Минфин подготовил законопроект о снижении НДФЛ для нерезидентов с 30% до 13%

Материал проверен экспертом по миграционному праву на соответствие действующему законодательству.

Ставка НДФЛ для нерезидентов в 2021-м — 30% от доходов в общем случае. Или 13% для некоторых категорий иностранных работников.

Содержание

Кого считать налоговым резидентом

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев подряд.

Статус иностранца важен для расчета налога. От того, является ли гражданин резидентом или нет, зависят:

  • перечни доходов, с которых он уплачивается (ст. 209 НК РФ);
  • ставка налога для иностранных граждан (ст. 224 НК РФ);
  • возможность получить налоговый вычет (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Большинство граждан России — налоговые резиденты. Нерезидентами являются иностранцы, которые приехали в страну недавно, или граждане России, которые часто или надолго выезжают за границу.

Исключение предусмотрено для:

  • российских военных, служащих за границей;
  • сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ.

Они признаются резидентами независимо от времени проживания в России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Кроме того, иной порядок установления резидентства могут содержать соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные между Россией и другими государствами.

Ставка НДФЛ для иностранцев в России

Налогом облагаются доходы всех иностранных граждан вне зависимости от миграционного статуса (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Чтобы определить НДФЛ для иностранца, необходимо установить, является ли он резидентом. Резидентство подтверждается любыми документами, позволяющими установить количество календарных дней пребывания лица на территории России (Письмо ФНС России от 05.03.2013 №ЕД-3-3/743@). Если статус подтвержден, то устанавливается ставка 13%.

Иные ставки определены п. 3 ст. 224 НК РФ. Например, от выигрышей и процентной прибыли от банковских вкладов — 35%.

В большинстве случаев ставка налога для нерезидентов с поступлений из российских источников составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). НДФЛ снижается до 13%, если иностранец:

  1. Является высококвалифицированным специалистом.
  2. Является резидентом страны-члена ЕАЭС.
  3. Является участником госпрограммы по переселению соотечественников.
  4. Работает по патенту.
  5. Имеет статус беженца или получил временное убежище на территории РФ.

Льготная ставка НДФЛ у иностранца со статусом 5 действует при условии, что он проходит переучет не реже чем один раз в полтора года (Федеральный закон от 19.02.1993 №4528-1 «О беженцах»).

Все нетрудовые доходы нерезидентов из российских источников, кроме дивидендов, облагаются налогом 30%, даже если сами россияне платят больше (Письмо Минфина от 03.03.2017 №03-08-05/12133).

Кроме того, необходимо выяснить, на каком основании иностранец пребывает в РФ, его миграционный статус.

с ВНЖ

С видом на жительство гражданин работает в РФ по правилам, действующим для россиян, без дополнительных разрешительных документов в любом регионе. Все налоги и сборы для иностранцев с ВНЖ устанавливаются те же, что для россиян, то есть ставка — 13%.

с РВП

Разрешение на временное проживание дается при условии, что гражданин не планирует выезжать из страны больше, чем на полгода (пп. 11 п. 1 ст. 7 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002). Следовательно, через 183 дня проживания в России он становится налоговым резидентом, и ставка НДФЛ для иностранных граждан с РВП становится 13%.

ВКС

Высококвалифицированные специалисты (далее — ВКС) — это отдельная категория работников, имеющих опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности и претендующих на высокое вознаграждение (с.13.2 №115-ФЗ). С них НДФЛ взимается в размере 13% вне зависимости от сроков пребывания в России (п. 3 ст. 224 НК РФ), но только с поступлений, напрямую относящихся к трудовой деятельности.

Порядок признания сотрудника высококвалифицированным специалистом определен ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ.

Установленная налоговая ставка для нерезидента РФ (табл.)

Вид дохода НДФЛ
От трудовой деятельности:
  • ВКС;
  • резидентов стран-членов ЕАЭС;
  • участников госпрограммы по переселению соотечественников;
  • беженцев;
  • работающих по патенту.
13%
От трудовой деятельности других категорий нерезидентов 30%
Дивиденды от долевого участия в деятельности российских компаний 15%
Другие виды доходов (выигрыши более 4 000 руб., доходы от вкладов, продажи имущества и др.) 30%

С каких доходов платят НДФЛ нерезиденты

Доход — это любое получение средств: зарплата от официальной работы, прибыль от продажи имущества, выигрыши в лотерею и т. п. Плательщиками НДФЛ являются все люди, получающие доход. Для расчета налогов с нерезидентов признаются только доходы, полученные от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Уплата налогов — это обязанность, неисполнение которой грозит материальными санкциями. Это касается как налоговых резидентов, так и нерезидентов.

Доходы от источников в РФ перечислены в ст. 208 НК РФ

Освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, указанные в ст. 217 НК РФ.

Когда определяется ставка НДФЛ с доходов нерезидентов РФ, принимается во внимание соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, поскольку они могут предусматривать основания для освобождения от обложения НДФЛ отдельных выплат.

Расчет авансового платежа по патенту

Безвизовые иностранные граждане, работающие в России на основании патента, обязаны вносить ежемесячный фиксированный авансовый платеж на доходы физических лиц (ФАП). Оплата производится каждый месяц или вперед на несколько месяцев. Статья 227.1 НК РФ устанавливает индексацию ФАП на коэффициент-дефлятор (КД) и коэффициент, который отражает специфику рынка труда отдельного региона (РК). Чем выше потребность в трудовых ресурсах, тем выше коэффициент.

Ежемесячные авансовые платежи по патенту иностранца рассчитываются по формуле: ЕП = БС х КД х РК, где:

  • ЕП — ежемесячный платеж,
  • БС — базовая ставка,
  • КД — коэффициент-дефлятор НДФЛ,
  • РК — региональный коэффициент.

Базовая ставка — 1 200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). На 2021 год Приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720 утвердил коэффициент-дефлятор в размере 1,864. Региональный коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно законом субъекта РФ. Например, в Москве он составляет 2,3878. Следовательно, в Москве платеж равен 1 200 х 1,864 х 2,3878 = 5 341 рубль. Если региональный коэффициент на очередной год не установлен, он признается равным 1.

Кроме ФАП, работодатель удерживает с него налог. Установленная ставка НДФЛ для нерезидентов с патентом — 13%. Во избежание двойного налогообложения, работник вправе вернуть часть излишне уплаченного налога в виде вычета.

Имеют ли иностранцы право на вычеты

Для получения любого налогового вычета, как за квартиру, так и за обучение или лечение, гражданство неважно. Главное, чтобы на момент подачи в налоговую документов на вычет имелся статус налогового резидента РФ и официальные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В то время, пока иностранный гражданин не приобрел статус налогового резидента, ему не предоставляются налоговые вычеты.

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ закреплено, что установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Вправе ли высококвалифицированные специалисты получать вычеты, ведь их доход облагается по ставке 13%?image

Отвечает Саакян Татьяна Васильевна,

Директор Департамента правового регулирования бюджетных отношений Министерства финансов РФ

…имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Налогового кодекса, применяются только к доходам физических лиц, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

К доходам физических лиц от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, имущественные налоговые вычеты не применяются.

Вместе с этим иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность в Российской Федерации в качестве высококвалифицированного специалиста, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае приобретения им в соответствующем налоговом периоде статуса налогового резидента Российской Федерации и применения к его доходам ставки в размере 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

(Извлечение из Письма Минфина России от 27.10.2017 № 03-04-05/70750)

Москва. 27 января. INTERFAX.RU — Минфин РФ подготовил и направил на согласование в ведомства законопроект о снижении ставки НДФЛ на доходы от трудовой деятельности нерезидентов до 13% с 30%. Соответствующее поручение дал в октябре 2019 года Дмитрий Медведев, занимавший тогда пост премьер-министра РФ.

Поправки вносятся в 224-ю статью Налогового кодекса РФ. В соответствии с законопроектом, с текстом которого ознакомился «Интерфакс», из статьи, определяющей ставки НДФЛ для нерезидентов, предлагается убрать пункты о доходах нерезидентов, в отношении которых применяется сейчас ставка 13% (доходы от трудовой деятельности по найму на основании патента, высококвалифицированных специалистов, участников госпрограммы по содействию переселению соотечественников из-за рубежа, членов экипажей судов под флагом РФ, беженцев), заменив их пунктом «от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%».

Таким образом, ставка 13% в отношении доходов от трудовой деятельности нерезидентов устанавливается вне зависимости от категории налогоплательщиков.

В результате такого изменения выпадающие доходы по НДФЛ могут составить порядка 3,8 млрд рублей.

В случае принятия закон вступит в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее начала очередного налогового периода по НДФЛ, который составляет один год. То есть новая ставка начнет действовать не ранее 2021 года.

Медведев поручал подготовить законопроект, который уравняет ставку НДФЛ для налоговых нерезидентов со ставкой для граждан РФ на уровне 13%, к 12 марта 2020 года.

В октябре прошлого года стало известно, что чиновники хотят вернуть в Россию крупных предпринимателей, которые после принятия законодательства о контролируемых иностранных компаниях предпочли отказаться от статуса налоговых резидентов РФ и проводить большую часть года за рубежом (более 183 дней).

Если работник организации часто выезжает в заграничные командировки или он иностранец, приехавший на работу в Россию, его налоговый статус в течение года может меняться. Он может становиться то резидентом, то нерезидентом в зависимости от количества дней, проведенных в России (меньше 183 или нет). Порядок расчета налога для нерезидентов отличается от общего порядка расчета НДФЛ, который применяется к обычным работникам-резидентам: применяются особые ставки налога, нерезидентам не положены налоговые вычеты и т.п. Поэтому, имея дело с длительными или частыми заграничными командировками работников или работниками-иностранцами, проверяйте общую продолжительность их пребывания в России и вовремя пересчитывайте НДФЛ.

Налоговый нерезидент – физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин России. В то же время для некоторых граждан РФ действуют иные правила определения статуса налогоплательщика.

Гражданин России – нерезидент для целей НДФЛ

В целях расчета НДФЛ гражданин России также может быть признан нерезидентом, если он находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Особые правила установлены для российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые командированы на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ). Эти лица являются налоговыми резидентами независимо от времени нахождения в РФ.

Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении него рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и с прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет.

Кто является резидентом для целей НДФЛ

Налоговый резидент – это любой человек, который находится в России 183 и более календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ).

Как правило, именно резиденты – основная часть работников организации. Налогообложение выплат резидентам осуществляется в общем порядке.

Чтобы определить статус работника (резидент или нерезидент), нужно:

  • отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода. Отсчет может производиться и не с начала месяца. Это следует из п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Писем Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086.

Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676).

Пример расчета 12-месячного срока

Дата выплаты дохода налогоплательщику организацией – 15 мая 2018 г.

Расчетный период в этом случае – 12 месяцев, с 15 мая 2017 г. по 14 мая 2018 г. (включительно);

  • посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.

Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В расчет времени нахождения в РФ включаются:

– дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/[email protected]);

– время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.

Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Пример расчета времени пребывания в России

21 марта 2018 г. организация выплатила работнику Иванову И.И. доход (премию к юбилею). Для исчисления налога она определяет налоговый статус работника. 12 месяцев, предшествующих этой дате, – с 21 марта 2017 г. по 20 марта 2018 г. (включительно). В этот период И.И. Иванов находился:

На территории РФ Дни За рубежом Дни
21 марта – 10 мая 2017 г. 51 11 мая – 22 мая 2017 г. (отпуск) 12
23 мая – 4 июля 2017 г. 43 5 июля – 25 июля 2017 г. (командировка) 21
26 июля – 31 декабря 2017 г. 159 1 января – 15 января 2018 г. (отпуск) 15
16 января – 5 февраля 2018 г. 21 6 февраля – 15 февраля 2018 г. (краткосрочное лечение) 10
16 февраля – 5 марта 2018 г. 18 6 марта – 20 марта 2018 г. (командировка) 15

Краткосрочное лечение за рубежом (10 дней) не прерывает период фактического нахождения лица в РФ. Итого календарных дней:

  • на территории РФ – 302;
  • за рубежом – 63.

Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев, с 21 марта 2017 г. по 20 марта 2018 г. (включительно), И.И. Иванов находился на территории РФ более 183 дней. Следовательно, по состоянию на дату получения дохода (21 марта 2018 г.) он признается налоговым резидентом РФ.

Как подтвердить статус резидента для целей НДФЛ

Если работник редко выезжает (или не выезжает) за границу по служебным обязанностям, то подтверждением статуса резидента будет табель учета рабочего времени. Никаких дополнительных документов не потребуется.

Если же работник часто или надолго выезжает за рубеж или речь идет о работнике-иностранце, нужно запросить у него документы для подтверждения его статуса.

Для подтверждения статуса резидента РФ сотрудник может представить документ, выданный налоговым органом. С 9 декабря 2017 г. такое подтверждение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/[email protected] (Приложение N 2 данного Приказа). Этот документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/[email protected]).

Вместо подтверждения, выданного налоговым органом, работник может представить в организацию документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Организация вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ в течение указанного периода (Письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/[email protected]).

Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус физического лица, Налоговым кодексом РФ не установлен. Чаще всего таким документом является копия страниц паспорта с отметками о пересечении границы (Письмо Минфина России от 18.05.2018 N 03-04-05/33747). Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента могут, например (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/[email protected], от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083):

  • миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;
  • справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);
  • приказы о командировках, путевые листы и т.п.;
  • авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы за проживание);
  • справка, полученная по месту проживания в РФ;
  • договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;
  • справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно можно представить:

  • свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
  • документ о регистрации по месту жительства (пребывания) (Письмо ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/[email protected]).

Однако использовать эти документы в качестве единственного подтверждения налогового статуса работника вряд ли получится. Они не доказывают нахождение работника в России в течение необходимого количества дней, а подтверждают лишь право находиться в РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676).

Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации”).

Если иное не установлено международным договором, удержать НДФЛ у нерезидента нужно только с тех доходов, которые он получил от источников в России (п. 2 ст. 209 НК РФ).

К ним, например, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

  • зарплата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
  • оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ;
  • дивиденды и проценты от российской организации.

Если в зарубежном обособленном подразделении российской организации трудятся работники – нерезиденты РФ, их зарплата не облагается НДФЛ в России, так как получена от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Отпускные таких работников также не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

Отметим, что к нерезидентам применяются общие правила о полном или частичном освобождении отдельных видов выплат от НДФЛ. Такие выплаты перечислены в ст. 217 НК РФ.

При выявлении выплат, с которых нужно удержать налог, важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, также могут быть предусмотрены основания для освобождения от налога на доходы отдельных выплат.

Международные договоры имеют приоритет над НК РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому вы обязаны их применить, если выплачиваете доход нерезиденту.

Пример применения соглашения об избежании двойного налогообложения

Иностранный гражданин предоставляет российской организации за вознаграждение право использования своего литературного произведения на территории РФ. Автор – налоговый резидент Республики Кипр. Налоговым резидентом РФ автор не является.

Вознаграждение за право использования произведения является доходом от источника в РФ и по правилам Налогового кодекса РФ должно облагаться НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Однако между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал”. Согласно данному Соглашению авторское вознаграждение облагается только на Кипре (п. п. 1, 2 ст. 12 Соглашения).

Организация НДФЛ не удерживает.

Как облагается НДФЛ оплата услуг нерезидентов

НДФЛ с оплаты услуг нерезидента рассчитывается по тем же правилам, что и иные доходы нерезидентов:

  • налоговая база определяется по каждой выплате отдельно;
  • ставка НДФЛ – 30 или 13%. Какую ставку применять, зависит от того, к какой категории относится физлицо. 

Доходы нерезидента облагаются НДФЛ по ставкам 13%, 15% и 30%.

Ставки НДФЛ по выплатам нерезидентам зависят от вида дохода и статуса нерезидента.

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами – нерезидентами, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако из данного правила предусмотрены исключения:

  • ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций для всех нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ);
  • ставка 13% применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности нерезидентами:

– работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);

– высококвалифицированными специалистами;

– участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей;

– членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

– беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.

При определении ставки важно учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки.

Международные договоры имеют приоритет над Налоговым кодексом РФ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому, если вы выплачиваете доход нерезиденту РФ, прежде всего, нужно применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.

Налоговую базу нужно рассчитывать отдельно по каждому виду доходов нерезидента, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате, а не нарастающим итогом.

Налог рассчитывается на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, датой фактического получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который эта зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Сумма НДФЛ рассчитывается умножением налоговой базы на ставку (п. 4 ст. 210, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с выплат нерезиденту

Оклад иностранного работника – нерезидента РФ составляет 60 000 руб. Ставка НДФЛ – 30%.

Сумма исчисленного НДФЛ:

  • за январь – 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%);
  • за февраль – 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%).

Применяются ли вычеты при расчете НДФЛ с выплат нерезидентам

Налоговые вычеты (например, стандартные, имущественные, социальные) к доходам нерезидентов применять нельзя.

Эти вычеты применяются только в отношении доходов, для которых ставка налога установлена п. 1 ст. 224 НК РФ, а для нерезидентов ставка установлена п. 3 ст. 224 НК РФ.

Иностранный гражданин может получить налоговые вычеты, если он приобретет статус налогового резидента, поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114).

НДФЛ с выплат в пользу нерезидентов РФ уплачивается так же, как и с выплат резидентам.

По общему правилу перечислить удержанный из дохода налогоплательщика НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В отношении отпускных и пособий по временной нетрудоспособности предусмотрен особый порядок перечисления НДФЛ – не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

  • натуральной формой;
  • деньгами;
  • в виде материальной выгоды.

Подробно — в п. 1 ст. 210 НК. Удержание налога производится только с облагаемого заработка иностранного работника.

В России по части заработка физлиц применяются 2 основные нормы налогового обложения: 13% (для резидентов) и 30% (для нерезидентов). Таковы директивы ст. 224 НК. Обе нормы применимы к доходам иностранцев в России.

На текущий 2021 год положение дел не изменилось. Те из иностранцев, которые являются резидентом РФ, платят подоходный налог по льготной норме 13%. Иностранцы—нерезиденты калькулируют НДФЛ обычным для них порядком, по повышенному проценту — 30%. Налоговые вычеты (дизажио), о которых речь идет в ст. 218–221 НК, нерезидентам не положены.

Важно! Резидентом признается гражданин, который на протяжении года находился в РФ более 183 дней. Иностранец, который обрел этот статус, вправе уплачивать налоги наравне с россиянами, т. е. в тех же суммах и по тем же нормам налогового обложения.

Читайте также статью ⇒ Прием на работу высококвалифицированного иностранного специалиста в 2021 году.

Пример 1. Заработок иностранца, не облагаемый налогом

Нерезидент РФ получил проценты от банковского вклада. Лимит, обозначенный ст. 214.2 НК, не превышен. Встает вопрос: надо ли платить с этого дохода НДФЛ? Если да, то по какому проценту калькулировать сумму к уплате?

Для нерезидентов определена процентная норма налогового обложения 30% (п. 3 ст. 224 НК). Названый показатель одинаково относится ко всем облагаемым доходам.

Что касается процентов, полученных по банковскому вкладу, то данную ситуацию подробно разъясняет в письме № 03-04-05/4-1226 от 29.10.2012 Министерство финансов.

В частности, сообщается, что применительно к п. 27 ст. 217 НК данный вид дохода в пределах лимита для всех лиц (резидентов и нет) не облагается налогом. Та часть дохода (в процентном выражении по банковскому вкладу), с которой следует удержать НДФЛ, определяется во взаимосвязи с директивами ст. 214.2 НК.

Из этого следует, что нерезидент РФ, получив проценты по банковскому вкладу, должен высчитывать налог с облагаемой части дохода по ставке 30%, как того требуют директивы Налогового Кодекса.

Замдиректора Департамента Сергей Разгулин.

Послабления при уплате подоходного налога для иностранцев

Отдельные категории нерезидентов—иностранцев вправе платить НДФЛ с применением 13%.

Статус иностранных граждан, которые вправе применять льготную для них ставку Пояснения
Специалисты высокой квалификации из зарубежных государств

(п. 3 ст. 224 НК)

К ним причисляют:

·         граждан с заработком 83 500—167 000 руб.;

·         участников проекта «Сколково»

Ставка 13% применяется при удержании НДФЛ с зарплаты.

С остальных выплат (например, с денежной компенсации) налог начисляется по 30%

Иностранцы с патентом

(ст. 227.1 НК)

Документированное разрешение для устройства на работу обычно выдается гражданам тех стран, с которыми у России введен безвизовый режим
Участники Госпрограммы по переселению соотечественников Данная льготная норма одинаково распространяется и на работающих членов семьи участника
Граждане стран ЕАЭС

(ст. 73 «Договора о ЕАЭС» от 29.05.2014)

К ним относятся: белорусы, армяне, казахи, а также граждане Кыргызстана.

Граждане стран ЕАЭС вправе трудиться без документированного разрешения на работу

Беженцы Данный статус удостоверяется отдельным документом, который дает право оплачивать подоходный налог по 13%

Для резидентов и нерезидентов действует только одно общее правило. Те доходы, которые по закону освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ.

Удержание налога с заработка граждан, работающих по патенту

Процедура удержания подоходного налога в рассматриваемой ситуации отличается от общего порядка. Схематично ее можно изобразить в следующей очередности:

  1. Уплата фиксированного аванса работником, обладающим патентом (1200 руб.).
  2. Получение нанимателем документа, подтверждающего оплату работником фиксированного платежа. Из этого следует возможность снижения НДФЛ на сумму уплаченного аванса.
  3. Уменьшение величины налогового платежа на сумму оплаченного работником аванса (производит налоговый агент).

Фиксированная величина аванса индексируется. Пересчет авансовой суммы ведется исходя из действующего коэффициента—дефлятора и регионального коэффициента. Оба множителя устанавливаются на текущий календарный год.

Так, на 2021 год определены:          1,623 (дефлятор) и, соответственно, 2,3118 — для Москвы. По умолчанию региональный множитель равняется единице.

Действие патента распространяется только на тот регион, в котором его выдавали. Представленная схема удержания налога применяется во время действия патента.

Пример 2. Калькуляция фиксированного взноса по НДФЛ для иностранца с патентом

Иностранный гражданин работает на основании патента в Москве. Ежемесячно им перечисляется фиксированный аванс — 1200 руб.

Данные для калькуляции Подсчет и размер аванса
Актуальные для 2021 года показатели:

1,623 — множитель—дефлятор для НДФЛ;

2,3118 — региональный множитель для Москвы.

Фиксированный аванс 1200 руб.

 

Сумма налогового платежа:

1200 * 1,623 * 2,3118 = 4502,4руб.

О предоставлении вычетов иностранцам, имеющим статус беженца

Лица, признанные беженцами на территории РФ, при получении заработка от трудовой деятельности также должны платить подоходный налог. На сегодня этот вопрос решается с учетом директив п. 3 ст. 224 НК (ФЗ № 285 от 04.10.2014).

Таким образом, подтвержденный статус беженца дает возможность пользоваться пониженной ставкой 13% и рассчитывать сумму налога к уплате исходя из нее. Данная норма касается только тех правовых отношений, которые начались с 1.01.2014.

Что касается вычетов по названому налогу, то данный вопрос подробно разъясняет ФНС в письме № БС-3-11/3689@ от 30.10.2014. Настоящим документом сообщается, что стандартно применяются вычеты при уплате резидентом подоходного налога, рассчитанного исходя из 13%. (п. 1 ст. 224 НК). Виды допустимых вычетов в данной ситуации обозначены ст. 218 — 221 НК. Льгота предоставляется с учетом требований, прописанных в гл. 23 НК.

Из вышесказанного следует, что беженцам, нерезидентам РФ, имеющим доход и выплачивающим по нему НДФЛ со ставкой 13% (применительно к п. 3 ст. 224 НК), не полагаются вычеты, обозначенные ст. 218 — 221 НК. Данное послабление положено тем беженцам, которые стали резидентами РФ, работают и выплачивают НДФЛ с применением 13% (п.1 ст. 224 НК).

ФНС обращает внимание, что для получения вычета работник должен предъявить своему нанимателю (налоговому агенту) все необходимые документы, удостоверяющие его право на льготирование. К примеру, для получения стандартного вычета нужно предъявить копию:

  • паспорта, где имеются сведения о ребенке;
  • детское свидетельство о рождении.

Предъявляемые документы иностранных государств подлежат предварительной легализации. Только после этого они будут признаны действительными на территории РФ и их примут на рассмотрение.

Действительный государственный советник РФ 2 класса С. Л. Бондарчук.

Читайте также статью ⇒ Уведомление о трудоустройстве иностранца (образец, бланк) с ВНЖ в 2021 году

Ошибки при удерживании НДФЛ с иностранного работника

Ошибка 1. Ряд неоднозначных, спорных ситуаций связано с калькуляцией и перечислением завышенного размера подоходного налога.

Случается, что нерезидент осознанно перечисляет сумму НДФЛ в бюджет большую, чем нужно. Возвращать эти излишки иностранцу в данной ситуации не будут, т. к. данные действия не совсем корректны. С учетом директив п.7 ст.227 НК лишняя сумма оплаченного подоходного налога не признается завышением. Посему возвращать ее не требуется.

Ошибка 2. Не совсем точной является следующая позиция. Лица, получившие временное убежище в России, уплачивают со своего дохода подоходный налог — 13%. При этом на налоговый вычет они не могут претендовать.

Правильная трактовка прав данной категории иностранцев будет следующей. Для них предусмотрены те же установки, что и для беженцев. Это значит, что, будучи нерезидентом, данное лицо платит НДФЛ по льготной норме обложения — 13% (п. 3 ст. 224 НК), но послабления в части вычетов ему не полагаются. Они применяются при обретении статуса резидента, когда налоговый платеж производится с применением 13% по п.1 ст. 224 НК.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Гражданин другого государства, налоговый резидент, работает в нескольких организациях. Как оформляется вычет по НДФЛ?

Вычет будет предоставлять тот из нанимателей, кто первый отправит соответствующий запрос в ФНС.

Вопрос №2: По какой ставке должен калькулировать НДФЛ иностранец, временно проживающий в РФ?

Если он не относится к категории льготников, то калькулировать и уплачивать НДФЛ он должен по ставке нерезидента, т. е. 30%.

Читайте более подробно: НДФЛ с иностранных работников в 2021 году (работающих по патенту)

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: