представлен в п.4 ст.105.14 НК. Перечислим самые характерные.

Сделки между участниками, представителями одной консолидируемой категории налогоплательщиков. Контролируемыми среди них будут только контракты, которые были заключены налогоплательщиками НДПИ, начисляемым по ставке в процентах.

Не будут подконтрольными и сделки, которые одновременно удовлетворяют следующим законодательным требованиям:

  • Участники зарегистрированы в одном и том же российском субъекте.
  • Лица-участники не имеют обособленных подразделений своих организаций в иных регионах РФ, а также за границами России.
  • Стороны сделки не уплачивают налог на доход в бюджеты иных субъектов РФ.
  • Участники не имеют расходов, которые учитываются при исчислении налога на доход.
  • Нет достаточных обстоятельств, условий для признания сделок, совершаемых данными участниками, контролируемыми в опоре на пп. 2-7 п.2 ст. 105.14 НК.

Не будут считаться контролируемым в России также и сделки, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК, совершаемые при осуществлении деятельности, что связана с добычей углеводородного сырья на морском новом месторождении (в случае, если сделки совершаются в отношении одного и того же месторождения).

Не контролируются различные межбанковские депозиты и кредиты, открытые на срок до 7 дней включительно.

Не являются подконтрольными сделки в сфере военно-технического сотрудничества РФ с иными странами, которое проходит на основании ФЗ № 114 (1998).

Сделки по представлению гарантий, поручительств в случае, когда все участники являются российскими организациями, не относящимися к банковским, тоже не будут контролируемыми.

Сделки по предоставлению беспроцентных кредитов между взаимозависимыми сторонами также могут быть неподконтрольными. Но лишь при условии, что участники, выгодоприобретатели проживают на территории РФ или имеют постоянную регистрацию в ее пределах.

Уведомление о контролируемых сделках не направляется и в случае заключения контрактов, сумма которых не превышает установленную законодательством для трансфертных сделок.

Соответственно, сделки, которые законодательно не признаны контролируемыми, не могут выступать объектами налогового контроля. Даже в целях проверки соответствия установленных в их ходе цен рыночным.

image

Определение рыночной стоимости

Мы разобрались, в каких случаях уведомление о контролируемых сделках будет актуальным, а в каких — нет. Для налоговой службы такие контракты в первую очередь представляют интерес из-за установленной в их положениях цены — соответствует ли она рыночной или является заниженной, завышенной.

Что касается РФ, в нашей стране действует «мировой принцип» в отношении регулирования трансфертного ценообразования. Это так называемый «принцип вытянутой руки». Тут в целях налогообложения величина выплат, цен по сделкам с взаимозависимыми участниками (и приравненными к ним сторонами) пересчитывается по отношению к рыночным показателям так, будто эти компании, организации являются независимыми друг от друга. Таким образом, цены проверяются не по всем сделкам вообще, а лишь по контролируемым.

Но при этом универсальной методики нахождения рыночной цены нет. Что касается российского НК (ст. 105.7), он допускает использование всего 5 способов:

  1. Метод рыночных сопоставимых цен. Он является приоритетным в данном списке. Для его использования необходимо наличие на соответствующих рынках хотя бы одной-единственной сопоставимой сделки, наличие достаточной информации по ее условиям.
  2. Метод стоимости последующих реализаций. Он избирается приоритетным в случае приобретения товара у взаимозависимого участника и перепродажи данной продукции независимому лицу без ее переработки.
  3. Затратный метод. Он выступает приоритетным при оценке сделок, связанных с услугами.
  4. Метод сопоставимой рентабельности. Он применяется в случае недостаточности или полного отсутствия данных, на основании которых можно сделать обоснованный вывод о наличии необходимого уровня сопоставимости финансовых условий сравниваемых сделок. Используется при невозможности приложения метода последующей реализации. Или же затратного метода.
  5. Метод распределения доходов. Он используется в случае невозможности применения иных методик. Или же при факте наличия в собственности, пользовании участников анализируемой сделки прав на какие-либо объекты НМА.

image

Основания для выбора метода

Мы продолжаем разбирать заполнение контролируемых сделок. Важным является законодательно верно избрать тот или иной метод для анализа устанавливаемых цен в пределах таких сделок.

Тут аналитики опираются на следующее:

  • Суть данной сделки. То есть определяются функции ее участников, изучаются используемые активы и риски, которые принимаются каждой из сторон. При анализе специалист, в частности, опирается на ст. 105.5, 105.6 НК.
  • Сопоставление условий рассматриваемой сделки между взаимозависимыми участниками с условиями аналогичной сделки, но уже между независимыми участниками.

Для проведения анализа Налоговый кодекс допускает использование лишь общедоступных источников данных, открытых сведений о налогоплательщиках. Это дает последним определенное преимущество при подготовке обоснования цен контракта.

Если был выявлен факт неуплаты/неполной уплаты налога в результате применения взаимозависимыми участниками нерыночных цен, наступает ответственность в форме денежного штрафа. Это 40 % от суммы неуплаченного налогового взноса. Но не менее 30 тыс. рублей (по статье 129.3 НК).

Уведомление

Если налогоплательщик понимает, что планируемая им сделка по определенным критериям может быть отнесена к контролируемым, он обязан подать соответствующее уведомление. Его состав регулируется п. 3 ст. 105.16 НК. В уведомлении обязательно должно быть четыре блока данных:

  1. Календарный год, к которому будет относиться данное налоговое уведомление.
  2. Предмет данной сделки.
  3. Сведения о сторонах сделки.
  4. Сумма доходов/расходов по данному контракту.

Срок подачи таких уведомлений истекает в мае года, следующего сразу же за отчетным. Документ можно предоставить как в электронном, так и в бумажном виде. Форма такового уведомления не произвольная. Она утверждена специальным документом — Приказом ФНС № ММВ-7-13/524@ (2012).

Документ подается в отделение ФНС по месту нахождения налогоплательщика. Что касается крупнейших налогоплательщиков РФ, они подают сведения по месту учета.

Как за непредоставление такого уведомления, так и за указание в нем данных, не соответствующих действительности, налогоплательщик привлекается к ответственности в форме денежного штрафа в 5000 рублей (по ст. 129.4 НК).

image

Мы разобрали главные критерии сделок, которые в РФ считаются контролируемыми НК. В основном это контракты между взаимозависимыми участниками и лицами, к ним приравненными. Они обязательно должны направить в ФНС соответствующее уведомление, если планируемая ими сделка подходит под определение контролируемой.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: