Метод ФИФО для оценки МПЗ при списании – пример, вопросы и ответы

Порядок применения метода ФИФО на практике при списании материалов прописан в ПБУ 5/01, в п.19 указанного документа говорится, что метод основан на предположении, что МПЗ используется в порядке их поступления. То есть материалы поступившие первыми списываются в первую очередь. Соответственно, при списании запасов в производство оценка ранее списываемых ценностей производится по цене ранее поступивших с учетом себестоимости на начало месяца.

Чтобы удобно было применять метод ФИФО, на бухгалтерском счете учета МПЗ ведется аналитика – поступающие ценности разбиваются на группы, которые учитываются отдельно.

Как вести учет списания МПЗ с помощью метода ФИФО

На счете 10 собирается аналитика по поступающим партиям. При необходимости отпуска в производство определенного количества материалов оценка проводится по стоимости МПЗ на начало месяца. Если этих материалов не достаточно, списывается партия, поступившая первой в месяце, оценка при этом проводится по стоимости этой партии. Если этого опять не достаточно, списываются следующая поступившая по очереди партия по соответствующей стоимости.

Таким образом в течение месяца производится отпуск МПЗ в производство по очередности поступления.

В конце месяца проводится оценка остатка на складе по стоимости последней поступившей партии.

То есть предполагается, что объем поступлений материалов на склад за месяц полностью отправляется в производство в течение этого месяца. Поэтому разумно небольшой остаток, не потребленный в данном месяце, оценить по стоимости последней поступившей партии.

В следующем месяце этот остаток отправится в производство в первую очередь по оцененной на конец месяца стоимости. Далее процесс очередности повторяется.

Процесс списания материальных ценностей со склада в производство по методу ФИФО удобно рассмотреть на примере, где вся процедура отпуска и оценки стоимости будет более наглядной.

Пример оценки стоимости материалов по методу ФИФО

Исходные данные примера:

Компания приобретает овощи для изготовления кабачковой икры. Рассмотрим учет поступления и отпуска кабачков для изготовления икры на примере, для учета применяется метод оценки – ФИФО.

На начало января на складе находятся 20 кг кабачков по цене 7 руб. за кг.

Компания в январе 2018 года купила:

  • 12.01 – 100 кг кабачков по цене 8 руб. за кг;
  • 19.01 – 180 кг кабачков по цене 8.5 руб. за кг;
  • 27.01 – 130 кг кабачков по цене 8.2 руб. за кг.

В производство в январе отпущено со склада:

  • 13.01 – 80 кг;
  • 29.01 – 250 кг.

Применение метода ФИФО для данного примера:

  • Остаток на 01.01 – на складе 20 кг по 7 р/кг на 140 р.;
  • Поступление 12.01 – на складе 20 кг по 7 р/кг + 100 кг по 8 р/кг, общей стоимостью 940 р. (20*7+100*8);
  • Отпуск 13.01 – в производство отпущено 80 кг – 20 из остатка по 7 р/кг и 60 из первой партии по 8 р/кг, общая стоимость отпуска = 20*7 + 60*8 = 620;
  • Поступление 19.01 – на складе остаток первой партии 40 кг по 8 р/кг + 180 кг по 8.5 р/кг, общей стоимостью 1850 (40*8+180*8.5);
  • Поступление 27.01 – на складе остаток 1 партии 40 по 8 + 2 партия 180 по 8.5 + 3 партия 130 по 8.2, общей стоимостью 2916 (40*8+180*8.5 + 130*8.2);
  • Отпуск 29.01 – в производство отпущено 250 кг – остаток 1 партии 40 по 8, вся 2 партия 180 по 8.5 и 30 кг 3 партии п 8.2, общая стоимость отпуска 2096 руб. (40*8 + 180*8.5 + 30*8.2);
  • Остаток на 31.01 – на складе осталось 100 кг, оцениваем их по стоимость последней партии по 8.2 р/кг, общая стоимость остатка 820 руб.

В следующем месяце этот остаток будет списан в первую очередь по 8.2 р/кг.

В бухгалтерском учете для этого примера выполняются такие проводки:

Дата Стоимость Операция Дебет Кредит

12.01

800

(100*8)

Отражено поступление 1 партии кабачков в количество 100 кг

10

60

13.01

620

(20*7 + 60*8)

Учтен отпуск кабачков в количестве 80 кг

20

10

19.01

1530

(180*8.5)

Отражение поступление 2 партии кабачков в количестве 180 кг

10

60

27.01

1066

(130*8.2)

Отражение поступление 3 партии кабачков в количестве 130 кг

10

60

29.01

2096

(40*8 + 180*8.5 + 30*8.2)

Учтен отпуск кабачков в количестве 250 кг

20

10

Когда метод ФИФО удобно применять

Проводить оценку стоимость материалов при отпуске со склада в производство с помощью метода ФИФО удобно, когда цена поступлений в течение месяца отличается не значительно.

Если различия существенны, то применение метода ФИФО занизит себестоимость изготовляемой продукции.

Когда инфляция велика, и стоимость каждой последующей партии отличается от предыдущей значительно, удобнее применять иной метод оценки – по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости.

Все методы оценки МПЗ рассмотрены в этой статье.

До 2015 года применялся еще один способ оценки – метод ЛИФО, при котором наоборот отпуск производился по себестоимости последней партии. В настоящее время (2017 – 2018 год) данный способ не применяется.

Также метод удобно использовать для отпуска скоропортящихся МПЗ, для которых характерно использование более ранее поступивших в первую очередь.

Достоинства метода ФИФО:

  • прост в использовании;
  • интуитивно понятен, логичен;
  • не требует выполнения значительных расчетных действий;
  • позволяет грамотно проводить учет отпуска для производств с последовательным использованием МПЗ.

Недостатки:

  • не позволяет учесть инфляцию;
  • не дает возможность правильно планировать стратегию дальнейшего развития.

Когда метод ФИФО нельзя применять

Данный способ оценки стоимости материалов или товаров при отпуске со склада в производство или на продажу не применяется:

  1. Организациями, занимающимися розничной торговлей, если товары учитываются по продажной стоимости. Такие товары нельзя оценивать при продаже по методу ФИФО, списывать их нужно также по продажной стоимости;
  2. Малыми предприятиями, которые имеет право вести бухучет в упрощенном виде. Данные организации оценивают МПЗ по цене поставщика.

Вопросы и ответы

Вопрос 1: Компания с начала года использует метод оценки по себестоимости одной единицы, можно ли с середины года перейти на метод оценки ФИФО?

Ответ: Нет, нельзя. В течение одного года возможно применение только одного метода оценки.

Вопрос 2: Можно ли применять метод ФИФО при постоянно растущих ценах на приобретаемые МПЗ?

Ответ: Использовать можно, но это не рационально. Метод оправдан при низкой инфляции или при занижении стоимости материалов. Постоянный рос цены приобретения приведет к занижению расходов на производство, к искусственному уменьшению себестоимости продукции. Это не позволит правильно выстраивать стратегию развития с учетом реальных показателей.

Задайте свой вопрос в комментариях и получите на него ответ!

Методы оценки запасов на предприятии

10

Оглавление

Введение

Заключение

Введение

1. Материально-производственные запасы

.2 Требования, предъявляемые к учету МПЗ

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность учета;

наименование документа;

дату составления документа;

содержание хозяйственной операции;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материально ответственных лиц;

при реорганизации или ликвидации организации;

Бухгалтерская служба организации обязана:

приобретение за плату;

изготовление самой организацией;

получение по договору дарения или безвозмездно;

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

Пример

2.2 Метод оценки: по средней себестоимости

Сср = (Сост + Спост) : (Кост + Кпост),

где Сср — средняя себестоимость МПЗ;

Пример

(В этом примере и во всех нижеприведенных:

Пример

ед. (90 — 50) седьмой и восьмой (80 -40) партий;

ед. (90 — 10) девятой партии;

ед. одиннадцатой партии.

000 руб. (275 руб/ед. х 80 ед.);

Пример

Пункт 26 ПБУ гласит:

Пример

Пример

Пример

способах оценки МПЗ по их группам (видам);

последствиях изменений этих способов;

стоимости запасов, переданных в залог;

Заключение

учетную политику, принятую для оценки запасов;

Литература:

Содержание:

Непрерывный производственно-коммерческий процесс невозможен без создания материально-производственных запасов.

Определение 1

МПЗ принято считать товары, которые приобретаются для продажи, или сырье, применяемое для изготовления продукции с целью дальнейшей реализации.

Анализ запасов необходим организации для построения эффективной системы управления ими.

Роль МПЗ в деятельности предприятия

Накопление большого объема ресурсов говорит о спаде экономической активности. По мнению большинства специалистов, с внушительными резервами материально-производственных запасов возникает риск замораживания оборотного капитала, замедление его оборачиваемости. Кроме того, превышенный размер МПЗ влияет на налоговые выплаты и складские расходы, увеличивая их суммы, негативно сказывается на сохранности материально-сырьевой базы. Излишки запасов приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что оказывает отрицательное воздействие на состояние кредиторской задолженности и может нарушить равновесие финансового положения компании.

Недостаточная обеспеченность МПЗ грозит сокращением производственных объемов, уменьшением прибыли. Из этого следует сделать вывод о том, что предприятию необходимо обеспечить оптимальный объем МПЗ. Для этого требуется провести исследование, выявив факторы, которые помогут определить размер запасов, необходимый для удовлетворения потребностей и не выходящий за пределы допустимых границ. Внешние и внутренние причины, необходимые для оценки запасов, проведения мероприятий по их регулированию:

Факторы, определяющие объем МПЗ

Внешние

Внутренние

Соотношение между предложением и спросом в условиях, когда спрос на определенную продукцию превышает предложение. Для товарооборота нужно меньше запасов, так как в насыщенности рынка присутствует замедление скорости вращения товаров.

Месторасположение предприятия, от которого зависит интенсивность потребительского потока, скорость реализации товарного запаса. Выгодное местонахождение сокращает время продаж запасов продукции и уменьшает потребность в их создании.

Устойчивость и ритмичность потребления. Чем прочнее потребительский спрос, тем меньше потребность в создании товарных запасов на случай его непредвиденного колебания.

Объем товарооборота. В качестве примера можно упомянуть тот факт, что организации с относительно большим товарооборотом нуждаются в меньшем уровне запасов. Это связано с наличием оптовых поставщиков, регулярно выполняющих поставки.

Ритмичность производства по причине сезонности выпуска и закупки некоторых потребительских товаров, что приводит к желанию предприятий создавать запасы сезонного обеспечения.

Специализация компании и структура товарооборота. На время обращения влияют качество и предназначение изделий. Например, невыгодно делать огромные запасы скоропортящихся товаров.

Уровень конкуренции на рынке. Чем он выше, тем разнообразнее у организации возможности в выборе поставщиков, тем больше свободы в управлении закупками и определении размеров товарных запасов.

Организация завоза товаров в магазины. Чем чаще подвозится продукция, тем меньше затраты на выполнение плана товарооборота, тем ниже необходимость завышать объемы запасов.

Степень добросовестности поставщиков, состояние дисциплины поставок. Чем добросовестнее себя ведут партнеры по бизнесу, тем меньше потребность увеличивать излишки.

Состояние складских помещений. Вместительность складов непосредственно влияет на возможные размеры МПЗ.

Инфляционные темпы. Их повышение побуждает максимально увеличивать размеры запасов.

Квалификационный уровень и компетенция кадров, осуществляющих контроль торгового процесса, поступления и реализации остатков товарных ресурсов.

Цели и задачи анализа материально-производственных запасов

Определение 2

Анализ запасов предприятия – один из главных факторов, позволяющих поддерживать конкурентоспособность бизнес-структуры.

Эффективная работа аудитора невозможна без грамотной постановки целей аналитики, перечень которых включает:

  • минимизацию количества запасов, которые приводят к затовариванию (снижению оборачиваемости);

  • выявление оптимального числа запасов по видам;

  • определение МПЗ, необходимых для бесперебойной деятельности;

  • сокращение издержек, которые связаны с хранением запасов.

  • Для достижения поставленных целей нужно выполнить следующие задачи:

  • проанализировать МПЗ исходя из потребностей, оборачиваемости;

  • эффективно оценить запасы;

  • оптимизировать закупки и складские ресурсы.

Анализировать МПЗ и решать приведенные выше проблемы необходимо с использованием системы нормирования, которая содержит определение соответствующих норм по уровням запасов, и их сравнение с действующими нормативами, инициирует корректировки при необходимости. В зависимости от стоящих целей и задач выбирается методика анализа материальных запасов. Аналитика в обязательном порядке включает различные виды оценки продукции.

Оценка МПЗ при поступлении на складское хранение

При поступлении на склад товары оцениваются по фактической стоимости, которую могут представлять:

  • затраты на приобретение товарных запасов, выраженные суммами, которые уплачены поставщикам, таможенным и налоговым органам;

  • фактические затраты самого предприятия на производство МПЗ;

  • денежная оценка запасов, которые поступили на баланс в качестве уставных взносов;

  • рыночная стоимость запасов по договорам дарения или безвозмездно;

  • стоимость МПЗ, выраженная активами в виде обязательств третьих лиц по договорам, в рамках которых предприятие является управомоченной стороной;

  • денежная оценка запасов, не принадлежащих компании, но находящихся в ее распоряжении.

В случае ведения бухгалтерского учета и отчетности в упрощенной форме, фирма может проводить оценку МПЗ по отпускной цене, установленной поставщиком. Методика оценивания выбирается после проведения предварительного анализа структуры товарных запасов.

Нужна помощь преподавателя? Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Анализ МПЗ на складском хранении по Парето и ABC-методу

Анализ запасов организации с применением правила Парето дает возможность выявить изделия, которые в обязательном порядке должны присутствовать на складе. Закупка таких позиций находится быть в приоритете, остальная продукция приобретается в обычном режиме. Из правила Парето следует, что 20% товаров, характеризующихся наибольшим уровнем оборачиваемости, приносят 80% выручки. Оптимизация запасов по видам и количеству осуществляется посредством вычисления оборачиваемости по каждой единице или товарной группе и составления рейтинга с учетом данного показателя.

Зачастую оптимизация складских МПЗ выполняется с помощью ABC-анализа. В рамках данной эффективной методики определяются группы товаров:

Группа товаров

Характеристика оборачиваемости

A

высокая

B

средняя

C

низкая

Определение 3

Практическая полезность ABC-аналитики заключается в том, что в зависимости от степени полезности продукция располагается на складе в непосредственной близости от торгового зала, что позволяет снизить транспортные издержки, или на определенном удалении.

Формулы для расчетов показателей, используемые в анализе МПЗ

Величина

Формула

Составляющие, в тыс. руб.

Материально-производственные запасы

МПЗ=ЗС+Знзп+Згп

МПЗ– величина материально-производственных запасов, ЗС – запасы сырья и материалов, Знзп – запасы незавершенного производства, Згп – запасы готовой продукции.

Запасы сырья и материалов и их расход в процессе производства

Зск=Зснач+П-Рм

Зск – запасы сырья на конец отчетного периода, Зс нач – запасы сырья на начало, П – поступление, Рм – расход (отправка в производство)

Запасы незавершенного производства

Знзпк=Знзпнач+Р-С

Знзп к – остатки незавершенного производства на конец периода, Знзп нач – остатки незавершенного производства на начало периода, Р – расходы на выпуск товаров, С – фактическая себестоимость завершенной производством продукции

Запасы готовой продукции

Згпк=Згпнач+С-РП

Згп к – запасы готовой продукции на конец периода, Згпнач – запасы готовой продукции на начало периода, РП – объем реализации продукции

Из таблицы видна зависимость величины материально-вещественных оборотных средств от незавершенного производства, остатков сырья, реализации изделий, поступления материалов и готовой продукции, расчетный норматив текущего запаса которой производится так:

Зtгп=РПсут н Тизм рп сут (п–t± 0),

где Зtгп – текущий запас готовой продукции, РПсут – объем реализованной продукции, Тизм рпсут – темп изменения реализованной продукции в сутки (в тыс. руб.).

Для расчета избытка запаса используется формула:

∆t3гпi=Зф–Зt, где Зф – запас фактический, Зt – запас текущий.

Отрицательное значение, полученное в ходе расчетов, говорит о недостатке запаса с учетом изменения уровня потребительского спроса и временного интервала между поступлением продукции из производства.

Информация, полученная из документации бухгалтерского учета, а также данные модифицированной и немодифицированной отчетности материально-производственных запасов за год используются в процессе аналитики МПЗ.

Определение 4

Немодифицированное аудиторское заключение свидетельствует об отсутствии нарушений и достоверности информации в отчетах.

Определение 5

Модифицированное аудиторское заключение говорит об обратном положении дел и имеет отрицательную характеристику.

Оценка эффективности использования МПЗ

В целях осуществления анализа и планирования товарных запасов применяется система абсолютных и относительных показателей. Первые выражаются в единицах:

  • денежных (стоимостных);

  • декалитрах (условно-натуральных);

  • штуках, килограммах (натуральных).

Абсолютные показатели моментальны, потому что дают характеристику МПЗ в определенный момент времени: в начале или конце аналитического периода, на промежуточную дату. Данные величины удобны для проведения бухгалтерских операций, контроля сохранности продукции. Однако они мало приносят пользу при выявлении соответствия размера товарного запаса  к товарообороту.

Относительные показатели включают:

  • скорость обращения;

  • время обращения;

  • уровень обеспеченности МПЗ;

  • емкость запасов.

Данные признаки выражаются в виде индексов, коэффициентов, процентов, отражая соотношение нескольких абсолютных показателей. Относительные нормативы позволяют оценить запасы, необходимые для товарооборота, анализировать оборачиваемость и описывать качественные характеристики формирования материально-производственных запасов.

Для эффективности использования МПЗ немаловажное значение имеет ускорение товарооборачиваемости. Выполнение этого условия повышает ликвидность предприятия. Увеличение скорости товарооборота ведет к росту объема продаж, доходов от реализации, минимизации риска порчи продукции, улучшению микроклимата в коллективе, расширению доли свободных финансовых ресурсов. Однако не стоит забывать, что ускорение обладает такими минусами, как кратковременный товарный дефицит, увеличение затрат на дополнительные срочные закупки. Снижение скорости реализации по отношению к среднему запасу товаров за определенный период свидетельствует о скоплении устаревших товаров, изделий плохого качества или падении покупательского спроса. Коэффициент оборачиваемости запасов рассчитывается по формуле:

Коб=Vр/Оср, где Vр – объем реализации продукции за период отчета, Оср – средний остаток оборотных средств.

Оптимальное использование материально-производственных запасов зависит от своевременного выявления в общем объеме запасов залежалых, неходовых, ненужных МЦ. Данный факт устанавливается посредством изучения сальдовых ведомостей или документов складского учета. Наличие подобной продукции говорит о длительной заморозке оборотного капитала. В связи с этим требуется определить и устранить причины, среди которых могут быть отклонения фактического расхода от расчетного и фактического поступления товара от планируемого.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться Все услуги Решение задач от 1 дня / от 150 р.Курсовая работа от 5 дней / от 1800 р.Реферат от 1 дня / от 700 р.

ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.

Общая характеристика

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

  • материалы и сырье;
  • предметы незавершенного производства;
  • готовую продукцию на складе;
  • товары, приобретенные для продажи;
  • отгруженные товары;
  • расходы, списываемые на будущие периоды;
  • выращиваемые животные и скот на откорме;
  • иные запасы и затраты схожего характера.

image

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО — метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

  • упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
  • идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
  • обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
  • увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
  • высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

  • игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
  • возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
  • усложнение процесса планирования затрат;
  • ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

  • расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
  • неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
  • предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

  • первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
  • вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
  • третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

Данные о движении МПЗ
Наименование Количество единиц Себестоимость единицы Общая сумма, у. е.
Остаток на начало периода 60 10 600
Партия № 1 10 90 900
Партия № 2 100 105 10500
Партия № 3 10 150 1500
Остаток на конец периода 10 150 1500

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

—>

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

— договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

— фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

— планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

— средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу) в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.

Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов — основная составляющая себестоимости. Цена товара (или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки) и согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если цена договором не предусмотрена, то она определяется на основании п. 3 ст. 424 ГК РФ и равна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:

— оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;

— начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);

— наценки (надбавки);

— комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;

— таможенные пошлины;

— расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;

— затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

image

В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, в том числе материально-производственных запасов, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из его рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

В случае, когда материально-производственные запасы приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, т.е. по договорам мены, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. К договору мены применяются правила, что и к договору купли-продажи, не противоречащие сути мены (это, прежде всего отсутствие в договоре мены обязанности платить покупную цену). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Цена обмениваемых товаров предполагается равнозначной.

Согласно ст. 568 ГК РФ, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не установлен договором. При этом разница между товарами в денежном эквиваленте числится у стороны, обменявшей товар большей стоимости, по дебету счетов расчетов, а у стороны, обменявшей товар меньшей стоимости, соответственно по кредиту счетов.

Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, предусмотренном договором. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче при договоре мены, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Хозяйствующему субъекту необходимо определить способ информирования поставщиком об отгрузке материальных ценностей в договоре, создать и закрепить в учетной политике порядок отражения приобретаемых ценностей.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, занимающиеся торговлей, расходы по заготовке и доставке материалов до центральных складов могут включать как в стоимость товаров, т.е. отражать на счете 41 «Товары», так и в расходы на продажу, т.е. отражать на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение товаров входят затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, в том числе товаров, до места их использования, если они не включены в цену на товары, установленную договором. В связи с этим в условиях договора следует определить, которая из сторон и в каком размере принимает на себя транспортные расходы и расходы по погрузке товара.

Выбранный вариант учета расходов по заготовке и доставке товаров должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Если организация применяет вариант, при котором сумма затрат организации по транспортировке и заготовке учитывается в стоимости товаров, то поступление товаров может отражаться на счете 15.

Если организация отражает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44, то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета учета продаж, а именно:

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 44.

Та часть расходов, которая приходится на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (аналогично способу списания коммерческих расходов) и в бухгалтерском балансе показывается в разделе II «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».

Таким образом, оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Правильное формирование себестоимости продукции, работ или услуг связано с выбором оптимального метода оценки отпускаемых в производство материалов. Эти методы принципиально отличаются от методов оценки материалов при их приобретении или прочими поступлениями.

Согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов организация может оценить материалы при отпуске в производство или ином выбытии следующими способами:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) способом ФИФО — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

Выбранный метод оценки по группе (виду) материалов, отпускаемых в производство, должен отражаться в учетной политике организации и быть непрерывным в течение отчетного года. Обоснование выбора определенного метода проводится с помощью экономических расчетов.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру материальных ресурсов (индивидуальное производство, например, ювелирная промышленность, торговля автомобилями и др.). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

При оценке материально-производственных запасов может применяться также метод средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен.

В данной ситуации стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Сиз = Он + Сп — Ок, (3)

где Сиз — стоимость израсходованных материалов,

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов соответственно,

Сп — стоимость поступивших материалов.

При методе ФИФО (от английского «first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода последовательно по мере их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. В период роста цен этот метод обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли. Оценка товарно-материальных запасов при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы на конец отчетного периода оценивают в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. Исключение составляют товары, учитываемые по продажной стоимости.

Кроме методов оценки израсходованных материальных запасов, которыми пользуются в финансовом учете, управленческий учет применяет методы оценки материальных запасов, популярные в зарубежной практике — методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

Метод ХИФО состоит в том, что израсходованные материалы или товары, независимо от срока приобретения, оценивают по самой высокой цене покупки.

Метод ЛОФО использует, напротив, самую низкую цену для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от времени закупки. При использовании методов хифо и лофо разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей списывают на финансовые результаты организации.

Метод перманентной переоценки предполагает, что израсходованные материалы оцениваются по текущим рыночным ценам на дату их списания, а разницу в оценке материалов считают результатом работы службы снабжения.

Метод оценки по твердым ценам основан на том, что материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам, как бы ни менялись текущие цены закупки.

В конце учетного периода отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают.

На выбор метода оценки израсходованных материальных запасов влияют конкретные условия хозяйственной деятельности, рентабельность готовой продукции.

Таким образом, бухгалтерская система должна учитывать способ списания товарно-материальных запасов, следить за движением материалов в производстве: отслеживать отпуск материала в производство, нормативные и ненормативные расходы, проводить инвентаризацию незавершенного производства, вести учет выпуска готовой продукции.

Это связано с тем, что способ списания товарно-материальных запасов влияет на две основные финансовые категории:

— себестоимость продукции (работ, услуг) в части прямых материальных затрат и, как следствие, формирование финансового результата и рентабельности;

— стоимость оборотных активов в структуре баланса на конец отчетного периода, что в свою очередь влияет на такие категории финансового анализа, как ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные активы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

image



Понравилась статья? Поделиться с друзьями: