Минфин утвердил ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Документ

от 18.06.2021

Цены размещения, накопленный купонный доход и доходности к погашению выпуска ОФЗ-н № 53007RMFS

Размещаемый в настоящее время выпуск ОФЗ-н

Дата публикации:
18.06.2021
Дата изменения:
18.06.2021

Скачатьdocx, 32.37 кБпосмотреть

Документ

от 18.06.2021

Калькулятор расчета стоимости приобретаемых ОФЗ-н выпуска № 53007RMFS

Размещаемый в настоящее время выпуск ОФЗ-н

Дата публикации:
18.06.2021
Дата изменения:
18.06.2021

Скачатьxls, 136.5 кБпосмотреть

Приказ Минфина России

от 11.06.2021№ 82н

Приказ Минфина России от 11.06.2021 № 82н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н «О…

Находится на регистрации в Минюсте России

Бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного…

Дата публикации:
17.06.2021
Дата изменения:
17.06.2021

Скачатьpdf, 323.82 кБпосмотреть

Приказ Минфина России

от 11.06.2021№ 81н

Приказ Минфина России от 11.06.2021 № 81н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартал…

Находится на регистрации в Минюсте России

Бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного…

Дата публикации:
17.06.2021
Дата изменения:
17.06.2021

Скачатьpdf, 231.37 кБпосмотреть

Информационное сообщение

Информационное сообщение о заседании Совета по аудиторской деятельности

2021

Дата публикации:
17.06.2021
Дата изменения:
17.06.2021

Скачатьdocx, 17.87 кБпосмотреть

Постановление Правительства Российской Федерации

от 14.06.2021№ 907

Постановление Правительства Российской Федерации от 14.06.2021 № 907 «О внесении изменения в пункт 4 Правил формирования, ведения и утверждения федеральных перечней (классификаторов) государственных услуг, не включенных в общеросси…

Перечни (классификаторы) государственных и муниципальных…

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьpdf, 78.12 кБпосмотреть

Документ

от 16.06.2021

Информация о выплате купонного дохода 16 июня 2021 года

Платежи

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьdoc, 29.5 кБпосмотреть

Документ

Банки, удовлетворяющие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 45 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (с учетом данных Банка России, представленных 16.06.2021)

Перечень банков, которые вправе выдавать банковские…

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьxlsx, 34.34 кБпосмотреть

Документ

О результатах размещения ОФЗ выпуска № 26239RMFS на аукционе 16 июня 2021 г.

Аукционы

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьdoc, 12.45 кБпосмотреть

Документ

от 01.06.2021

Объем и структура государственного долга субъектов Российской Федерации и долга муниципальных образований

Государственный долг субъектов Российской Федерации и…

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьxlsx, 22.55 кБпосмотреть

Документ

от 01.06.2021

Номинальная сумма долга по ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на 1 июня 2021 г.

Номинальная сумма долга по ценным бумагам субъектов…

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьxlsx, 28.38 кБпосмотреть

Документ

от 01.06.2021

Объем и структура государственного долга субъектов Российской Федерации и долга муниципальных образований на 1 июня 2021 г.

2021 год (ежемесячные данные с 01.02.2021 по текущую…

Дата публикации:
16.06.2021
Дата изменения:
16.06.2021

Скачатьxlsx, 34.27 кБпосмотреть Аннотация: Статья посвящена сравнению методических подходов к оценке основных средств в действующем федеральном стандарте бухгалтерского учета, его проекте и международном стандарте финансовой отчетности. Раскрывается содержание оценок основных средств, условия их применения. Делается вывод о необходимости применения единой терминологии оценок основных средств в отечественных и международных стандартах бухгалтерского учета. Abstract: The article is devoted to comparison of methodical approaches to the valuation of assets in the applicable Federal accounting standard, the project and international financial reporting standard. The content of the assessments fixed assets, the conditions for their application. The conclusion about the necessity of using common terminology for estimates of fixed assets in national and international accounting standards.Ключевые слова: балансовая стоимость, международные стандарты финансовой отчетности, остаточная стоимость, первоначальная стоимость, себестоимость, справедливая стоимость, федеральные стандарты бухгалтерского учета. Keywords: balance value, International Financial Reporting Standards, residual value, initial value, cost, fair value, Federal accounting standards.

Оценка является одним из приемов бухгалтерского учета, определяющим состав затрат, формирующих стоимость его объектов, одним из которых являются активы. Каждый актив может иметь разные оценки, зависящие от того, на какой стадии «жизненного цикла» в конкретной организации он находиться. Правильно примененная, т.е. обоснованная оценка оказывает существенное влияние на реальность имущественного состояния организации, т.е. величину его активов [6].

Для большинства промышленных предприятий России наличие основных средств является характерным видом в большинстве своем амортизируемого имущества, формирующего налогооблагаемую базу налога на имущество. Это обуславливает важность сравнения подходов к их оценке, содержащихся в действующем федеральном стандарте бухгалтерского учета (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», планируемого в его проекте «Основные средства» − далее проект (разработан и опубликован на сайте фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический цент» − официальный разработчик стандартов) и МСФО 16 «Основные средства». Данный проект в числе первых должен быть реализован на практике с 01.01.2018г., процесс его разработки длился с 2013г. по 2016 г.г.

Требования к оценке основных средств сконцентрированы в двух разделах проекта: III «Оценка при признании» и IV «Оценка после признания» [2].

Понятие признание соответствует принятию объекта к бухгалтерскому учету. Содержание стоимости признания основных средств в сравниваемых документах представлено в таблице 1.

Таблица 1

 Оценка основных средств при их признании согласно ПБУ, проекту, МСФО

ПБУ 6/01»Учет основных средств» Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Первоначальная стоимость Себестоимость

сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств.

Первоначальная оценка это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО.

Как видим из таблицы 1 терминология в сравниваемых документах различна. В действующем ПБУ общее понятие первоначальной стоимости основных средств отсутствует [1]. Ее содержание раскрывается применительно к конкретным источникам приобретения (поступления) основных средств в организацию: приобретение за плату; внесение в счет вклада в уставный капитал; получение по договору дарения (безвозмездно); получение по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами. Несмотря на такую конкретизацию сущность первоначальной стоимости основных средств сводится все-таки к двум оценкам: либо к сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, либо к текущей рыночной стоимости. Проект предусматривает признавать основные средства по их себестоимости, т.е. сумме фактических затрат. Судя по определению, данному в МСФО, первоначальная стоимость может быть равна сумме уплаченных денежных средств (денежных эквивалентов), либо справедливой стоимости.

Новым становится состав затрат, включаемых в оценку основных средств на момент их признания. Сравнение состава затрат, предусмотренных ПБУ и проектом показывает, что их перечень не является завершенным, в отличие от МСФО. При этом состав аналогичных затрат проекта и МСФО является идентичным. Таким образом, новым по сравнению с действующей практикой, является включение в себестоимость основных средств затрат по демонтажу, утилизации имущества, восстановлению окружающей среды, связанных с наличием у организации основных средств. Такая позиция отвечает требованиям современной стратегии предприятий – устойчивому развитию, являющемуся синтезом социального, экономического, экологического воздействия бизнеса на общество.

Оценка основных средств по которой они принимаются к учету не является неизменной. В связи с этим возникает необходимость раскрытия оценки данного имущества после признания, по которой они будут отражены на отчетную дату, т.е. в бухгалтерской (финансовой) отчетности (таблица 2).

Таблица 2

Оценка основных средств на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно ПБУ, проекту, МСФО

ПБУ 6/01»Учет основных средств» Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Балансовая стоимость основного средства – себестоимость основного средства (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.  Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения.

В ПБУ непосредственно не указывается оценка основных средств на дату составления бухгалтерской отчетности, но перечисляются факты, приводящие к изменению их первоначальной стоимости: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка. Отдельно указывается вид оценки, приобретаемый основными средствами после переоценки – текущая (восстановительная) стоимость. Проект и МСФО идентично определяют оценку основных средств на отчетную дату как балансовую (с 2011г. бухгалтерский баланс в МСФО называется отчетом о финансовом положении) и раскрывают порядок ее расчета [4]. Новым здесь для российской практики является расчет убытков от обесценения, алгоритм которого содержится в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Кроме того, в проекте предложены и раскрыты два варианта (модели) определения балансовой оценки основных средств: с учетом или без учета переоценки. В действующем ПБУ механизм переоценки отсутствует. Он конкретизируются в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств [3]. Несмотря на наличие в методических указаниях двух способов (приемов) пересчета, на цифровых примерах иллюстрируется только один − прямой пересчет (таблица 3).

Таблица 3

Способы переоценки основных средств принятые в отечественной практике

ПБУ 6/01»Учет основных средств» Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Новизной проекта следует признать предложенные способы переоценки себестоимости основных средств и относящейся к ним и амортизации (таблица 4). Приведенные способы полно раскрыты на конкретных расчетных примерах Поповым А. Ю.[7].

Таблица 4

Способы пересчета стоимости основных средств при переоценке, предусмотренные проектом и МСФО

Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Пересчет себестоимости основных средств и накопленной амортизации на дату переоценки осуществляется следующими способами:

а) пропорциональный способ;

б) способ изменения амортизации;

в) способ обнуления амортизации.

На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:

а) валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива (может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости).

б) накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Несмотря на различие в терминологии сравниваемых документов, сущность способов аналогична. При этом внесенными изменениями в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» была разрешена проблема пересчета и учета накопленной амортизации переоцениваемых основных средств.

Наряду с вышерассмотренными видами оценок основных средств в проекте дается определение неамортизируемой величины, применяемой при расчете амортизации (в МСФО 16 – ликвидационная стоимость), но смысл ее применения угадывается с трудом, контурно, в отличие от раскрытия одной  из оценок основных средств − ликвидационной стоимости в МСФО [4] .

В завершении следует отметить, что вводимая «своя» терминология, ее недораскрытость не улучшают понимание содержания рассматриваемого документа, а усложняют его, отдаляя от сути понятий. Возникает вопрос о том, зачем разрабатываются новые проекты уже действующих стандартов бухгалтерского учета, если МСФО признаны на территории России? Рациональнее развивать рекомендательный уровень документов, регулирующих бухгалтерский учет (аналог интерпретаций в МСФО), который практически на сегодняшний день не развит. Искусственное усложнение «переводных» регулятивов является барьером и для практического применения МСФО.

Библиографический список

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) – Режим доступа: http // www.consultant.ru (дата обращения: 10.05.2017). 2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (проект) «Основные средства» [Электронный ресурс] : Режим доступа: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva (дата обращения: 10.05.2017). 3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н – Режим доступа: http // www.consultant.ru (дата обращения: 15.05.2017). 4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н – Режим доступа : https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/# (дата обращения:15.05.2017). 5. Демина И. Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 6 «Основные средства» // Международный учет, 2012.− №12(210). – С. 2-9. 6. Колесник Н.Ф., Свешникова О.Н., Корж Я.В. Оценка нефинансовых активов через призму федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора // Экономические исследования и разработки: научно-исследовательский электронный журнал.− Нижний Новгород.: НОО «Профессиональная наука» − 2017.− №5 −С. 42-49. 7. Попов А. Ю. Переоценка основных средств и ее учет: ближайшие перспективы // Аудитор. – 2016. − №9 – С. 28-34. 8. Титова С. Н. Основные средства в МСФО и российском учете // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2013. — № 3. – С. 58–75.

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утверждены два новых федеральных стандарта бухучета: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

В обязательном порядке новые ФСБУ применяются начиная с бухотчетности за 2022 год. Также организация может принять решение об их досрочном применении. Стандарты не применяются организациями бюджетной сферы.

С 1 января 2022 года утратят силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухучету ОС.

  • ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Сравним некоторые аспекты нового ФСБУ 6/2020 с ПБУ 6/01.

В определении объекта ОС появилось уточнение о его материально-вещественной форме и исчезло упоминание о том, что он не должен предназначаться для последующей перепродажи.

В п. 5 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что организация может принять решение не применять Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Таким образом, в новом ФСБУ не определен лимит стоимости, при котором актив может отражаться в составе МПЗ, а не ОС. В ПБУ 6/01 этот лимит установлен и составляет 40 000 руб.

По сравнению с установленными в ПБУ 6/01 в ФСБУ 6/2020 появилось новое основание, исходя из которого определяется срок полезного использования ОС ожидаемое моральное устаревание, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС.

Единицей учета основных средств по-прежнему является инвентарный объект. Разница в том, что новым ФСБУ также установлено, что самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

ФСБУ 6/2020 устанавливает классификацию ОС по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам. Группой ОС считается совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. При этом основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование или получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу (инвестиционная недвижимость).

– Существенные отличия произошли в части оценки ОС. Изменилось как само понятие первоначальной стоимости объектов ОС, так и порядок дальнейшей оценки объектов ОС в бухучете.

Изменились правила приостановки амортизации по объектам ОС. Начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, предусмотрены послабления.

Отметим, в ФСБУ 6/2020 прописаны переходные положения по изменению учетной политики в связи с началом его применения и аспекты отражения его положений в бухотчетности.

  • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

ФСБУ 26/2020 не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, предусмотрены послабления.

 В Стандарте дано определение капитальных вложений, описан порядок их оценки, прекращения признания и раскрытия о них информации в бухотчетности. 

Прописаны переходные положения по изменению учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020.

Также о применении новых ФСБУ читайте в Обзоре «Бухучет основных средств и капвложений нужно будет вести по новым стандартам: что изменится» в СПС КонсультантПлюс.

На заметку: разбираться в положениях рассматриваемых ФСБУ, а также в применении ФСБУ 5/2019 «Запасы», который будет обязателен с 2021 года,  будем на Трансляции «Формируем учетную политику на 2021 год», которая пройдет 2 декабря 2020.

Читайте подробнее

Содержание статьи:

1. ФСБУ 6 и ФСБУ 26 привыкаем к МСФО

2. ФСБУ 6 2020 основные новшества

3. ФСБУ 26 2020 Основные новшества

4. ФСБУ 6 и ФСБУ 26 совместное применение

1. ФСБУ 6 и ФСБУ 26 привыкаем к МСФО

В новых стандартах (ФСБУ) много общего. Прежде всего, это общий подход по отражению активов в бухгалтерском учете.

В ФСБУ 5, 6, 26 теперь содержатся однотипные требования отражать активы, расчет за которые осуществляется в неденежной форме, либо активы получены безвозмездно, по справедливой стоимости.

А в случае рассрочки платежа на срок более 12 месяцев, определять стоимость актива по правилам дисконтирования.

В отношении основных средств (ОС) отметим следующие новые понятия.

Текущая восстановительная стоимость теперь носит название переоцененной стоимости.

Ликвидационная стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже ОС в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. ФСБУ 6 рекомендует использовать это понятие, содержащееся в МСФО (IFRS) 13.

В ликвидационную стоимость включаются и стоимость материальных ценностей, остающихся после выбытия, и предполагаемые затраты на выбытие. При этом сам объект основных средств рассматривается как объект, достигший окончания срока полезного использования и состояния, характерного для окончания СПИ.

В определенных случаях ликвидационная стоимость ОС приравнивается к нулю:

  • когда в конце срока использования ОС не ожидаются поступления от его выбытия,

  • если сумма, ожидаемая к поступлению от выбытия ОС, не является существенной,

  • при условии, что сумма, ожидаемая к поступлению от выбытия ОС, не может быть определена.

Конкретизированы подходы к таким понятиям, как инвестиционная недвижимость, переоценка.

Инвестиционная недвижимость — это отдельная группа ОС, содержащая недвижимость, которая предоставляется за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.

Необходимость переоценки и ее сроки по основным средствам, не являющимся инвестиционной недвижимостью, будут определяться в зависимости от того, насколько справедливая стоимость ОС будет подвержена изменениям.

2. ФСБУ 6 2020 основные новшества

Отметим новые подходы, понятия, способы учета, содержащиеся в ФСБУ 6 2020 Основные средства:

  1. Для признания актива основным средством вновь важно, чтобы актив имел «материально-вещественную форму». А вот условие «не предназначено для продажи» теперь не актуально. В составе основных средств можно будет учитывать объекты, которые позже планируется продать.

  2. Организация может не признавать актив, удовлетворяющим критерием признания ОС, именно основным средством в следующих случаях:

    если стоимость ОС ниже самостоятельно установленного организацией лимита (вместо привычного лимита в 40 тысяч рублей организация может принять лимит и 100 тысяч, и любую другую величину),

    либо информация об активе несущественна для конкретной организации (вне зависимости от его стоимости).

Уровень существенности и порядок его определения следует отразить в учетной политике фирмы.

  1. Из состава ОС исключили капитальные вложения. Им теперь посвящен отдельный ФСБУ 6 2020 Капитальные вложения.

  2. Стандарт ФСБУ 6 2020 Основные средства содержит напоминание о том, что и долгосрочные активы к продаже к сфере его действия не относятся, а особенности учета предметов договоров аренды и других активов, предоставляемые в пользование за плату, устанавливаются ФСБУ 25/18 Бухгалтерский учет аренды.

  3. Понятие инвентарного объекта осталось. Самостоятельным инвентарным объектом ОС теперь могут быть существенные затраты на ремонт, техническое обслуживание ОС. Сюда можно отнести, например, случаи, когда в соответствии с законодательством, либо правилами эксплуатации ОС требуется с определенной периодичностью (раз в 2, 3 года) осуществлять ремонтные и профилактические работы.

  4. Дано понятие группы ОС. Это основные средства одного вида, которые используются в сходных условиях. Именно для группы определяется СПИ, способ амортизации и т.п. Для группы устанавливается и последующий способ оценки (по первоначальной или переоцененной стоимости).

  5. В отношении амортизации ОС выделено 3 основных ее элемента: срок полезного использования, способ амортизации, ликвидационная стоимость. С элементами амортизации нужно определиться в момент принятия ОС к учету. Срок полезного использования ОС (СПИ) теперь нужно пересматривать не в случаях реконструкции и модернизации, а по состоянию на конец каждого года.

  1. В конце каждого года (или при изменении элементов амортизации) следует проверять также ликвидационную стоимость ОС и применяемый способ амортизации. Проверять, соответствуют ли определенные ранее параметры условиям эксплуатации ОС. При достаточных основаниях следует изменять элементы амортизации. Такое изменение отражается как изменение оценочных значений.

  2. Начинать и прекращать начисление амортизации следует по-новому. Старый подход (с 1-го числа следующего после ввода в эксплуатацию месяц) можно использовать только в «экстренных случаях». Основной подход по новому стандарту – амортизация начинает начисляться с момента признания основного средства в учете.

  3. Начисление амортизации не останавливается даже тогда, когда прекратили эксплуатацию ОС, когда ОС на консервации и т.п. Единственный случай приостановки амортизации – ситуация, когда балансовая стоимость ОС становится меньше ликвидационной стоимости. Если впоследствии положение меняется, и уже ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляется.

  1. Способы амортизации потеряли одни вариант. Теперь в стандарте нет начисления амортизации по сумме числа лет полезного использования ОС.

Можно использовать:

  • линейный метод – для случаев равномерного начисления амортизации на всем сроке полезного использования,

  • метод уменьшаемого остатка – когда с уменьшением СПИ уменьшается и сумма начисляемой амортизации (способ расчета организация разрабатывает самостоятельно),

  • метод определения СПИ пропорционально объему выпускаемой продукции (объему работ) – амортизация начисляется пропорционально тем же параметрам.

  1. Ежегодная проверка на обесценение становится обязательной. Обесценение касается тех ОС, которые морально устарели, когда изменившиеся свойства ОС затрудняют достижение тех целей, для которых они использовались.

  2. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения стандарта необходимо отражать ретроспективно.

    При начале применения допускается провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало периода (конец периода, предшествующего началу применения стандарта).

    При расчете берется первоначальная стоимость (с учетом переоценок), вычитается накопленная амортизация (расчет по новым правилам, исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения прошедшего и оставшегося СПИ).

  1. ОС, которые по новому стандарту не будут признаваться таковыми при единовременной корректировке, списываются на нераспределенную прибыль, либо переквалифицируются, например, в запасы.

  2. Если организация имеет право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета и отчетности, она может начать применять стандарт перспективно.

  3. Все случаи, связанные с особенностями применения нового стандарта раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

    3. ФСБУ 26 2020 Основные новшества

Главное новшество – это то, что учет капитальных вложений теперь определяется отдельным стандартом.

Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение (восстановление) ОС.

Также отметим следующие положения ФСБУ 26 2020 Капитальные вложения:

  1. Стандарт содержит перечень затрат, формирующих капитальные вложения, а впоследствии и стоимость ОС.

  2. Единицей капитальных вложений признается объект основных средств.

  3. При формировании капитальных вложений учитываются фактические затраты на приобретение и создание ОС. В том числе, например, сумма оценочного обязательства по будущему демонтажу (утилизации) имущества и восстановлению окружающей среды.

  4. Суммы, уплаченные при осуществлении затрат, включаются в состав капитальных вложений с учетом всех скидок и льгот, представляемых организации при покупке.

  5. Если в ходе капитальных вложений организация получает продукцию, МПЗ, которые собирается продать или использовать, то их стоимость вычитается из стоимости капитальных вложений.

  6. Капитальные вложения обязательно проверяются на обесценение.

  7. По окончанию формирования капитальных вложений они признаются основными средствами.

  8. Если до окончания формирования капитальных вложений какая-то их часть начинается использоваться, такая часть признается объектом ОС.

  9. В стандарте конкретизирован список затрат, которые не учитываются в составе капительных вложений. К ним отнесены, например,:

  • затраты, понесенные до принятия решения о создании, приобретении, улучшении или восстановлении ОС,

  • затраты на внеплановые ремонты ОС, связанные с поломками, ненадлежащей эксплуатаций ОС и т.п. (при таких ремонтах восстанавливается прежнее состояние ОС, никакие характеристики не улучшаются),

  • затраты, связанные с ненадлежащей организацией формирования капитальных вложений (различные сверхнормативные расходы, потери от брака и аналогичные).

  1. Стандарт рекомендуется применять ретроспективно. Допускается и перспективное применение, но только в отношении фактов, произошедших после начала применения стандарта, и не изменяющих уже сформированные данные бухгалтерского учета.

    4. ФСБУ 6 и ФСБУ 26 совместное применение

Дату, с которой организация начнет применять ФСБУ 6 2020 Основные средства, нельзя выбрать отличной от даты начала применения ФСБУ 26 2020 Капитальные вложения.

Эти стандарты теперь будут действовать в связке.

Ведь в ФСБУ 6 теперь нет перечня затрат, которые можно включать в первоначальную стоимость ОС. Такие данные содержит ФСБУ 26 2020.

В ФСБУ 6 2020 есть лишь указание на то, что первоначальная стоимость ОС определяется общей суммой связанных с этим объектом капитальных вложений. Причем эти вложения должны быть осуществлены до признания ОС в бухгалтерском учете.

Оба стандарта обязательны к применению с 2022 года. Можно применять и раньше. Советуем так и сделать, ведь стандарты довольно сложны, освоение их потребует значительных затрат времени.

При этом нужно учесть и то, что ФСБУ 5/2019 Запасы вступает в действие с 2021 года. И будет логично, если организация определится с правилами учета своих основных активов в один момент времени.

Мы рассмотрели новации двух новых стандартов бухгалтерского учета – ФСБУ 6 2020 и ФСБУ 26 2020. Если у Вас возникли вопросы, пишите их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Наш канал на яндекс-дзен

ФСБУ 6/2020 и 26/2020: обзор изменений

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Вообще он вступает в силу с 1 января 2022 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.

По сравнению с действующим ПБУ 6/01(который утратит силу с 01.01.2022) новый Стандарт как вводит много новых понятий, так и дает организации большую свободу действий в той или иной ситуации.

Поэтому, по моему мнению, можно часть положений ввести в действие уже с 2021 года, а с чем-то подождать и до 2022 года (или не применять их вообще).

Все «фишки» нового ФСБУ в рамках одной публикации разобрать достаточно сложно, поэтому предлагаю вниманию читателей разбор только нескольких нововведений, которые (опять-таки по моему мнению) можно применять уже с 2021 года, закрепив это в своей учетной политике.

Термин «основные средства»

В части определения самого термина «основное средства» ничего нового, по сравнению с тем, что уже имеется, не дано.

Читайте также:  Психолог в погонах – о хитрых операх и отборе кандидатов на службу в полицию

Добавлено, правда, что данный актив должен иметь материально-вещественную форму (подп. «а» п. 4 ФСБУ 6/2020), однако к чему дано такое уточнение, не совсем понятно. Ведь испокон веку другой формы у основных средств не имелось, и иметься не может.

Возможно, что при разработке этого ФСБУ и при планировании последующих у авторов были какие-то мысли на перспективу, но нам сие не ведомо*.

*После ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России пока еще неизвестно (по крайней мере на дату подготовки материала в печать), кто займет эту вакансию**.

**Как автору на днях заявили в дружеской беседе: — А кто пойдет на такую зарплату?

Но уже есть мнение (неофициальное), что столь стремительное и неуклонное приближение российского бухучета к международным стандартам следует немного притормозить. И есть вероятность, что в уже принятые ФСБУ будут вноситься изменения. Хорошо это, или плохо, и к чему это в итоге приведет, пока не ясно.

Лимит стоимости

Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.

И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.

Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.

Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.

И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.

Для организаций малого и среднего бизнеса, это, возможно, оптимальный выход.

Но при этом следует учесть, что балансовая (в девичестве — остаточная) стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Пример

Допустим, что организация приняла решение применять положения ФСБУ 6/2020 с 01.01.2021.

В ноябре 2021 были приобретен (и введен в эксплуатацию) объект основных средств стоимостью 72 тыс. руб. (без учета НДС), которому был установлен срок полезного использования 2 года (24 месяца).

Для целей налогообложения прибыли в ноябре же его стоимость была списана на расходы. Это привело к начислению отложенного налогового обязательства в размере 14 400 руб. (72 000 руб. Х 20%).

Таким образом, принятие в ноябре к учету этого объекта следует отразить проводками:

  • Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;
  • Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
  • Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.

С декабря в регистрах бухгалтерского учета будет начисляться амортизация по этому объекту по 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) в месяц.

Запись будет:

  • Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.

Одновременно следует на 600 руб. (3000 руб. х 20%) восстановить начисленное месяцем раньше отложенное налоговое обязательство проводкой:

  • Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2020 остаточная (а с 01.01.2021 — балансовая) стоимость этого объекта будет равна 69 000 руб. (72 000 руб. — 3000 руб.), а величина ОНО по нему — 13 800 руб. (14 400 руб. — 600 руб.).

И одними из первых проводок за январь будут:

  • Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
  • Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.

И так нужно будет поступить по всем приобретенным в 2019-2020 году недорогим основным средствам (дешевле 100 руб.), стоимость которых еще не была перенесена на расходы по состоянию на 31.12.2020.

От такой корректировки могут себя освободить только организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательный аудит (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Они будут учитывать подобные объекты, еще не полностью самортизированные, как основные средства.

Читайте также:  Как корректно отправить резюме на почту работодателю? Повышаем свои шансы на трудоустройство

Кроме того, надо будет еще и прикинуть, как такой вариант (особенно когда большинство закупаемых средств труда в организации приходится на этой ценовой сегмент: 40 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) отразится на стоимости чистых активов к концу года. А чистые активы — это и сумма начисленных и выплаченных дивидендов, и красивый баланс для банка, в котором надо получить кредит… и много чего ещё.

Второй. Руководство организации принимает решение оставить для новых основных средств тот же самый лимит — 40 тыс. руб., или, допустим, увеличить его до 60-ти, или там, до 80-ти тыс. руб.

Возможно, что это решение для данной конкретной организации экономически целесообразно по целому ряду причин.

Читайте также:  Как оплатить страховой взнос через Сбербанк Бизнес Онлайн

У бухгалтерии забот в этом случае прибавится. Кроме корректировки по объектам, которые перестанут быть основными средствами, надо будет вести обособленный учет объектов, стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.,

Но не всегда то, что удобно для бухгалтерии, выгодно для организации.

Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный лимит для целей налогообложения, допустим 120, или там 150 тыс. руб.

Вот здесь количество проблем резко вырастет.

Возникает (и довольно много) лиц, задающих вопрос: — а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение? И если от просто любопытствующих можно отмахнуться, и попросить не совать нос в дела организации, то от банка, инвесторов, аудиторов, а то ещё и налоговиков просто так отделаться уже не получится.

Так что, еще раз повторим, это вариант больше теоретический, но он тоже не запрещен. И какой из рассмотренных выше двух (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.

Со стоимостью вроде разобрались. Идем дальше.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2021 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2021 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2021 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 – 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 – 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Срок полезного использования объекта основных средств

Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).

И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:

  • ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
  • ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
  • ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
  • планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.

На мой взгляд, большинство организаций, как и раньше, за руководство к действию будут брать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напрямую в ФСБУ 6/2020 об этом не сказано, на раз не запрещено, значит — разрешено.

Хотя ничто не мешает воспользоваться и другой информацией — рекомендациями изготовителей, документально подтвержденным и технически обоснованным заключением комиссии по основным средствам, и т.д.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: