Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

Недропользователи, как и другие налогоплательщики, обязуются представлять налоговую отчётность. Суть этого заключается в оформлении соответствующего отчёта, декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщики указывают в ней основные сведения о себе, показывают свои доходы и расходы, рассчитывают налоговую базу и стоимость добытого сырья, применяют льготы и исчисляют сумму налога и авансовых платежей для уплаты. Итак, давайте узнаем, каков порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ, куда она предоставляется, и надо ли потери указывать в ней.

Форма декларации НДПИ

С середины 2015 года начала действовать новая форма декларации по НДПИ под номером КНД 1151054, которая была утверждена соответствующим приказом Федеральной налоговой службы. При этом форма, действующая до этого времени, перестала использоваться.

Новая декларация в отличие от прежней формы стала вмещать в себя большее количество разделов. Такие изменения связаны с тем, что теперь налогоплательщикам приходится рассчитывать гораздо больше важных показателей, чем раньше. Однако это касается только тех добывающих компаний, которые извлекают из месторождений нефть или газовый конденсат. На эти важнейшие виды сырья изменился расчёт ставки налога, поэтому и пришлось ввести новые разделы.

Поскольку декларация по НДПИ имеет общую унифицированную форму для всех, предприятия и ИП, добывающие другие виды ископаемых, эти разделы не заполняют.

Новая утверждённая форма декларации содержит в себе следующие главы:

  • Титул с указанием основных сведений плательщика;
  • 1-ый раздел с общей рассчитанной суммой налога к уплате;
  • 2-ой раздел с данными для расчёта НДПИ на нефть;
  • 3-й раздел содержит данные для исчисления налога на газовую добычу;
  • 4-й раздел расчёт НДПИ для разработчиков нового морского месторождения;
  • 5-й раздел с данными для расчёта налога на остальные виды ископаемых;
  • 6-й раздел для определения стоимости единицы сырья;
  • 7-й раздел служит для исчисления НДПИ на уголь.

В соответствии с утверждённым порядком заполнения декларации существует несколько важных правил, которые необходимо соблюдать. Рассмотрим подробнее эти правила, а также рассмотрим, как заполняется каждый из разделов декларации.

Правила заполнения

imageПрежде всего нужно отметить, что недропользователь не обязан заполнять все разделы декларации, он заполняет только те из них, которые связаны со спецификой его деятельности. Однако если предприятие добывает несколько видов ископаемого сырья, то заполняется общий отчёт на все эти виды.

Титульный лист декларации нового образца заполняется так же, как и первая страница старой декларации. Этот её раздел не претерпел существенных изменений. Здесь указываются следующие важные сведения:

  • ИНН и КПП;
  • год и порядковый номер налогового периода;
  • код НО;
  • полное имя ИП или название компании;
  • шифр из ОКВЭД;
  • контактная информация;
  • количество страниц;
  • информация о доверенном лице.

Остальные разделы имеют каждый свою специфику, в декларации новой формы произошло их разделение на разные категории.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с примерами и образцами вы можете скачать здесь.

Декларация представляется ежемесячно, так как налоговым периодом НДПИ является срок сдачи равный одному месяцу. При этом не нужно суммировать нарастающий итог по результатам прошлых периодов. Сумма вычисляется и уплачивается по каждому месяцу в отдельности.

Как заполнить документ

Остановимся подробно на заполнении каждого раздела декларации.

Раздел 1

Здесь обычно указываются суммы по итогам всех расчётов из последующих разделов. Поэтому удобнее будет заполнять этот раздел в последнюю очередь. Кроме суммы, которую нужно уплатить в этом разделе указывают коды КБК и ОКТМО. Форма предусматривает вести расчёт не по одному ОКТМО, а по нескольким. Это происходит, если недропользователь ведёт добычу на нескольких участках на территории разных субъектов страны.

В декларации это выражается несколькими блоками, в которых можно указать соответствующие показатели по сумме, КБК и ОКТМО. При этом сумма налога по отдельному ОКТМО определяется по отношению общей суммы налога к произведению общего добытого количества ископаемого на его стоимость.

Раздел 2

Нефтедобытчики обязательно заполняют этот раздел, так как касается добытой нефти без учёта примесей по каждому месторождению, которые используют компании. Этот раздел был введён в новой форме декларации по НДПИ. В старой форме он выглядел иначе.

Вполне понятно, как заполнять строки, в которых нужно указывать КБК, ОКТМО, серию, номер и вид лицензии, их нужно взять из исходных данных. Расчёт налога на нефтедобычу заключается в вычислении коэффициентов, которые учитывают:

  • колебания цен на нефть в мире;
  • технологические особенности;
  • степень выработки запасов участка и залежи;
  • свойства сырья и регион разработки месторождения;

После расчёта этих коэффициентов по строкам декларации от 060-120 можно вычислить сумму НДПИ по отдельному участку — строка 130. Строка 140 предусматривает ещё введение суммы налогового вычета по НДПИ.

Раздел также содержит в себе два подраздела, заполнить которые тоже нужно. Первый нужен для отражения натуральных величин, по которым судят о добытом количестве нефти. Второй подраздел содержит данные по добыче нефти из залежи углеводородов. Значения первого подраздела считают с вычетом значений второго, поэтому второй нужно заполнить раньше первого.

Раздел 3

imageДанные раздел затрагивает добычу природного газа и газового конденсата, исключая разработчиков новых месторождений морского шельфа. Как и во втором разделе, расчёт по добыче газа ведётся отдельно по участкам и залежам. При этом по строкам 050, 060 и 070 указываются показатели, учитывающие:

  • стоимость транспортировки;
  • процент участия в продажах отдельной компании;
  • долю добычи газа в общих объёмах.

По данным, указанным в лицензии на разработку, можно заполнить строки 100-130.

Заполнение подраздела 3.1.1 третьего раздела декларации нужно для детализации показателей залежи. Здесь вписывают такие параметры залежи, как её глубина и плотность, а также коэффициент, учитывающий сложность работы по извлечению сырья. В строку 190 вписывается итоговая сумма налога по добычи из залежи.

Раздел 4

Его заполняют те недропользователи, что ведут добычу на новом морском месторождении углеводородного сырья. Налогоплательщики сами указывают код добываемого ископаемого, наименование месторождения и дату начала добычи.

Расчёт налога здесь сводится к определению налоговой базы, которая является произведением количества добытого сырья на стоимость его единицы. В качестве стоимости в зависимости от обстоятельств добытчики могут использовать либо минимальную предельную стоимость по мировым ценам, либо расчётную стоимость, выведенную из расходов. Применять средние ценовые значения можно, если такое право закреплено в учётной политике предприятия.

Сумма НДПИ в данном разделе вычисляется умножением базы начисления налога на соответствующую ставку. Иногда применяют в формуле корректировочные коэффициенты для сделок взаимозависимых лиц для манипуляции цен реализации. Итог заносится в строку 140.

Раздел 5

Предназначается для заполнения теми пользователям недр, которые добывают другие виды ископаемых, не отражённых в прошлых разделах декларации. Сюда относятся:

  • горючие сланцы;
  • руды;
  • песок;
  • драгоценные металлы.

Последовательность заполнения аналогична заполнению прошлых разделов: всё начинается с внесения исходных характеристик, а потом определяется количество извлечённого сырья и стоимость единицы. Последний показатель может определяться по одному из нескольких способов, с учётом выручки от реализации или с учётом первичной оценки.

Про раздел 6 и 7 декларации НДПИ читайте ниже.

Разделы 6 и 7

Раздел нужен, чтобы внести данные о проведении оценки стоимости единицы добытого сырья. Сначала заполняется первый подраздел, где определяются общие расходы на добычу. Заполнить строки не представляет особого труда, так как внизу каждой из них написаны формулы и пояснения. Форма учитывает прямые, косвенные и внереализационные расходы на добычу.

Последний седьмой раздел заполняют добывающие компании угольной промышленности. Порядок его заполнения аналогичен порядку заполнения четвёртого раздела декларации.

Срок сдачи отчётности

НДПИ добывающие компании платят 12 раз в год, по итогам каждого налогового периода, равного одному месяцу. То же самое касается и сдачи отчётности, декларацию нужно делать ежемесячно. Причём крайний срок подачи не может быть позднее последнего числа следующего месяца за отчётным периодом.

В каждую декларацию за какой-нибудь истёкший период должны попасть расчёты налога только за добычу тех полезных ископаемых, по которым завершился технологический процесс извлечения их из недр.  После получения лицензии на разработку месторождений и прохождения регистрации как плательщика НДПИ, предприятие должно подать декларацию в том месяце, который последует после начала работ по добыче.

Очень удобно сейчас подавать декларацию в электронном виде, всё меньше налогоплательщиков сдают отчётность по-старому, на бумажном носителе. Кроме сроков сдачи нужно ещё соблюсти такое правило: декларация обычно подаётся в налоговый орган, обслуживающий тот район, где находится юридический адрес фирмы, а сама сумма налога уплачивается в местный бюджет того округа, где ведутся добывающие работы. Это делается путём выбора соответствующих кодов КБК и ОКТМО.

Важная информация

  • Место подачи налоговой декларации определяется в соответствии с юридическим адресом добывающей компании. Однако если компания относится к числу крупнейших налогоплательщиков, то отчитываться ей придётся в соответственную межрегиональную налоговую инспекцию.
  • Даже если компания приостановила добычу ископаемых, это не значит, что у неё отпала необходимость делать декларацию по НДПИ. Отчётность предоставляется в любом случае.
  • Когда за несвоевременное представление декларации по НДПИ на предприятие были наложены штрафные санкции, их можно будет снизить, если налогоплательщик заявит о наличии смягчающих обстоятельств.

В законе предусмотрен специальный налог для тех, кто добывает ценные ресурсы — НДПИ. Порядок расчета этого налога всегда вызывает вопросы у бухгалтеров. В нашей статье вы узнаете, как рассчитать НДПИ в 2021 году.

Налоговые ставки НДПИ

Для расчета НДПИ в законе предусмотрено два типа налоговых ставок:

• твердые ставки, которые установлены в рублях за единицу добытого ископаемого. Такие ставки используют, чтобы рассчитать налог при добыче угля, нефти, газа и газового конденсата (кроме нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);

• процентные ставки (адвалорные), которые считают исходя из стоимости добытых ресурсов. Такие ставки применяют при расчете НДПИ по остальным видам сырья, в том числе нефти, газа и газового конденсата, добытые на новых морских месторождениях углеводородного сырья. При этом применять процентную ставку для расчета НДПИ исходя из стоимости нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях, можно в течение определенного периода. По окончании периода применяются твердые ставки.

Таким образом выбор ставки зависит от вида и места добычи полезного ископаемого. Размеры ставок приведены в п. 2 ст. 342 НК РФ.

Например, до конца 2023 года ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий нужно умножать на коэффициент Кподз, который отражает способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Участники региональных инвестпроектов, а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития для расчета НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых умножают ставку на коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно только при определенных условиях (п. 2.2 ст. 342 НК).

При расчете НДПИ по добытым редким металлам налоговую ставку умножают на коэффициент Крм, который отражает особенности добычи редких металлов. Его применяют, если добытые руды образуют собственные месторождения редких металлов, являются попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах. Коэффициент определяют в соответствии со статьей 342.7 НК РФ.

Отдельно рассмотрим особенности применения налоговых ставок при добыче таких объектов налогообложения, как нефть, уголь, газ и газовый конденсат.

Нефть При добыче нефти налоговую ставку 919 руб./т умножают на коэффициент Кц, который отражает динамику мировых цен на сырье. Полученное произведение уменьшают на показатель Дм, отражающий особенности добычи нефти. Если полученная разница будет отрицательной, ставка признается равной нулю (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ). Если в течение всего налогового периода рассчитываете налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС), то налоговую ставку 1 руб./т нужно умножить на коэффициент Кндд, который отражает уровень налогообложения нефти (пп. 9.1 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Уголь При добыче угля ставки индексируют ежеквартально с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов (пп. 15 п. 2 ст. 342 НК РФ). После применения коэффициентов-дефляторов ставку округляют до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Если уголь добывает резидент территории опережающего социального развития или участник регионального инвестиционного проекта, при расчете НДПИ можно применять пониженный коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Период применения льготы – не дольше 10 лет. При этом если разница между суммой налога, рассчитанной без коэффициента и с его учетом, превысит объем капвложений, указанных в инвестиционной декларации, организация должна начислять налог с учетом Ктд, равного 1. Даже если это превышение произойдет до окончания 10-летнего периода (п. 5, 6 ст. 342.3, п. 4 ст. 342.3-1 НК РФ).

Газ и газовый конденсат При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку 35 руб./1 000 м3 сначала умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут и на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газа Кс. А затем полученное произведение складывают со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа Тг. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной нулю.

При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку 42 руб./т умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут, на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газового конденсата Кс и на корректирующий коэффициент Ккм (пп. 10, 11 п. 2 ст. 342 и ст. 342.4 НК РФ). Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Пример расчета НДПИДекларация по НДПИ: порядок заполнения

Плательщики НДПИ заполняют титульный лист и раздел 1 декларации, а также те разделы, для заполнения которых есть показатели. При отсутствии операций, данные по которым надо отражать в том или ином разделе, эти разделы не сдают.

Поля отчета заполняют слева направо, начиная с первого (левого) знако-места. В случае заполнения декларации с помощью программного обеспечения значения числовых показателей выравнивают по правому (последнему) знако-месту.

Алгоритм заполнения листов отчета следующий.Титульный лист. На первом листе декларации укажите свои реквизиты – наименование организации или индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП и номер контактного телефона.

Раздел 1. Заполните информацию о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет. Для этого по строкам 010 запишите код бюджетной классификации (КБК) в целях уплаты НДПИ. Для разных ресурсов предусмотрен свой код. В строках 020 укажите ОКТМО местности, где организация состоит на учете как плательщик НДПИ. Код возьмите из уведомления по форме 9-НДПИ-1 или из Общероссийского классификатора, утвержденного Приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст. В строке 030 запишите сумму НДПИ, подлежащую уплате по данному КБК и каждому ОКТМО. Показатель, который отражается по строке 030, зависит от вида полезного ископаемого. Поэтому он должен быть увязан с расчетами НДПИ, отраженными в других разделах декларации. Если организация добывает разные ископаемые в различных регионах, в разделе 1 может не хватить строк для перечисления всех необходимых показателей. В таком случае составьте раздел на нескольких страницах.

Раздел 2.  Заполняют его нефтяники. Сначала в разделе записывают общие данные – код вида добытого ресурса (010), КБК для НДПИ по нефти (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (050).

Подразделы 2.1.1 и 2.1.2, которые входят в раздел 2, заполняют в соответствии с п. 4.6 и 4.7 порядка заполнения декларации.

Раздел 3. Заполняют те, кто занимается добычей газа. Начинают с общих данных — с кода добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030).

Далее заполняют коэффициенты Кшфлу (060), Мгк (070), Ов (110), Кгпн (120), Кгп (170), Ккм (180), Кман (185), а также значение коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов (187).

Раздел 4. Заполняют те, кто добывает полезные ископаемые на морских месторождениях углеводородного сырья. Начинают с общей информации — кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода ОКТМО (040), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (050), наименования нового морского месторождения (060), месяца и года начала промышленной добычи (070).

Далее заполняют стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (080), минимальная предельная стоимость единицы сырья (090), количество реализованного добытого ресурса (100), выручка от реализации ресурса (110), скорректированная выручка от реализации ископаемых (120).

После этого заполняют данные для расчета налога — это налоговая база по добытому сырью (130), сумма налога (140), скорректированная сумма налога (150), признак налогового вычета (155), сумма налогового вычета (160), сумма налога к уплате в бюджет (170).

Раздел 5. Заполняют при добыче остальных видов ресурсов, если считают налог исходя из их стоимости. Исключение – уголь и углеводородное сырье, добытые на новом морском месторождении Заполнять раздел начинают с общих сведений – кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода территории для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), кода ОКТМО (050), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (060), коэффициента Крента (041).

После этого стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (070), доля содержания чистого драгметалла в единице добытого ископаемого (080), количество реализованного ресурса (090), выручка от реализации добытого сырья (100), первичная оценка драгоценных камней (105), скорректированная выручка от реализации ресурса (110), расходы на доставку (120), расходы на аффинаж химически чистого драгметалла (130)

В конце записывают данные для расчета налога — это налоговая ставка (040), налоговая база по добытому полезному ископаемому (140), сумма налога (150), скорректированная сумма налога (160), сумма налогового вычета для резидентов Арктической зоны (165), сумма налога к уплате в бюджет (170).

Раздел 6. В нем происходит расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого, налоговая база по которым определяется исходя из их расчетной стоимости.

Раздел заполняют в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается указанным способом.

Сначала в разделе заполняют сумму прямых (010–040) и косвенных расходов (050–090) и указывают общую сумму данных расходов (100). Далее сумму расходов распределяют по видам полезных ископаемых. Для этого указывают код единицы измерения ресурса (110), а затем заполняют информацию о добытых полезных ископаемых в графах 1–4.

Раздел 7. Заполняют для расчета налога при добыче угля.

В разделе заполняют код КБК (010), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), код региона для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), значение и признак коэффициента Ктд (050, 055).

Раздел 8. Последний раздел заполняют нефтяники, которые платят налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС). При заполнении раздела сначала записывают общие сведения – это код добытого полезного ископаемого (010), код КБК для уплаты налога (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (050), год начала промышленной добычи нефти (060).

После этого показатели для расчета налога, то есть ставку вывозной таможенной пошлины (120), сумму налога по нефти (130), признак налогового вычета (133), сумму налогового вычета (135), предельную сумму налогового вычета Пванкор (140), сумму налога к уплате в бюджет (150).

В самом конце заполняют информацию о количестве нефти, подлежащей налогообложению, в графах 1 и 2

Срок сдачи декларации НДПИ

После сдачи первичной декларации отчитываться в инспекцию придется даже при отсутствии налога к уплате в бюджет и приостановке деятельности разработки участка недр. Закон не освобождает от сдачи отчета в этих случаях. Такой порядок подтверждают письма Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-06-05-01/117 и ФНС РФ от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21564.

Стоит отметить один позитивный момент: если последний день сдачи декларации выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день по актам президента, то отчитаться можно на следующий рабочий день.

Например, крайний срок подачи декларации за апрель 2021 года выпадает на 31 мая 2021 года, а декларацию за июнь разрешено сдать не позднее 2 августа 2021-го (31 июля и 1 августа 2021 года – выходные дни).

Автор: Максим Безбородов

Введен в действие с 01.01.2001 г. в соответствии с гл. 26 НК РФ и является федеральным налогом.

Первый элемент — налогоплательщиками НДПИ

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом «под недрами» понимается то, что находится под земной поверхностью.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, представленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Лицензию на пользование участком недр выдает Федеральное агентство по недропользованию, входящее в состав Министерства природных ресурсов РФ.

Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок.

Второй элемент — объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются:

  • 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с полученной лицензией;
  • 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

  • 1) антрацит (каменный уголь высшего качества); уголь каменный; уголь бурый; горючие сланцы (сланец — горная порода, обладающая способностью раскалываться на тонкие пластины, слои);
  • 2) торф (торф — плотная масса, образовавшаяся из перегнивших остатков болотных растений, употребляемая как топливо или удобрение);
  • 3) углеводородное сырье, в том числе нефть и газовый конденсат;
  • 4) товарные руды:
    • — черных металлов (железо, марганец, хром);
    • — цветных металлов (алюминий, медь, цинк, олово, магний и др.);
    • — редких металлов (титан, литий, бериллий, селен, цирконий и т.п.)
    • — многокомпонентные комплексные руды;
  • 5) неметаллическое сырье, используемое, в основном, в строительной индустрии (гипс, мел природный, известняк, песок природный строительный, глина и т.п.);
  • 6) соль природная;
  • 7) концентраты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина);
  • 8) природные алмазы и другие драгоценные камни) изумруд, рубин, янтарь и т.п.);
  • 9) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и природные лечебные ресурсы (минеральные воды);
  • 10) сырье радиоактивных материалов (уран и торий).

Третий элемент — льготы по НДПИ

  • 1. Не признаются объектом налогообложения:
  • 1) добытые минералогические, палеонтологические («палеонтология» — наука о вымерших животных и растениях) и другие геологические коллекционные материалы;
  • 2) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
  • 3) полезные ископаемые, добытые из недр и используемые при реконструкции и ремонте особо охраняемых объектов (по перечню особо охраняемых объектов, утвержденному Правительством РФ).
  • 2. Применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ при добыче:
  • 1) полезных ископаемых в пределах нормативных потерь полезных ископаемых при их добыче — в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
  • 2) попутного газа;
  • 3) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки и розлива в тару, например, для работников того же предприятия);
  • 4) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения животноводческих ферм, птицефабрик, садоводческих и огороднических объединений граждан.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1. В случае если у налогоплательщика имеет место реализация добытых полезных ископаемых, то оценка их стоимости определяется из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится исходя из выручки от их реализации за минусом суммы НДС и акцизы, уменьшенной на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий из доставки покупателю.

В свою очередь, в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках; расходы по перевозке добытых полезных ископаемых склада готовой продукции до покупателя; расходы по обязательному страхованию грузов в соответствии с законодательством РФ.

2. В случае если у налогоплательщика отсутствует реализация полезных ископаемых, то налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При любом способе оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Пятый элемент — ставки НДПИ

Ставки НДПИ являются дифференцированными и устанавливаются п. 2 ст. 342 НК РФ в зависимости от конкретного вида добытых полезных ископаемых. Величина налоговых ставок колеблется от минимальной — 3,8% от налоговой базы до 17,5% от налоговой базы, в том числе:

  • — 3,8% — при добыче калийных солей;
  • — 4,0% — при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
  • — 4,8% — при добыче руд черных металлов;
  • — 5,5% — при добыче сырья радиоактивных металлов; неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; природной соли; подземных промышленных вод;
  • — 6,0% — при добыче иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, а также при добыче концентратов, содержащих золото;
  • — 6,5% — при добыче концентратов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
  • — 7,5% — при добыче минеральных вод;
  • — 8,0% — при добыче руд цветных металлов, природных алмазов;
  • — 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
  • — 419 руб. за 1 тонну добытой нефти с учетом коэффициента корректировки, характеризующего динамику мировых цен на нефть, утверждаемого Правительством РФ.

Шестой элемент — налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Седьмой элемент — порядок и сроки уплаты налога. Отчетность по налогу

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 25 числа следующего месяца).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой базе процентная доля налоговой базы.

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Налог подлежит оплате по месту нахождения каждого участка недр, представленного налогоплательщику в пользование.

Формой отчетности по НДПИ является налоговая декларация, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее последнего числа следующего месяца).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода (т.е. с того месяца), в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Восьмой элемент — источник уплаты НДПИ Источником уплаты НДПИ является себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). Соответственно сумму НДПИ отражается в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах учета затрат.

Контрольные вопросы

  • 1. Каковы налогоплательщики НДПИ?
  • 2. Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ?
  • 3. Что является объектом налогообложения НДПИ?
  • 4. Какие существуют виды льгот по НДПИ?
  • 5. Какие объекты не облагаются НДПИ?
  • 6. В каких случаях применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ?
  • 7. Как определяется налоговая база по НДПИ?
  • 8. По какому принципу устанавливаются ставки НДПИ?
  • 9. Каков налоговый период по НДПИ?
  • 10. Каков порядок и сроки уплаты НДПИ?
  • 11. Какова отчетность по НДПИ?
  • 12. Из какого источника уплачивается НДПИ?

Практическое занятие № 10 по теме «Методика исчисления НДПИ»

Задачи с решениями

Задача 1

ООО «Темп» имеет лицензию на добычу полезных ископаемых и осуществляет их реализацию. Для расчета НДПИ имеются следующие исходные данные:

Таблица 2.16

Исходные данные

п/п

Показатели

Единица

измерения

Значение

показателя

1

Стоимость добытого и реализованного полезного ископаемого по ценам с учетом НДС (по ставке 18%), акциза и расходов по доставке покупателю

Руб.

70 800

2

Сумма акциза по реализованной продукции

Руб.

18 300

Окончание табл. 2.16

п/п

Показатели

Единица

измерения

Значение

показателя

3

Расходы налогоплательщика по доставке продукции покупателю в соответствии с договором купли-продажи

Руб.

1300

4

Ставка НДПИ

%

4,0

Продукция реализована в январе 2013 г.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Темп», а также указать срок перечислении налога в бюджет.

Решение:

  • 1. Стоимость реализованного полезного ископаемого без НДС = = 70 800-70 800 • 18 / 118 = 60 000 руб.
  • 2. Стоимость реализованного полезного ископаемого без НДС, акциза и расходов по доставке покупателю (налоговая база) = 60 000 — — 18 300- 1300 = 40 400 руб.
  • 3. Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет = 40 400 руб. • 4% = = 1616 руб.

Срок перечисления НДПИ — не позднее 25.02.2013 г.

Задача 2

Индивидуальный предприниматель имеет лицензию на добычу полезных ископаемых и осуществляет их реализацию.

Исходные данные:

  • 1) Стоимость добытых руд цветных металлов — 800 000 руб. (в том числе НДС — 18%). Продукция реализована в марте 2013 г.
  • 2) Стоимость добытых минеральных вод — 380 000 руб. (в том числе НДС — 18%), из которых 10% идет на личное потребление. Продукция реализована в мае 2013 г.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны индивидуального предпринимателя, а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Решение:

I. Руды цветных металлов:

  • 1. Стоимость добытых руд цветных металлов (без учета НДС) (налоговая база) = 800 000 руб. — 800 000 руб. • 18/118 = 677 966 руб.
  • 2. Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет = 677 966 • 8% = = 54 237 руб.

Срок уплаты НДПИ — 25.04.2013 г.

II. Минеральные воды:

  • 1. Стоимость добытых минеральных вод с учетом налоговой льготы = = 380 000 руб. — 380 000 руб. • 10% = 342 000 руб.
  • 2. Стоимость добытых минеральных вод без учета НДС (налоговая база) = 342 000 руб. — 342 000 руб. • 18 / 118 = 289 831 руб.

3. Сумма НДПИ = 289 831 руб. • 7,5% = 21 737 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 3

ООО «Агат» в декабре 2013 г. добыло и реализовало руд цветных металлов на сумму 944 000 руб., включая НДС 18%.

Расходы налогоплательщика по доставке продукции покупателю — 15 руб. за 1 тонну. Реализовано 3500 тонн руд черных металлов.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Агат», а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Задача 4

ООО «Альфа» в октябре 2013 г. добыто и реализовано:

  • 1) руд черных металлов — на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС — 18%. Расходы налогоплательщика по доставке продукции покупателю — 20 руб. за 1 тонну. Реализовано 4000 тонн руд черных металлов;
  • 2) неметаллического сырья, используемого в строительной промышленности, на 750 000 руб. (в том числе НДС — 18%).

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Альфа», а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Руды черных металлов реализованы в ноябре 2013 г., а неметаллическое сырье — в декабре 2013 г.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: