Начисление и учет НДС с авансов полученных и порядок его учета

Налог на добавочную стоимость касается практически всех финансовых операций и платежей. В связи с этим плательщиков интересует и выплата НДС с авансов. Авансом называется сумма, которой оплачивается товарно-материальные ценности или услуга заранее в счёт будущих поставок. И на неё тоже налагается акциз.

В этой статье рассмотрим начисление самого процента, разделение авансов на виды, возможность не оплачивать надбавку; ситуации, выходящие за рамки общего порядка и прочие.

Когда приобретённые материалы уже оплачены, необходимо перечислить налог. Авансовый НДС рассчитывается с предоплаченной суммы, а процесс его перевода зависит от ставки.

Если другая продукция, имущественные права, то к ней применяется законные 20%(ФЗ № 303) и цифры соответственно поменяются – /120.

На практике это выглядит следующим образом. Допустим, некая ООО «Осень» получила от фирмы «Зима» авансовые деньги в количестве 1000 рублей 10.09.2018. Надбавка составляет 200 рублей. Выгрузили ТМЦ 15 сентября 2018 года.

В документах у бухгалтерии первого общества с ограниченной ответственностью будет записано Д/т 51 К/т 62 – 1000 рублей, Д/т 76 К/т 68 – 200 рублей. Обязательно указывается дата – 10.09.18.

Если же товар не был отгружен в течение пяти рабочих дней, то в декларации это обозначается как:

  • Д/т 90 К/т 41 – 800, цена за проданные продукты.
  • Д/т 62 К/т 90 – 1000, прибыль.
  • Д/т 90 К/т 68 – 200, надбавка.
  • Д/т 68 К/т 76 – 200, тот процент.

В течение тех же пяти дней формируется счёт-фактура.

Налогообложение авансов является одним из рычагов регулирования расходов и доходов организации. Платить НДС с авансов должен каждый предприниматель, что оговорено в НК РФ.

Выставление налогов с предоплаченных денежных средств разделяют на несколько типов:

  • авансы выданные;
  • авансы полученные;
  • полученная предоплата.

Разберём каждую из них более детально.

Клиенты, которые внесли авансовый платёж поставщику, может предъявить к вычету процент. Для этого стоит соблюсти два требования: вся информация о предварительной плате должна быть строго оговорена в двустороннем договоре, а на выданный аванс должен быть предъявлен СФ в течение пяти дней после самой оплаты.

При вычете учитывается только тот срок, когда была зафиксирована сама процедура перечисления. После того, как продукт на месте и оплачена сумма, то есть, грубо говоря, сделка завершилась, предприятие восстанавливает ту сумму, которая предъявлена к самому вычету.

Помимо этого, данная операция применяется, когда контрагенты ввели новые параметры в договор или при его расторжении и возврате авансовых денег.

Процент восстанавливается в том же размере, в котором и принимался ранее. При этом покупатель может перечислить его частично, если при поставке была взята предоплаченная часть в 100% объёме. Доказательством является СФ.

Когда реализуется продажа продукции, одним из существенных условий, прописанных в контракте, может быть полная предоплата.

Компания формирует СФ, на основании которого и получен аванс, к нему же прибавляется надбавка по ставке 20/120, если продукция относится к наибольшей категории. Данный процент должен быть уплачен в бюджет. Занесение информации производится в книгу продаж.

После получения денег существует три сценария развития событий: совершение продажи, её отсутствие, возврат аванса покупателю.

Первый вариант выгоден поставляющей фирме, так как она может предъявить НДС с полученных авансов. Документацией служит книга покупок.

Отражением второй ситуации становится запись в декларации в строке 070, относящейся к 3 Разделу.

При возврате также производят операцию по вычету. Она регистрируется в книге покупок. Используется вычет в течение 12 месяцев после того, как договор расторгнут. Возврат не уплачивается, если от покупателя не начисляются суммы и его фирма была ликвидирована. При таких событиях, предъявление к вычету невозможно.

Как уже было сказано, при взятии авансовых денег продающее предприятие обязано исчислить налог. Это закреплено 167 статьёй НК РФ, в частности, 1 пунктом и 2 подпунктом.

До того, как не прошло пять календарных дней, другая сторона обязана провести некоторые действия:

  • составление двух СФ;
  • его регистрация в книге продаж;
  • сдача одного из экземпляров покупателю.

НДС с предоплаты и сама предоплата являются базой. Об этом свидетельствует 2 абзац, относящийся к 154 статье НК Российской Федерации.

Начисление НДС происходит на основе расчетной ставки. Сейчас это 20/120 или 10/110, в зависимости от работы и ниши, к которой она привязана. При отгрузке не всегда эта информация может быть известна. Фактически Министерство Финансов рекомендует использовать для вычислений основную ставку 20%. Неисполнение обязанностей влечёт за собой к ответственности по ст.122 НК РФ. Федеральная Служба вправе ввести штрафные санкции от 20% до 40%, в зависимости от умышленного нарушения.

Можно ли не платить НДС с аванса. Чтобы найти ответ, достаточно обратиться к Налоговому Кодексу.

Можно не заплатить налог в таких факторах:

  • освобождение от уплаты;
  • применение нулевой ставки при экспорте;
  • период изготовления товара более полугода, при этом предоставляется
  • подтверждение длительности цикла от Минпромторга, список был изобретён правительством;
  • реализация тех продуктов, которые не облагаются налогом;
  • место продажи вне России.

Зная все минусы и плюсы, любому бизнесмену будет легче реализовывать свой план.

На деле вычет процента может быть сформирован совершенно другим способом. Главным моментом в таких ситуациях становится абсолютно правильное заполнение и прочтение всевозможных справок, в которых представлены авансы по НДС.

Одним из частых случаев, является нюанс, связанный с незнанием ставок по конкретной продукции. То есть если покупатель оплатил 20% на аванс, а на самом деле часть товара относится к детскому питанию, применяется 10%.

Вычет НДС с аванса должен проводиться на форме уточняющей декларации, чтобы в дальнейшем не возникали разногласия между сторонами.

Декларация от покупателей отражает сумму, которую уплачивают в государственную казну. Расчёт оплаты понятен из формулы, представленной ниже.

Чтобы узнать, какой будет НДС по авансовым платежам, то применяется схема: налог = сумма авансовых денег*20/120 (или 10/110).

Кроме этого, необходимо следить за изменениями на законодательном уровне. К ним относятся не только различные поправки в статьях закона, но и письма от Минфина.

Различия НДФЛ и НДС Раздел 9 декларации НДС — как правильно заполнять НДС налогового агента на территории РФ Что означает без НДС в договореТемы: Аванс НДС с полученных авансов рассчитывается продавцом и уплачивается, если дата реализации товара позже момента платежа за него. НК РФ разрешает не уплачивать такой НДС, но не всем. Так нужно ли платить НДС при получении авансов?

Оглавление: 1. Что такое НДС с авансов?2. Как начислить  НДС на выданные авансы?3. Можно ли не платить НДС с полученных авансов?

Что такое НДС с авансов?

Начисление НДС на аванс осуществляется на основании ст. 167 НК РФ. На оплату за отложенную поставку придется асчитать налог. Полученная в качестве предоплаты сумма включается в налоговую базу. Формула расчета налога на добавленную стоимость не сложна: 10/110 или 18/118. Выбор значения зависит от применяемой ставки. Она выбирается в соответствии со ст. 164 НК РФ. Область применения ставки в 10% конкретизирована в п.2 вышеуказанной статьи. В остальных случаях налог начисляется по 18%. При закупке товаров с разной ставкой при их реализации учитывается  18/118. Продавцу при оплате НДС с полученного аванса надлежит выполнить следующие действия.

  • Подготовка счет-фактуры. Выписать ее нужно не позднее 5-ти дней с момента получения предоплаты. Она оформляется в двух экземплярах: для продавца и покупателю. Ее выписка регламентирована Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137.
  • Регистрация авансовой счет-фактуры в книге продаж. Дата ее выписки и поступления денег от клиента должна совпадать.

Проводки при восстановлении НДС с аванса оформляются следующим образом:  Дт 51 Кт 62 — поступившая предоплата и Дт 76 Кт 68 — отражение НДС с аванса.

Как начислить  НДС на выданные авансы?

Расчет НДС, попадающего под вычет, производится в соответствии с п.12 ст. 171 НК РФ. Заказчик, оплавтинший аванс имеет право на вычет по налогу в объеме, предъявленном продавцом. Возмещением можно воспользоваться еще до реальной отгрузки товара или оказания услуги. Основанием для этого случжат следующие документы:

  • Выставленная на оплаченный аванс счет-фактура. Регистрируется в книге покупок.
  • Платежный документ, подтверждающий факт перечисления.
  • Договор на сделку, содержащий пункт об авансе и его сумме.

По завершению сделки продавец выставляет счет-фактуру на всю ее сумму. Она также заносится в книгу покупок. Ранее выданный документ на аванс регистрируется в книге продаж, то есть, сначала его фиксируют в приход, затем в расход, оставляя в учете только документ на всю сумму сделки. Восместить можно всю сумму налога, но принятую к вычету с аванса придется восстановить тем же кварталом. Это положение предусмотрено в п.3 ст. 170 НК РФ. В декларации по НДС обязательно отражается выданный аванс.

Можно ли не платить НДС с полученных авансов?

Право не начислять НДС при возврате аванса покупателю предусмотрено для следующих случаев:

  • Освобождение от уплаты налога согласно положениям ст. 145 НК РФ. Под него попадают налогоплательщики, чья выручка до налогообложения по результатам 3-х предшествующих месяцев не превысила 2 млн. руб.
  • Реализация товаров, попадающих под ставку 0%. Их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ, а также в Письме Минфина от 15. 10. 2012 №03-07-08/293.
  • Реализация не попадающих под НДС товаров согласно ст. 149 НК РФ. Налог не рассчитывается ни на полученный аванс, ни на отгруженную продукцию.
  • Изготовление товаров сроком более 6 месяцев и получение предоплаты за них. Пунктом 13 ст. 167 НК РФ плательщик наделяется правом начислять НДС не на дату получения аванса, а на дату отгрузки готового изделия. Их перечень утвержден Правительством РФ от 28. 07. 2006 № 468.
  • Продажа за пределы РФ. В качестве объекта налогообложения по НДС рассматриваются только товары, реализуемые в России. Экпорт под это определение не попадает.

С 2019 года были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми произошло увеличение ставки для налога на добавленную стоимость до 20%.

В связи с этим возрос интересов налогоплательщиков в части, касающейся нюансов уплаты НДС и возможностей сохранения финансов. Одна из ситуаций, требующая детального рассмотрения, касается исчисления налога на добавленную стоимость с авансов полученных.

НДС с авансов полученных

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации определено обязательство налогоплательщиков начислять НДС с авансов полученных. Так, если поступила оплата в счет поставки, которая будет реализована в дальнейшем, необходимо рассчитывать налог на добавленную стоимость.

При этом размер сбора определяется с предоплаты, а в качестве коэффициентов выступают стандартные ставки 10/110 или 20/120. Какой именно вариант необходимо использовать – устанавливается с учетом принадлежности к налоговой категории объекта, подлежащего реализации.

К примеру, 10/110 действует при получении продавцом предоплаты:

  • по поставке товаров, в отношении которых предусмотрена ставка по НДС 10%;
  • по страховым выплатам, если покупатель на оплачивает товар, в отношении которого действует значение 10%;
  • в виде процента по товарному кредиту, ставка при этом составляет 10%.

Значение 20/120 используется в ситуациях, при которых получение средств связано с товарами, облагающимися НДС в 20%.

Учет и отражение на балансе у продавца

Проведение продавцом НДС с авансов полученных осуществляется следующим образом:

  1. В первую очередь подготавливаются две проводки: Дт51 Кт62 – отражает поступление предоплаты и Дт76 Кт68 – учитывает НДС с полученной суммы.
  2. Второй шаг – оформляется авансовый счет-фактура. Для его составления предоставляет поставщику 5 дней. При этом должно быть два экземпляра документа – один остается у продавца, второй предоставляется покупателю. Правила подготовки авансового счета фактуры определены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 2011 года.
  3. Третий этап предполагает фиксацию оформленного счета в книге продаж. Он должен быть отмечен в том же периоде, в котором продавцу на счет поступила предоплата.

После этого у получателя средств ситуация может развиваться по трем направлениям:

  • Первая – продажи товаров в период получения аванса не произошло. В этом случае продавец должен указать размер предоплаты и соответствующий НДС в строку 070 в полях 3 и 5 (третий раздел декларации).
  • Вторая ситуация – продажа была проведена в тот же период, когда поступил аванс. При таком развитии событий продавец принимает НДС и выполняет следующие проводки: Дт62 Кт90 – в рамках реализации объекта приобретена выручка, Дт90 Кт68 – начисление налога на добавленную стоимость от суммы с реализации, Дт68 Кт76 – НДС с предоплаты взят к вычету. Заполняется 170 строчка третьего раздела декларации.
  • И третий вариант – предоплата возвращена покупателю. Тогда продавец выполняет две проводки: Дт62 Кт51 – возврат аванса и Дт68 Кт76 – прием НДС с предоплаты к вычету. Налог отражается в книге покупок и заполняется 120 строка третьего раздела декларации.

Какие действия предпринимает покупатель при переводе аванса

На основании п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель вправе принять авансовый НДС к вычету при следующих обстоятельствах:

  • при корректном составлении счета-фактуры;
  • есть подтверждения факта совершения оплаты;
  • в договоре отражена возможность перечисления предоплаты.

После перевода аванса покупателю необходимо:

  1. Выполнить две проводки: Дт60 Кт51 – предоплата перечислена, Дт68 Кт76 – соответствующий НДС взят к вычету.
  2. Отразить в книгу покупок вычет по налогу с авансов выданных. При этом указывается номер счета-фактуры, который составлен продавцом.
  3. Заполнить строку 130 третьего раздела декларации.
  4. Восстановление НДС с предоплаты в период реализации по проводке Дт76 Кт68 и отразить ее в книге продаж.
  5. Остается только заполнить строку 090 третьего раздела налоговой декларации с учетом ставок 10/110 и 20/120.

Когда не требуется начислять НДС

Налогоплательщик вправе не начислять налог с аванса при некоторых обстоятельствах:

  • если был переведен аванс по операциям, которые не подлежат налогообложению;
  • если предоплаченная операция проводится за пределами Российской Федерации;
  • если продавец освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, так как относится к категории «специальный режим». СНР отражены в ст. 18 НК РФ: для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система, в виде единого налога на вмененный доход, патентная система, на профессиональный доход;
  • если продавец освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость по иным основаниям. К примеру, если сумма выручки за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей, налогоплательщик может не платить НДС;
  • если аванс получен по операциям, в отношении которых установлена ставка НДС 0%. Как пример: при экспертных продажах, при использовании режима переработки на таможенной территории, при грузовых международных перевозках и т.п.

Также нет необходимости начислять НДС, если предоплата переведена за сделки, по которым выделен цикл производства больше 6 месяцев.

Как отображается в отчетности НДС при получении аванса при переходе с УСН на ОСН и наоборот

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса РФ плательщик, ведущий деятельность на упрощенной системе налогообложения, освобожден от уплаты НДС, но все же имеются определенные исключения.

Поэтому при обстоятельствах, когда продавец на общей системе произвел начисление НДС с авансов полученных, впоследствии перешел на «упрощенку» и только после этого произвел реализации, он не может воспользоваться основаниями для принятия НДС к вычету ввиду их отсутствия. Однако и налог с отгрузок налогоплательщику начислять нет необходимости.

В ситуации, когда продавец изначально вел предпринимательскую деятельность на «упрощенке», а в дальнейшем перевел работу на общую систему, ему потребуется начислить НДС с реализации. Однако он не вправе рассчитывать на снижение величины налогооблагаемой базы на сумму полученных авансов.

Штрафы и наказания продавца, если он не будет начислять НДС на полученные авансы

В соответствии со ст. 122 НК РФ в отношении налогоплательщиков, проигнорировавших необходимость в уплате налога, предусмотрен штраф, размер которого варьируется от 20% до 40% непогашенной суммы НДС с учетом умышленности совершенного правонарушения.

Не редкость, когда организации занимаются активной предпринимательской деятельностью, что становится причиной возникновения нескольких случаев уплаты аванса и приобретения товаров на протяжении одного месяца.

При таких обстоятельствах вполне может сформироваться ошибочное мнение, что нет нужды больше одного раза оформлять обязательства по НДС. Это особенно важно, когда аналогичных сделок много, ведь при составлении счета-фактуры однократно можно значительно сэкономить на затратах, связанных с заполнением документов по каждой поставке.

Однако ст. 168 Налогового кодекса РФ предполагает, что счета-фактуры должны быть выставлены на протяжении 5 дней. Если налогоплательщик проигнорировал данное обязательство, он привлекается к ответственности по ст. 120 НК РФ, что предполагает начисление штрафа в размере от 10 тысяч до 30 тысяч рублей. При наличии иных сопутствующих нарушений сотрудники налоговой службы могут воспользоваться правом на внеочередную проверку. Поэтом не рекомендуется допускать даже малейших просрочек по НДС.

Учет налога на добавленную стоимость при приобретении предоплаты обладает для продавца существенным значением. Обусловлено это вполне понятным следствием – при начислении и уплате НДС с аванса налогоплательщик может уменьшить нагрузку в дальнейшем, ведь происходит прием начисленных налогов к вычету.

В случае с покупателем действует обратный эффект. За счет перечисления предоплаты возникает возможность снижения нагрузки в текущих периодах.

В то же время важно учитывать одну особенность. Если для покупателя вычет по НДС с полученных авансов считается возможностью, которую он вправе не реализовывать, то для продавца – это обязанность. Если получатель предоплаты своевременно не исполнит ее, то привлекается к ответственности.

Чтобы не допустить взыскания со стороны уполномоченных служб, достаточно изучить текущие правила совершения аналогичных мероприятий. Дополнительное требование – отслеживание всех нововведений в Налоговом кодексе РФ, которые планирует утвердить Правительство. Таким образом можно своевременно подготовиться к изменениям, предотвратив возникновение проблем с налоговой инспекцией.

Полезное видео

С примерами расчетов можно ознакомиться в видео:

Поиск по справке

Оплачен аванс поставщику за товар 10 марта 2020 г. — получен АВ сч-фактура от 10 марта. 20 марта на часть авансовой суммы получен товар и соответственно сч-фактура на него. Остальной товар на оставшуюся часть авансовой суммы получен в апреле 2020 г. Когда включать в книгу продаж АВансовую сч-фактуру от поставщика? В апреле месяце (2 квартал)? Ведь в книгу покупок АВ сч-фактура встал в 1 квартале (в марте) на всю сумму аванса, но и часть товара получена в 1 квартале. Поясните, пожалуйста, когда включить в книгу продаж АВ сч-фактуру в книгу продаж для восстановления НДС?

Сообщаю Вам следующее:

НДС с аванса восстановите в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары (работы, услуги, имущественные права) поэтапно, то вы должны восстанавливать «входной» НДС по частям (Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Как покупателю принять к вычету НДС с уплаченного аванса по счету-фактуре продавца

Вычет НДС с аванса можно заявить, если у вас есть следующие документы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

  • правильно оформленный авансовый счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС;
  • договор, в котором есть условие о перечислении аванса;
  • платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса.

В квартале, в котором у вас выполнены все эти условия, вы можете заявить вычет НДС с аванса. Также вам нужно авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок и отразить указанный в нем НДС в бухгалтерском учете (п. 21 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203).

Можно ли заявить НДС к вычету, если вы перечислили аванс больше, чем указано в договоре, или в договоре нет конкретной суммы аванса

Да, можно. В данном случае важно, чтобы в договоре был оговорено условие о перечислении аванса. Также у вас должен быть счет-фактура от продавца с указанием НДС по фактически перечисленной сумме аванса (Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-07-11/8323, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

3.1. В какой срок покупатель может заявить вычет НДС с аванса

Вычет НДС с аванса можно заявить исключительно в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Перенести вычет на более поздние кварталы нельзя.

В каком периоде можно заявить вычет НДС, если аванс перечислен в одном периоде, а счет-фактура выставлен и получен в другом

Если вы перечислили аванс в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, то принять к вычету НДС вы можете только в том квартале, когда был получен счет-фактура (Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-07-09/27004, от 24.03.2017 N 03-07-09/17203). Например, организация «Альфа» перечислила аванс 29 июня. Счет-фактуру поставщик выставил и передал 2 июля.

Организация вправе принять к вычету НДС с аванса в III квартале.

  1. Как восстановить НДС с аванса

После того как продавец отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги, передаст имущественные права), покупатель вправе заявить «входной» НДС со всей их стоимости к вычету. В связи с этим он должен восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О).

Восстановить НДС с аванса нужно в том квартале, в котором вы заявляете к вычету «входной» НДС со всей стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Переносить срок восстановления НДС с аванса на следующий налоговый период вы не вправе (п. 3 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).

НДС с аванса восстановите в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс. То есть если в счет полученного аванса продавец отгружает товары (работы, услуги, имущественные права) поэтапно, то вы должны восстанавливать «входной» НДС по частям (Письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891, от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

При восстановлении НДС авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Пример восстановления НДС, принятого к вычету с аванса

Организация «Альфа» (применяет ОСН) перечисляет 27 марта продавцу аванс за товары 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб. По итогам I квартала она заявляет сумму НДС с аванса к вычету.

3 апреля продавец поставляет организации «Альфа» товары в общей сумме 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб. В этом же квартале организацией выполняются все условия для заявления вычета по НДС. По итогам II квартала организации следует восстановить НДС с аванса в сумме 10 000 руб. и принять к вычету общую сумму НДС по товарам 20 000 руб.

Также восстановить НДС с аванса, который покупатель заявил к вычету, нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вам вернули аванс (полностью или частично) в связи с изменениями условий или расторжением договора;
  • вы списали дебиторскую задолженность как безнадежный долг, когда продавец товары (работы, услуги) не поставил и аванс не вернул.

Документ 2

Вопрос: О восстановлении НДС покупателем и вычете НДС продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты).

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2014 г. N 03-07-11/60891

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость покупателями, перечислившими суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также применения вычетов налога, исчисленных продавцами с указанных сумм, и сообщает.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с абзацем третьим данного подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ (далее — Закон) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса в редакции Закона вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Учитывая изложенное, в случае если договором предусмотрен частичный зачет сумм ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) в оплату стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, то восстановление покупателем сумм налога на добавленную стоимость, принятых им к вычету по ранее перечисленной оплате (частичной оплате), производится в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Соответственно, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся продавцом в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых засчитываются суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) на основании договора.

Поскольку на основании пункта 1 статьи 3 Закона указанные нормы статей 170 и 172 Кодекса вступили в силу с 1 октября 2014 года, вышеизложенные порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость покупателем и порядок применения вычетов продавцом применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 года. При этом суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, восстановленные покупателем и принятые к вычету продавцом в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса и пунктом 6 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей до 1 октября 2014 года, повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

28.11.2014

{Вопрос: О восстановлении НДС покупателем и вычете НДС продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты). (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891) {КонсультантПлюс}}

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 17.04.2020 г.

Бухгалтер-эксперт 21 января 2020 Авансы выданные в декларации по НДС, — это сумма перечисленного авансового транша продавцу, за который покупатель может получить вычет по налогу на добавленную стоимость. Важно правильно отразить расчеты в учете и отчетности. Иначе налоговики наложат штрафные санкции. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Содержание <!DOCTYPE html PUBLIC «-//W3C//DTD HTML 4.0 Transitional//EN» «http://www.w3.org/TR/REC-html40/loose.dtd»>

Исчисление НДС с аванса

Авансовая система расчетов предусматривает перечисление определенной части от общей стоимости товаров, работ и услуг в счет их будущей поставки или выполнения. С авансовых траншей (АТ) приходится исчислять и уплачивать НДС. Сумму налога покупатель принимает в вычету либо отказывается от него. Это его полное право.

Для каждой ситуации характерны нюансы.

Входной налог с АТ принят к вычету покупателем

Вариант расчетов позволяет приобретателю товаров уменьшить налог к уплате в бюджет до фактической отгрузки.

Для получения вычета требуется соблюсти все три условия:

  • наличие АВ счета-фактуры с выделенным НДС;
  • наличие договора с условиями об авансовой системе расчетов;
  • наличие платежного поручение на перечисление АТ.

Проверьте, правильно ли рассчитал налог продавец.

После фактической поставки товара у покупателя появляется возможность принять к вычету со всей стоимости покупки. Следовательно, налог с АТ, заявленный ранее, придется восстановить.

Отразите авансовые счета-фактуры в декларации по НДС в том квартале, в котором они были оплачены. Суммы включите в 3 раздел отчета.

Входной налог с АТ не принят покупателем к вычету

Покупатель не обязан заявлять к вычету входной побор с АТ. Разрешено уменьшить обязательство к уплате в бюджет единожды — в момент фактической поставки товара или выполнения работ или услуг. Компания заявляет всю сумму входного сбора в реализации без какого-либо восстановления. Значит, и зачет авансов выданных в декларации по НДС отражать не придется.

Заявить на получение льготы допускается только при выполнении трех условий: выставленный счет-фактура, наличие договора поставки, платежная документация на оплату.

Как считают НДС с аванса

Покупателю не нужно рассчитывать входной налог с авансового платежа. За него это сделает продавец. Сумма налога выделяется в авансовом счете-фактуре. Но покупателю следует проверить, не допущена ли ошибка в расчетах.

Для проверки используйте формулу:

НДС с аванса

=

сумма АТ, отраженная в счете-фактуре, по договору поставки, подряда

×

расчетная ставка, в соответствии со ставкой, по которой облагается операция: 20/120 либо 10/110

При обнаружении ошибке в расчете свяжитесь с продавцом и уточните детали. Арифметическую ошибку требуется исправить. Принять обязательства к вычету, рассчитанные неверно, нельзя.

В бухучете отражайте АТ на специальном счете 76. Для дополнительной аналитики предусмотрите субсчета 76 АВ — по полученным траншам и 76 ВА — по выданным суммам. Закрепите порядок отражения бухгалтерских операций в учетной политике. По данным 76 ВА в декларации НДС отражайте суммы выданных авансов.

Когда НДС не уплачивается

Платить налог на добавленную стоимость с АТ придется не всегда. Чиновники определили ряд ситуацией, когда это делать не нужно:

  1. Фирма применяет освобождение от НДС либо не является налогоплательщиком.
  2. Компания реализует операции, не облагаемые сбором на добавленную стоимость.
  3. Место реализации товаров, за которые предусмотрена авансовая система расчетов, — за пределами нашей страны.
  4. Субъект реализует товары, облагаемые по экспортной ставке в 0%.
  5. При реализации товаров, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев. Перечень закреплен постановлением правительства № 468 от 28.06.2007. Требуется подтверждение от Минпромторга РФ.

Если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то налог в АТ не исчисляется. Следовательно, отражение авансов в декларации по НДС не требуется. Например, организация на спецрежиме вообще не должна сдавать отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Отражение в декларации

Порядок и инструкции, как отразить зачет авансов полученных в декларации по НДС, закрепляет приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018). Для продавца и покупателя предусмотрены особые рекомендации.

Отражение у продавца

По законодательным нормам, продавец обязан исчислять и уплачивать налог с АТ, полученных в стандартном порядке. Специальных кодов для перечисления сумм налога в бюджет не предусмотрено. Не предусмотрено и особых правил отражения НДС аванса в декларации. Начисляет налог продавец в день получения предоплаты, а уплачивает его в составе общей суммы налоговых обязательств по итогам квартала.

После фактической отгрузки товара продавец заявляет сумму уплаченного с аванса НДС в вычету. Отразите в разделе № 3 строки 130 графы 3 — укажите сумму аванса.

Отражение у покупателя

Актуальная инструкция для приобретателя товаров, работ и услуг, как отразить НДС с аванса в декларации, пошагово:

  1. В отчете зафиксируйте вычет с перечисленного аванса. Затем отразите восстановление налогового обязательства после фактической отгрузки.
  2. Льготу по налогу с АТ включите в отчетность за тот квартал, в котором он был принят к вычету.
  3. В разделе № 3 строки 130 графы 3 укажите сумму аванса.
  4. В разделе № 8 отразите в стандартном порядке данные из книги покупок обо всех авансовых счетах-фактурах.

Суммы восстановленного налога отражайте в декларации в том квартале, в котором принимаете к вычету входной налог с отгрузки. Обязательство к восстановлению укажите в графе 5 строки 090 раздела № 3 декларации. В разделе № 9 отразите данные из книги продаж об авансовых счетах-фактурах, которые выставил продавец в стандартном порядке.

Если аванс, выданный ранее, продавец вернул, то восстановите его на общих основаниях. Отразите пересчитанные авансовые платежи в декларации НДС за тот квартал, в котором изменились условия договора поставки. Если возвращена лишь часть авансового транша, то восстановить обязательства в бюджет только с суммы возврата.

Авансовый счет-фактура: как заполнить

Правила заполнения авансового счета-фактуры стандартны. Продавец формирует документ в течение 5 календарных дней с момента получения аванса. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых направляют покупателю.

Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж за тот квартал, в котором получен авансовый транш.

При оформлении учтите особенности:

  1. Шапку документа оформите по стандартным правилам.
  2. В табличной части в графе наименования укажите — аванс или частичная предоплата за «наименование товара, работы, услуги».
  3. В графах таблицы с 1а по 6 проставьте прочерки. Эти позиции не заполняют в авансовом счете-фактуре.
  4. Графа 7 — укажите расчетную ставку по налоговому обязательству.
  5. Графа 8 — сумма исчисленного налогового обязательства.
  6. Графа 9 — сумма полученного АТ.
  7. Графы с 10 по 11 не заполняйте.

Подведите итоги. Подпишите документ у главбуха и директора.

Скачать образец счета-фактуры авансового

Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: