Ликбез: Осмотр помещений, территорий, документов и предметов при налоговых проверках

Выездная налоговая проверка — это стресс для любого бухгалтера. Как мы узнаем о проверке? Какова вероятность оказаться в списке налоговиков? Что делать, когда инспектор уже пришел? Ответим и расскажем про ваши права и обязанности при выездной проверке в нашей статье.

Основные свойства выездной налоговой проверки

Осведомлен — значит вооружен. Прежде всего, ответим на вопрос, что такое выездная налоговая проверка. Для этого обратимся к первоисточнику — Налоговому кодексу РФ. Выездной проверке посвящена ст. 89 НК РФ. Она проводится на выезде, то есть сотрудники налоговой инспекции для осуществления своих функций прибывают на территорию налогоплательщика. Если же налогоплательщик не в состоянии организовать работу проверяющих, предоставить им помещение, выездная налоговая проверка проводится в налоговой инспекции, куда необходимо доставить все требующиеся документы.

Второе необходимое условие: по НК РФ выездная налоговая проверка проводится только по решению руководителя налогового органа.

image

Должна ли ФНС уведомлять налогоплательщика о проверке

Обязанности уведомлять о проверке законами не предусмотрено. Поэтому будьте готовы встретить налогового инспектора ИФНС с выездной проверкой в обычный рабочий день. Он предъявит решение руководителя налоговой службы, свое удостоверение и приступит к исполнению своих обязанностей.

Наличие и предъявление решения о проверке обязательны. Ваша задача — тщательно его изучить и убедиться, что оно составлено без нарушений и что проводить выездную налоговую проверку к вам явились уполномоченные на это лица. В противном случае законность данного решения и всех последующих действий контролеров можно оспорить.

imageТакое решение выглядит следующим образом:

Скачать образец

Как еще узнать о выездной проверке налоговой инспекции, помимо неожиданного визита контролера?

Решение могут передать лично руководителю или ИП, пригласив его в налоговую инспекцию. Также возможна отправка заказного письма на адрес регистрации организации или индивидуального предпринимателя с копией решения. Заказное письмо передается лично в руки.

Не исключено, что инспектор сделает предварительный звонок и сообщит, что придет с проверкой, однако так бывает не всегда.

Полномочия проверяющих

День начала выездной проверки — это день вынесения решения о ней. Законом не установлен срок, в течение которого вас необходимо ознакомить с решением, поэтому независимо от того, когда вы получили решение о проведении выездной налоговой проверки, инспектор может начать осуществлять свои функции проверяющего с даты, указанной в решении.

Важно четко понимать, какие действия контролеры производить могут, а какие являются избыточными или даже противозаконными. Кроме того, нужно иметь представление о том, как проходит выездная налоговая проверка.

Для начала необходимо обеспечить доступ проверяющих на территорию налогоплательщика. При отказе в доступе (исключением являются жилые помещения) контролер составляет акт, который подписывает он и налогоплательщик. На основании этого акта налоговая может доначислить налог, опираясь на имеющиеся у нее данные о проверяемом (п. 3 ст. 91 НК РФ). 

Чтобы дать оценку действиям проверяющих в рамках закона, лучше лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки либо уполномочить на это юриста компании или иного опытного сотрудника. Целесообразно предоставить налоговикам помещение, удобное для них и безопасное для себя:

  • где не реализуется рабочий процесс;
  • куда клиенты или другие люди не имеют свободного доступа.

Инспектор при проведении проверки имеет право:

Сроки проверки

Сроки выездной налоговой проверки в 2019 году не претерпели каких-либо изменений и прописаны в п. 6 ст. 89 НК РФ. Налоговая проверка не может длиться более двух месяцев с даты вынесения решения. В некоторых случаях срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Кроме того, порядок проведения выездной налоговой проверки позволяет приостанавливать ее на срок, не превышающий шести месяцев, по всем случаям приостановки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Основания для приостановления выездной налоговой проверки установлены в п. 9 ст. 89 НК РФ:

Любое изменение сроков и порядка проведения выездной налоговой проверки оформляется решением руководителя налогового органа, осуществляющего проверку.

В период приостановки проверки налоговые контролеры не имеют права совершать на территории налогоплательщика действия, связанные с проверкой.

Основания для продления срока проведения выездной налоговой проверки указаны в приложении 6 к приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Просто так продлить срок проверки инспекция не может. Для этого она должна отправить запрос в вышестоящий налоговый орган с достаточными обоснованиями своей просьбы. А руководитель вышестоящего налогового органа уже принимает решение, позволить продлить срок проверки или нет.

Таким образом, с учетом максимально допустимых сроков приостановки и продления выездная налоговая проверка может затянуться на один год.

Есть ограничения относительно количества проводимых выездных проверок:

Эти ограничения не действуют на проведение повторной выездной налоговой проверки:

Что проверяют контролеры

Объяснив, какие действия могут совершать налоговики при проверке, и обозначив временной отрезок, в течение которого они могут эту проверку проводить, рассмотрим, что проверяют при выездной налоговой проверке.

Напомним обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:

Подпишитесь на рассылку

  • Область проверки. Указаны налоги, которые подлежат проверке (может быть указан как один налог, так и все налоги, уплачиваемые компанией).
  • Срок проверки. Указан временной отрезок, за который проверяются указанные налоги (не более 3 лет, предшествующих году проверки).

Как правило, налоговики обращают внимание на следующие моменты:

Учитываются разные ошибки — как глобальные (сокрытие доходов), так и мелкие (отсутствие одной из двух необходимых подписей на документе). Наиболее распространенные ошибки:

  • отсутствие первичного документа;
  • некорректное заполнение первичного документа;
  • арифметические ошибки при расчетах;
  • неправомерное включение или невключение в налоговую базу расходов или доходов;
  • некорректное отражение в декларациях необходимых данных вследствие опечатки, ошибки исчисления и пр.

Оформление результатов

Как только проверка окончена, инспектор должен выдать справку о проведенной выездной налоговой проверке по утвержденной форме.

Формы документов по проведенной налоговой проверке — справка и акт — утверждены приказом ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Выдача справки носит формальный характер и говорит только о том, что проверка окончена.

В течение двух месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме, подписанный должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого она проводилась.

В акте должны быть описаны все проведенные в рамках проверки мероприятия и отражены полученные результаты. Акт имеет четкую структуру:

Факты, изложенные в акте, должны быть объективными и обоснованными. Не допускается вносить в акт предположения инспекторов, не подкрепленные доказательной базой.

Акт должен быть составлен и подписан в двух экземплярах: один — для налогового органа, второй — для налогоплательщика.

Следующая стадия — рассмотрение результатов проверки руководителем налогового органа, проводившего проверку. Руководителю инспекции передают акт проведенной налоговой проверки, жалобы проверяемого, если они есть, и прочие необходимые документы.

Через 10 дней после истечения срока, отведенного для подачи налогоплательщиком жалобы на акт проверки (это 1 месяц), принимается одно из решений:

Обжалование акта

Итак, мы рассмотрели все стадии прохождения выездной налоговой проверки — от вручения решения о ней до вынесения решения по рассмотрению результатов налоговой проверки руководителем налогового органа.

На каждом из этих этапов проверяемый должен быть не пассивным наблюдателем, а активным участником процесса, чтобы контролировать соблюдение своих прав. Если же нарушения со стороны налоговиков все-таки были, то на каждом из этапов можно обжаловать их действия.

Если решение не обжаловано в вышестоящей налоговой инспекции, налогоплательщику нужно подать заявление в арбитражный суд. Досудебный порядок решения вопроса обязателен, иначе суд даже не будет рассматривать заявление.

Если отказ получен и в арбитраже, дальше можно идти на апелляцию и кассацию.

Как видим, возможностей для защиты своих прав у налогоплательщиков много. Надо только помнить, что все жалобы должны быть основаны на законе и иметь под собой доказательную базу.

Как себя вести при выездной налоговой проверке

В завершение обобщим советы о том, как следует себя вести при выездной налоговой проверке:

  • Сведите к минимуму возможность проведения в отношении вас выездной налоговой проверки: добросовестно ведите бизнес, работайте с проверенными контрагентами, организуйте корректное исчисление и уплату налогов, а также сдачу отчетности, используйте законные схемы минимизации налогов.
  • Налоговики работают с документами. Если вы заключите договор о ведении бухгалтерии со сторонней организацией или фирмой по хранению документов, то при визите налоговиков выиграете немного времени и сможете подготовиться, так как документов по месту нахождения у вас не будет на законных основаниях и налоговикам придется выставить требование об их представлении.
  • Заведите себе в офисе «чистый» компьютер, где будет только бухгалтерская база и не будет следов (файлов, переписок, сканов документов и пр.) какой-либо деятельности. Этот компьютер и предъявите налоговикам, чтобы исключить попадание к ним лишней информации.

Если проверка все-таки к вам пришла, не следует препятствовать ее проведению.

К кому может прийти выездная налоговая проверка

Важный вопрос: как велик риск, что с выездной придут именно к вам?

От выездной проверки никто не застрахован. Однако есть определенные параметры, которые могут говорить о повышенных рисках.

В последнее время сократилось количество выездных проверок, но выросла их эффективность. Государство, как и вы, не хочет работать себе в убыток, поэтому проведение выездных проверок должно быть оправдано доначислениями, которые смогут покрыть затраты на проверку и которые реально взыскать. Именно для этого проводится предпроверочный анализ выездной налоговой проверки на основе концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

Концепция планирования выездных налоговых проверок была утверждена ФНС еще в 2007 году для создания единой системы планирования выездных проверок. В ней можно найти и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Их мы приведем ниже.

А сейчас опишем, что именно может входить в предпроверочный анализ со стороны налоговиков. Анализ базируется на использовании различных программ: ВНП-отбор, АСК НДС-3, ПК ВАИ и пр. Каждая из них выполняет определенные задачи для выявления различных рисков, таких как:

  • связь с однодневками;
  • взаимозависимость;
  • разрывы в цепочке уплаты НДС и т. д.

Концепция планирования выездных налоговых проверок в 2019 году содержит следующие критерии, по которым фирма самостоятельно может определить свои риски:

***

Чтобы попасть под выездную налоговую проверку, необходимо соответствовать определенным критериям и иметь активы, за счет которых налоговая сможет произвести доначисление налогов. Выездные проверки перестали проходить массово и стали более адресными. Во время налоговой проверки необходимо вести себя максимально корректно, не препятствовать выполнению инспекторами своих обязанностей. Обосновано обжаловать действия контролеров можно на любом этапе проверки.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налоговые проверки».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал

Оформление результатов налоговой проверки производится сотрудниками ФНС. Статья расскажет о том, как оформляются итоги проверочных мероприятий в зависимости от их вида.

Камеральная проверка производится путем анализа ФНС представленных организациями деклараций. Кроме того, она может производится в случае, если декларация не была представлена, но должна была быть подана в ФНС. В такой ситуации проверяются иные документы, ранее представленные в ФНС, либо находящиеся в их распоряжении. Необходимость составления итогового документа после проверочных мероприятий НК РФ предусматривает не всегда. Акт проверки должен быть составлен только тогда, когда выявляются нарушения порядка исчисления и уплаты налогов.

Если ФНС установлено, что все требования законодательства соблюдены, проверка не оформляется, каких-либо документов не выносится. Такой вывод можно сделать, исходя из того, что положения закона, предусматривающие возможность составления какого-либо итогового документа при отсутствии нарушений отсутствуют. Подтверждается такая позиция в том числе Письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.4).

Более того, налогоплательщик даже не узнает, что проверочные мероприятия были проведены, поскольку не предусмотрены требования, обязывающие должностных лиц ФНС уведомлять проверяемого о проведении в отношении него камеральной проверки. Если нарушения выявляются, то составляется итоговый акт, о котором поговорим далее.

Требования к акту перечислены в п. 3, 3.1 ст. 100 НК РФ. Дополнительные требования изложены в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее – Приказ).

Акт камеральной проверки полностью идентичен акту выездной. Данные документы составляются по одной форме и по одним и тем же правилам.

Возможно составление документа как в бумажном виде, так и электронном. Он составляется по форме, которая содержится в Приложении № 23 к Приказу.

Для наглядности, приведем сведения, которые должны быть отражены в акте проверки в таблице:

Структура акта Содержание раздела акта
Вводная часть дата составления документа;

данные о проверяемой фирме;

дата предоставления декларации и других документов (если декларация представлена не была, но должна была быть представлена, указывается дата, когда документ должен был быть представлен);

список предоставленных организацией документов;

проверяемый период;

указание на налоги, правильность уплаты которых проверяется;

дата начала и окончания проверочных мероприятий;

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

Москва:+7 (499) 938-49-02

Петербург:+7 (812) 467-39-58

Бесплатный звонок по России:8 (800) 350-84-13, доб. 453

сведения о том, какие мероприятия осуществлялись.

Описательная часть выявленные нарушения;

смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Итоговая часть выводы и предложения относительно того, каким образом устранить нарушения;

указание на статьи НК РФ, которые налагают меры ответственности за нарушения;

Ф.И.О., должности проверяющих;

разъяснение права на возражения, которые может представить проверяемое лицо;

сведения о приложениях к акту.

Подписывается документ как проверяющим, так и проверяемым. Он составляется в 2 экземплярах (для ФНС и проверяемого). Срок оформления результатов камеральной налоговой проверки – 10 дней после того, как проверочные мероприятия завершились. Срок передачи акта проверяемой фирме или ИП – 5 дней.

Как уже упоминалось, выездные проверочные мероприятия оформляются актом, однако до его вынесения обязательно составляется справка (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Справка и акт составляются, даже если нарушения не выявлены.

Справку готовят в последний день проверочных действий, и данное действие знаменует их окончание. Она составляется по форме, которая утверждена Приложением № 7 к Приказу.

В итоговой справке отражаются следующие сведения:

  1. Дата составления документа.
  2. Сведения о решении, на основании которого проводились проверочные действия.
  3. Данные о проверяемой организации.
  4. Сведения о проверяемом периоде.
  5. Данные о том, в отношении порядка уплаты каких налогов проведена проверка.
  6. Срок проверочных мероприятий.
  7. Сведения о продлении проверки.
  8. Сведения о приостановлении проверки.
  9. Подпись составителя.
  10. Подпись проверяемого о получении справки.

Справка передается проверяемому в день составления. Когда проверяемое лицо отказывается ее получать, она направляется по почте.

В силу п. 1 ст. 100 НК РФ после выездной проверки всегда составляется акт. Даже если нарушения выявлены не были, документ в любом случае должен быть подготовлен.

Акт налоговой проверки составляется инспектором, который проводил проверочные мероприятия (его данные указаны в решении о проведении проверки). Как уже упоминалась, форма акта при выездной и камеральной проверке аналогична. Кроме того, к порядку составления актов и их содержанию применяются одни и те же требования. Состав сведений, которые отражаются в документе, можно изучить в таблице, представленной выше.

Документ, в отличие от акта камеральной проверки, составляется не в течение 10 дней, а в течение 2 месяцев. Увеличенный срок связан с тем, что в ходе выездной проверки изучается больший объем сведений, более длительный период, данные по различным видам налогов.

***

Таким образом, итоговым документам при любых видах проверочных действий является акт. Однако он не оформляется, если при камеральной проверке нарушения не выявлены. По результатам выездной проверки дополнительно составляется справка.

12.4. Оформление результатов выездной налоговой проверки

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Следовательно, окончания проверки является день составления справки налогового органа.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой – вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). Передача производится под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

– о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Общие сведения

Формируется договор акта выездной проверки на основании ст. No100 НК России. Оформляется в течение 2 календарных месяцев с момента составления инспектором справки о проверке. Бланк фиксирует итоговые результаты инспекции. В нем подробно расписаны нарушения, выявленные во время анализа, и методы их устранения. Отметим, документ акт выездной проверки обязательно оформляется в нескольких случаях:

  1. После каждой выездной инспекции.
  2. В десятидневный срок после камеральной проверки, при которой были выявлены нарушения законодательства.
  3. После каждой выездной процедуры в отношении КГН.

На оформление акта отводится не более трех месяцев после составления справки об итогах инспекции. Форма акта выездной проверки утверждена Федеральной налоговой службой России. Подробная информация о структуре и содержании бланка описана в Приложении No24. Акт был принят еще в 2015 году и с тех пор не подвергался изменениям. По законодательству, лист акта выездной проверки заверяется специалистами, проводившими инспекцию хозяйственного субъекта, и самим налогоплательщиком. Обратите внимание: в случаях, когда проверяемый или его поверенный отказываются ставить подпись в документе, об этом делается отметка в бланке.

Основания проведения камеральной налоговой проверки

Основанием для проведения камеральной проверки является поданная налогоплательщиком декларация (расчеты), представленные документы, например, об отчетности.

Другими словами камеральная проверка это проверка документов, которые имеются в распоряжении налоговой и начинается она, когда документы окажутся в налоговом органе. Например, камеральные проверки налоговыми проводятся, когда физические лица возвращают НДФЛ, или когда организации обращаются за возвратом НДС.

Внимание: смотрите видео про обжалование решения налоговой и участие адвоката в налоговой проверке. Подписывайтесь на канал YouTube для возможности получать бесплатные консультации по налогам и иным вопросам через комментарии к роликам:

Читайте также:  Особенности профессиональной деятельности врачей различных специальностей

Как правильно составить

Шаблон акта выездной проверки составляется в двух вариантах: один остается у налогового инспектора, второй передается проверяемому. В некоторых случаях проверяющим оформляется три экземпляра бланков. Как правило, делается это при повторной или совместной проверке.

Готовый договор сотрудники ФНС обязаны вручить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней, после того, как акт был подписан. Как правило, бланк передается лично в руки проверяемому или его представителю. Выдается лист под расписку, где проставляется дата получения бумаги организацией. В случаях, когда предприниматель или его законный представитель уклоняются от получения бланка, инспектор заносит этот факт в акт проверки и отсылает его заказным письмом. В такой ситуации действуют такие правила:

  1. Отправляется документ по адресу компании, указанном в ЕГРЮЛ.
  2. Дата вручения оттягивается, т.е. передается акт не в течение 5 дней, а не позже 6 суток после отправки конверта.

Обратите внимание: компания имеет право обжаловать решение налогового инспектора, если не согласна с ним. В таком случае потребуется составить письменные возражения относительно всего акта и по отдельным его положениям. На обжалование дается 1 месяц с момента получения бланка. После, налогоплательщик уже не сможет ничего сделать. Отметим, проверяемому может быть вручен как оригинал документа, так и его копия. В обоих случаях договор считается действительным.

Срок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговой в течение 3-х месяцев со дня представления декларации. При этом не требуется какое-либо специальное решение руководителя налоговой для проведения соответствующей проверки.

Срок проверки в отношении иностранных организаций, подлежащих постановке на учет в соответствии с налоговым кодексом, составляет 6 месяцев.

Проверка по декларации по НДС проводится в течение 2-х месяцев.

В определенных случаях срок проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

Как правильно заполнить

О том, как правильно составлять образец акта выездной проверки, подробно описано в статье 100 Налогового кодекса. В законодательном акте указано, что бланк должен состоять из трех разделов:

  1. Вступительный или общий. Здесь подробно расписаны вводные данные о налогоплательщике.
  2. Основной или описательный. В этой части детально перечислены виды нарушений.
  3. Заключительный – рекомендательный. Сюда включены советы инспектора относительно того, как можно исправить имеющиеся нарушения. Также в разделе содержатся предписания ИФНС.

Чтобы правильно заполнить пример акта выездной проверки, потребуется указать:

  • наименование формы, дату оформления и порядковый номер;
  • имена всех инспекторов (необходимо написать полностью инициалы, должность, подразделение ИФНС);
  • наименование организации или инициалы налогоплательщика (указываются данные полностью и сокращенно);
  • адрес, по которому расположена компания, или проживает налогоплательщик;
  • порядковый номер и дату решения по выездным мероприятиям;
  • перечень проверяемых официальных бумаг;
  • период, за который осуществляется инспекция;
  • время начала и конца проверки;
  • список налоговых сборов, по которым происходит проверка;
  • сведения относительно используемых контрольных программ;
  • отметку об отсутствии нарушений или факты, подтверждающие их наличие;
  • итоговые отметки и предписания относительно того, как нужно устранить правонарушения, ссылки при наличии мер ответственности.

По закону бумаги о проверке должны быть составлены в строго установленные сроки: в течение двух месяцев в обычных случаях, и трех для КГН. Отметим, если налоговыми инспекторами по каким-то причинам были нарушены сроки, результаты проверки не отменяются. Налогоплательщик, в свою очередь, может подавать обжалование в обычном порядке. Если налогоплательщик не согласен с выводами, сделанными в акте, он имеет право составить и подать возражение. Сделать это можно не позже 1 месяца с момента получения официальной бумаги.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок камеральной проверки заключается в следующем:

  1. проводиться проверка должностными лицами налоговой на своем рабочем месте, т.е. в здании налоговой
  2. срок для проведения такой проверки, по общему правилу, составляет 3 месяца, т.е. проверка может быть завершена и до истечения 3-х месяцев
  3. начинается проверка с даты получения документов от налогоплательщика, при этом нигде документально не фиксируется дата начала проверки, как и дата окончания
  4. при необходимости налоговая может истребовать дополнительные документы, но не всегда; также при выявлении ошибок в декларации или несоответствий с документами налоговая вправе потребовать представление пояснений или внесение изменений
  5. если по результатам проверки будут выявлены какие-то нарушения, то в этом случае подлежит составлению акт камеральной проверки; если нарушений не будет выявлено, то акт не будет составляться

Полномочия ИФНС при проведении камеральной налоговой проверки:

Объем правомочий проверяющего находится в непосредственной зависимости от способа проверки. Они бывают следующие:

  • Требовать пояснения от налогоплательщика
  • Истребовать у претендента на налоговые льготы документы, подтверждающие право на заявленные льготы

Камеральная налоговая проверка заключается исключительно в изучении налоговым органом представленных на проверку документов. Следовательно, недопустимо получение инспектором дополнительной информации, в том числе, путем производства запросов, визуального осмотра. Отступление от этого правила незамедлительно влечет признание полученных в ходе осуществления проверки результатов недействительными. Следствием последнего является отсутствие ответственности за совершенные правонарушения.

Обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Читайте также:  С выводом денег при помощи документов КТС будут бороться приставы

Если налогоплательщик не хочет каких-то негативных последствий по результатам налоговой проверки, то он обязан при проведении соответствующей проверки:

  • по требованиям налоговиков в установленный срок представлять пояснения, устранять ошибки в поданных декларациях, путем внесения исправлений
  • представлять документы, которые требуют проверяющие, если истребование таких документов соответствует закону
  • знакомиться с актом проверки и представлять на него возражения

Указанные обязанности налогоплательщик может расценить как право. В принципе никто не может запретить лицу, которое проверяет налоговая, не выполнять указанные обязанности, но тогда и ссылаться на нарушение своих прав налогоплательщику в этом случае как-то не совсем будет правильно, ведь он сам принял для себя решение: выполнять требования налоговой или нет.

Кроме того, за не выполнение требований налоговой о представлении документов, действия лица будут расценены как правонарушение, за которое предусмотрен штраф.

Образец акта выездной проверки

Напомним, акт проверки составляется даже в тех случаях, когда комиссией не было выявлено нарушений. Порядок оформления бланка подробно расписан в статье 100 НК РФ. Конечно же, на практике бывает все совершенно по-другому. Рекомендуем скачать акт выездной проверки и детально изучить структуру официальной бумаги и правила ее составления.

Структура и содержание акта проверки

Акт проверки содержит:

  • вводную часть, где приводятся общие сведения о проводимой проверке, компании (ее филиале), в которой она проводится;
  • описательный блок с раскрытием фактов нарушений налогового законодательства, базирующихся на документальных подтверждениях, изложенных с максимальной четкостью и систематизированием;
  • итоговую часть, т. е. выводы о результатах проверки и наличии налогового правонарушения, сведения о последствиях выявленных недостатков, а также вынесение предложений по их устранению.

Неотъемлемой частью акта являются приложения, оформляемые к нему. Это – доказательства с подтверждением фактов нарушений, связанных с начислением и уплатой налогов и пеней. К ним относятся необходимые пояснения, дополнения, справки, расчеты расхождений между заявленными компанией данными и установленными в ходе ревизии и другие документы, оформленные проверяющим инспектором.

Что это за документ, правовое регулирование

  • ошибки, которые были найдены в бухгалтерском и налоговом учете;
  • требования, которые предъявляются к их устранению.

Данный документ содержит следующие подразделы:

  • наименование акта и порядковый номер;
  • число, когда он был составлен;
  • в отношении кого выполнялась проверка;
  • основания для ее проведения;
  • перечень документации, которая была представлена для контроля;
  • по какому конкретно налогу и в какой срок выполнялась проверка;
  • общий срок процедуры;
  • проводимые в ее ходе мероприятия;
  • что именно установили проверяющие (описательная часть);
  • выводы и итоги проверки, перечень выявленных нарушений;
  • список лиц, которые ее выполняли;
  • место для подписи проверяющих, а также ответственного лица, которое получает данный акт.

В конце документа обязательно должна быть поставлена печать с расшифровкой.

Если же говорить о правовом регулировании, то проверка должна осуществляться в соответствии со следующими законодательными нормами:

  • Статья №83 НК РФ, в которой описывается сама процедура ведения учета юридических лиц.
  • Статья №89 Налогового кодекса, где описывается, где и каким образом должна проводиться выездная проверка.
  • Статья 91, в которой указывается, что налогоплательщик обязан обеспечить налоговым органам свободный доступ ко всем бумагам и помещениям, которые имеют отношение к процедуре.
  • Статья 93, в которой прописано, что ФНС имеет право истребовать данные у контрагентов.
  • Статья 100, в которой прописано, как именно должен заполняться акт во время и после проверки.

Справка об окончании проверки

  • место и дата составления;
  • реквизиты решения о назначении выездной проверки;
  • полное и сокращенное название организации, в которой была проведена проверка, ее ИНН и КПП;
  • предмет проверки (виды проверяемых налогов, период, который охватывается проверкой);
  • срок проведения проверки.

Если проверка проводилась у участника консолидированной группы, то в справке также указываются:

  • ИНН, КПП консолидированной группы налогоплательщиков с проставлением даты и регистрационного номера договора о ее создании;
  • полное и сокращенное наименования ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, его ИНН, КПП;
  • полное и сокращенное наименования других участников консолидированной группы налогоплательщиков, их ИНН и КПП.

Это следует из пункта 11 статьи 89 Налогового кодекса РФ и приложения 2 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

Как правильно заполнить

Шаблон справки о проведенной выездной налоговой проверке в организации заполняется по простому алгоритму. Нужно внести конкретные сведения в соответствующие графы. Текст пишется от руки. Можно использовать ручку с черными или синими чернилами. Использование других цветов недопустимо. Также разрешается заполнение т на компьютере. Правила заполнения бланка:

Читайте также:  Акт взаимозачета между организациями — образец и бланк

  1. Прописать адрес и дату составления.
  2. Указать название федерального органа, ответственного за проверку.
  3. Обозначить Ф.И.О. руководителя инспекции.
  4. Указать название и реквизиты проверенной компании. Если речь об индивидуальном предпринимателе, прописать его ФИО.
  5. Перечислить налоги и сборы, назначенные по результатам мероприятия.
  6. Указать период выплат.
  7. Написать дату начала и окончания контроля.

Готовый лист справки о проведенной выездной налоговой проверке в организации подписывает уполномоченное лицо, в роли которого выступает руководитель инспекции. Затем юридическая бумага скрепляется фирменной печатью.

Директор проверенной фирмы имеет право направить руководителю запрос. В нем также указывается свидетельство о проведенных в компании действиях. Там же фиксируются результаты проверки.

Вручение справки

Справку о проведенной проверке проверяющие должны вручить законному или уполномоченному представителю организации в день составления (т. е. в последний день проверки) (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК РФ). При этом уполномоченный представитель должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых инспекциях.

Формой справки предусмотрено поле, в котором представитель организации должен поставить отметку о получении справки. Если представитель организации уклоняется от получения справки, инспекция направит ее в адрес организации заказным письмом по почте (абз. 2 п. 15 ст. 89 НК РФ). В этом случае датой получения справки будет считаться дата, указанная на оттиске календарного штемпеля почтового уведомления о вручении письма (п. 3 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Кроме того, справка может быть передана в организацию по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС России от 15 апреля 2015 г. № ММВ-7-2/149. Электронная справка будет считаться полученной, когда в инспекцию поступит электронная квитанция о приеме этого документа. Если инспекция не получит такую квитанцию, она отправит справку на бумажном носителе в общеустановленном порядке. Такой вывод следует из положений пунктов 12, 16 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 апреля 2015 г. № ММВ-7-2/149.

Ситуация: может ли инспекция вместо подлинника вручить организации копию справки о проведенной выездной проверке?

Ответ: да, может.

В последний день выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку и вручает ее представителю организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 15 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Положения этой нормы не определяют, в каком виде (подлинник или копия) справка должна быть передана организации. Поэтому инспекция вправе вручить организации копию справки, а оригинал оставить у себя. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность этого вывода (см., например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2008 г. № 07АП-6276/08).

Ситуация: можно ли отменить решение по итогам выездной проверки, если инспекция не передала организации справку о проведении проверки?

Ответ: нет, нельзя.

Решение по итогам налоговой проверки подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. В частности, такое решение отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Тот факт, что инспекция не передала справку организации, не оказывает влияния на процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки. Следовательно, само по себе такое нарушение не может стать основанием для отмены решения по итогам выездной проверки. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2008 г. № 09АП-11298/2008-АК).

Общие сведения

Для начала разберемся, что представляет собой налоговая полиция для деятельности компаний. Зачем она нужна? Каких видов бывает? Проверки с точки зрения организации процесса принято делить на два типа:

  1. Плановая — особенность заключается в том, что руководителя фирмы заранее предупреждают о выезде инспекции. На почту приходит письменное уведомление.
  2. Внезапная — такая проверка осуществляется без предупреждения. Ее проводят в случаях, когда есть подозрения насчет добросовестности компании. Директор не знает о запланированном приезде специалистов.

Независимо от вида мероприятия, сотрудники налоговой службы оформляют документ справки о проведенной выездной налоговой проверке в организации. В него работники записывают результаты осуществленного контроля.

Какие цели преследуют сотрудники федеральной службы:

Читайте также:  Отчет 4-ФСС в 2021 году + инструкция по заполнению

  • осуществить соблюдение законов относительно выплаты сборов и налогов;
  • проверить, исправно ли выполняются необходимые исчисления;
  • взыскать пени, недоимки, штрафы;
  • привлечь виновных к административной или уголовной ответственности;
  • пресечь совершение правового нарушения.

Инспекция приезжает как в компании, так и к индивидуальным предпринимателям. Комплекс действий:

  • сверка корректности ведения кассовых документов;
  • осмотр помещений;
  • проведение инвентаризации.

По требованию сотрудников федерального органа директор компании обязан предъявлять все запрашиваемые юридические и бухгалтерские бумаги. На предъявление дается срок — 5 дней. За отказ грозит уголовная или административная ответственность. Федеральная служба имеет право изъять нужные им документы без согласия руководителя компании.

Акт проверки

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки проверяющие составляют акт выездной налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892. Составить акт инспекторы должны, даже если по результатам проверки они не выявили никаких нарушений (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ, письмо ФНС России от 16 апреля 2009 г. № ШТ-22-2/299). В этом случае проверяющие указывают в акте на отсутствие нарушений налогового законодательства (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Налоговое законодательство устанавливает четкие требования к оформлению акта выездной проверки (п. 3, 3.1, 4 ст. 100 НК РФ, Требования, утвержденные приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892). Подробнее о том, какую информацию инспекторы должны отразить в акте проверки, см. в таблице.

Если при подготовке акта проверки у инспекции возникают сомнения в трактовке законодательства, проект акта может быть направлен на предварительное согласование в региональное налоговое управление. Например, это возможно, если по каким-либо вопросам нет официальных разъяснений ФНС России или если эти разъяснения не совпадают с позицией Минфина России. Сроки согласования проектов актов проверок устанавливают региональные УФНС. Однако эти сроки не должны увеличивать общую продолжительность подготовки акта (два месяца), установленную абзацем 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17 октября 2013 г. № ММВ-7-3/449.

Ситуация: можно ли отменить решение инспекции, принятое по итогам выездной проверки? Инспекция составила акт выездной проверки с нарушениями (ошибками).

Можно, если нарушения, допущенные при составлении акта, привели к принятию неверного решения по итогам выездной проверки.

Решение по налоговой проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать по ним пояснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Акт выездной проверки является одним из основных материалов налоговой проверки, после рассмотрения которых инспекция выносит окончательное решение по итогам проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Следовательно, нарушения, допущенные инспекцией при составлении акта, могут стать основанием для принятия неверного решения по итогам выездной проверки. В таком случае решение по проверке подлежит отмене полностью или в части, связанной с нарушением. В арбитражной практике есть судебные решения, которые подтверждают правомерность этого вывода. Так, решение инспекции, принятое по итогам выездной проверки, можно отменить (полностью или частично), если инспекция допустила следующие нарушения (ошибки) при составлении акта:

  • неправильно применила нормы законодательства и сделала неверные выводы, которые были отражены в итоговом решении (см., например, определение ВАС РФ от 6 октября 2009 г. № ВАС-12395/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2009 г. № Ф04-3218/2009(7668-А46-26), Ф04-3218/2009(8926-А46-26), Московского округа от 29 сентября 2009 г. № КА-А40/6946-09);
  • исказила факты, установленные в ходе проверки (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 ноября 2009 г. № Ф09-9205/09-С2);
  • доначислила налоги, пени и штрафы за периоды, которые не могли быть охвачены выездной проверкой (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/126);
  • не обосновала факт налогового правонарушения и привлекла организацию к ответственности за его совершение (см., например, определение ВАС РФ от 4 июня 2009 г. № ВАС-6861/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. № А33-6906/07-Ф02-15/09, Центрального округа от 21 января 2010 г. № А35-1157/08-С15, от 30 ноября 2009 г. № А64-3933/07-16, Волго-Вятского округа от 21 декабря 2009 г. № А82-9362/2008, Поволжского округа от 24 ноября 2009 г. № А72-2919/2009, Западно-Сибирского округа от 9 сентября 2009 г. № Ф04-5332/2009(18985-А03-34), Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2403-09, от 20 января 2009 г. № КА-А40/11945-08, Северо-Западного округа от 4 мая 2009 г. № А56-13415/2006, Уральского округа от 28 августа 2008 г. № Ф09-6143/08-С3).

По общему правилу акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах: один – для инспекции, второй – для организации. При проведении совместной налоговой проверки акт составляется в трех экземплярах: третий экземпляр инспекция передает органам внутренних дел. При проведении повторной выездной проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящей инспекции акт тоже составляется в трех экземплярах. В этом случае третий экземпляр акта вышестоящий налоговый орган, проводивший проверку, направит в инспекцию. Об этом говорится в пункте 9 Требований, утвержденных приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Оформление результатов выездных налоговых проверок

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Составление такой справки означает, что фактически выездная проверка окончена, то есть налоговые органы не вправе требовать представления документов и проводить иные проверочные действия.

Форма справки утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется в установленной форме акт налоговой проверки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: