НДФЛ с нерезидентов в 2019 году: секретные ходы для минимизации налога

Материал проверен экспертом по миграционному праву на соответствие действующему законодательству.

Ставка НДФЛ для нерезидентов в 2021-м — 30% от доходов в общем случае. Или 13% для некоторых категорий иностранных работников.

Содержание

Кого считать налоговым резидентом

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев подряд.

Статус иностранца важен для расчета налога. От того, является ли гражданин резидентом или нет, зависят:

  • перечни доходов, с которых он уплачивается (ст. 209 НК РФ);
  • ставка налога для иностранных граждан (ст. 224 НК РФ);
  • возможность получить налоговый вычет (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Большинство граждан России — налоговые резиденты. Нерезидентами являются иностранцы, которые приехали в страну недавно, или граждане России, которые часто или надолго выезжают за границу.

Исключение предусмотрено для:

  • российских военных, служащих за границей;
  • сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ.

Они признаются резидентами независимо от времени проживания в России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Кроме того, иной порядок установления резидентства могут содержать соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные между Россией и другими государствами.

Ставка НДФЛ для иностранцев в России

Налогом облагаются доходы всех иностранных граждан вне зависимости от миграционного статуса (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Чтобы определить НДФЛ для иностранца, необходимо установить, является ли он резидентом. Резидентство подтверждается любыми документами, позволяющими установить количество календарных дней пребывания лица на территории России (Письмо ФНС России от 05.03.2013 №ЕД-3-3/743@). Если статус подтвержден, то устанавливается ставка 13%.

Иные ставки определены п. 3 ст. 224 НК РФ. Например, от выигрышей и процентной прибыли от банковских вкладов — 35%.

В большинстве случаев ставка налога для нерезидентов с поступлений из российских источников составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). НДФЛ снижается до 13%, если иностранец:

  1. Является высококвалифицированным специалистом.
  2. Является резидентом страны-члена ЕАЭС.
  3. Является участником госпрограммы по переселению соотечественников.
  4. Работает по патенту.
  5. Имеет статус беженца или получил временное убежище на территории РФ.

Льготная ставка НДФЛ у иностранца со статусом 5 действует при условии, что он проходит переучет не реже чем один раз в полтора года (Федеральный закон от 19.02.1993 №4528-1 «О беженцах»).

Все нетрудовые доходы нерезидентов из российских источников, кроме дивидендов, облагаются налогом 30%, даже если сами россияне платят больше (Письмо Минфина от 03.03.2017 №03-08-05/12133).

Кроме того, необходимо выяснить, на каком основании иностранец пребывает в РФ, его миграционный статус.

с ВНЖ

С видом на жительство гражданин работает в РФ по правилам, действующим для россиян, без дополнительных разрешительных документов в любом регионе. Все налоги и сборы для иностранцев с ВНЖ устанавливаются те же, что для россиян, то есть ставка — 13%.

с РВП

Разрешение на временное проживание дается при условии, что гражданин не планирует выезжать из страны больше, чем на полгода (пп. 11 п. 1 ст. 7 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002). Следовательно, через 183 дня проживания в России он становится налоговым резидентом, и ставка НДФЛ для иностранных граждан с РВП становится 13%.

ВКС

Высококвалифицированные специалисты (далее — ВКС) — это отдельная категория работников, имеющих опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности и претендующих на высокое вознаграждение (с.13.2 №115-ФЗ). С них НДФЛ взимается в размере 13% вне зависимости от сроков пребывания в России (п. 3 ст. 224 НК РФ), но только с поступлений, напрямую относящихся к трудовой деятельности.

Порядок признания сотрудника высококвалифицированным специалистом определен ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ.

Установленная налоговая ставка для нерезидента РФ (табл.)

Вид дохода НДФЛ
От трудовой деятельности:
  • ВКС;
  • резидентов стран-членов ЕАЭС;
  • участников госпрограммы по переселению соотечественников;
  • беженцев;
  • работающих по патенту.
13%
От трудовой деятельности других категорий нерезидентов 30%
Дивиденды от долевого участия в деятельности российских компаний 15%
Другие виды доходов (выигрыши более 4 000 руб., доходы от вкладов, продажи имущества и др.) 30%

С каких доходов платят НДФЛ нерезиденты

Доход — это любое получение средств: зарплата от официальной работы, прибыль от продажи имущества, выигрыши в лотерею и т. п. Плательщиками НДФЛ являются все люди, получающие доход. Для расчета налогов с нерезидентов признаются только доходы, полученные от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Уплата налогов — это обязанность, неисполнение которой грозит материальными санкциями. Это касается как налоговых резидентов, так и нерезидентов.

Доходы от источников в РФ перечислены в ст. 208 НК РФ

Освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, указанные в ст. 217 НК РФ.

Когда определяется ставка НДФЛ с доходов нерезидентов РФ, принимается во внимание соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и страной, резидентом которой является работник, поскольку они могут предусматривать основания для освобождения от обложения НДФЛ отдельных выплат.

Расчет авансового платежа по патенту

Безвизовые иностранные граждане, работающие в России на основании патента, обязаны вносить ежемесячный фиксированный авансовый платеж на доходы физических лиц (ФАП). Оплата производится каждый месяц или вперед на несколько месяцев. Статья 227.1 НК РФ устанавливает индексацию ФАП на коэффициент-дефлятор (КД) и коэффициент, который отражает специфику рынка труда отдельного региона (РК). Чем выше потребность в трудовых ресурсах, тем выше коэффициент.

Ежемесячные авансовые платежи по патенту иностранца рассчитываются по формуле: ЕП = БС х КД х РК, где:

  • ЕП — ежемесячный платеж,
  • БС — базовая ставка,
  • КД — коэффициент-дефлятор НДФЛ,
  • РК — региональный коэффициент.

Базовая ставка — 1 200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). На 2021 год Приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720 утвердил коэффициент-дефлятор в размере 1,864. Региональный коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно законом субъекта РФ. Например, в Москве он составляет 2,3878. Следовательно, в Москве платеж равен 1 200 х 1,864 х 2,3878 = 5 341 рубль. Если региональный коэффициент на очередной год не установлен, он признается равным 1.

Кроме ФАП, работодатель удерживает с него налог. Установленная ставка НДФЛ для нерезидентов с патентом — 13%. Во избежание двойного налогообложения, работник вправе вернуть часть излишне уплаченного налога в виде вычета.

Имеют ли иностранцы право на вычеты

Для получения любого налогового вычета, как за квартиру, так и за обучение или лечение, гражданство неважно. Главное, чтобы на момент подачи в налоговую документов на вычет имелся статус налогового резидента РФ и официальные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В то время, пока иностранный гражданин не приобрел статус налогового резидента, ему не предоставляются налоговые вычеты.

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ закреплено, что установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Вправе ли высококвалифицированные специалисты получать вычеты, ведь их доход облагается по ставке 13%?image

Отвечает Саакян Татьяна Васильевна,

Директор Департамента правового регулирования бюджетных отношений Министерства финансов РФ

…имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Налогового кодекса, применяются только к доходам физических лиц, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

К доходам физических лиц от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 процентов, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, имущественные налоговые вычеты не применяются.

Вместе с этим иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность в Российской Федерации в качестве высококвалифицированного специалиста, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае приобретения им в соответствующем налоговом периоде статуса налогового резидента Российской Федерации и применения к его доходам ставки в размере 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

(Извлечение из Письма Минфина России от 27.10.2017 № 03-04-05/70750)

Само наличие либо отсутствие статуса резидента России не может оказывать влияние на обязательство уплачивать НДФЛ. Гражданин РФ, покинувший пределы страны и уже несколько лет, проживающий в другом государстве, не обязан уплачивать налог из собственного дохода. А иностранцы, работающие в российских организациях и проживающие в РФ на постоянной основе – обязаны. О том, какие ставки по НДФЛ для нерезидентов действуют в нынешнем году, расскажем дальше.

Кто является нерезидентом в РФ

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ нерезидентами являются физические лица, пребывающие на территории России меньше чем 183 дня за последние 12 месяцев, идущих подряд.

Когда субъект РФ носит этот статус, Налог на Доход будет рассчитываться и перечисляться в казну так же, как и по отношению иных иностранных граждан. Любые специальные нормы и правила здесь напрочь отсутствуют. В соответствии с пунктом №3 статьи №224 НК РФ, ставка НДФЛ с доходов нерезидентов составляет 30% от всех типов прибыли, которые получает физическое лицо.

Налоговые ставки для нерезидентов

Прибыль иностранных граждан может облагаться ставками в 13%, 15% и 30%.

Норма по умолчанию – 30%.

15% применяют по отношению полученных от организаций РФ дивидендов.

13% применяют в отношении доходов, полученных в ходе трудовой деятельности, таких категорий иностранных граждан:

  1. Трудовая деятельность ведётся согласно патенту.
  2. Специалисты высокой квалификации, прикомандированные в организации РФ.
  3. Участники госпрограмм по непринуждённому переезду в РФ соотечественников, живущих в иных странах и их семей.
  4. Экипаж судна, плавающего под флагом РФ.
  5. Люди, обретшие временное пристанище на территории Федерации.

Налоговые вычеты для нерезидентов

НК гласит о том, что к доходу лица-нерезидента вычеты не могут быть применены, даже в том случае, когда его прибыль была обложена ставкой в 13%. Законодательством установлена норма: вычеты могут быть применены исключительно к той категории доходов, размер ставки которых регламентируется пунктом №1 статьи №224 НК. А вот ставка 13% регламентируется той же статьёй, но только пунктом №3. Для получения вычет необходимо быть резидентом страны.

НДФЛ по доходам нерезидента РФ

Иностранный гражданин уплачивает налог с прибыли, которую получает из внутренних источников РФ:

  1. Заработная плата за выполнение рабочих обязательств в РФ.
  2. Плата за предоставление услуг или осуществление подрядных работ.
  3. Прибыль от реализации недвижимости в РФ.
  4. Прибыль от сдачи в аренду недвижимости, пребывающей на территории РФ.
  5. Дивиденды от русских организаций.
  6. Прибыль от авторских прав, использованных на территории РФ.

Особенности налогообложения нерезидентов РФ

Во время установления размера налога нужно учесть, что договором об избегании двойственного налогообложения между Россией и государством, резидентом какого является сотрудник компании, могут устанавливаться специальные ставки. Интернациональные соглашения обладают приоритетом перед НК РФ, о чём гласит часть №4 статьи №15 Конституции РФ (пункт №1, статья №7 НК). Так получается, если компания платит прибыль иностранному гражданину, нужно применить нормы интернационального соглашения с тем государством, чьим нерезидентом оно считается.

Страховые взносы с нерезидентов РФ

В отличие от НК, страховое законодательство не предусматривает разделения физических лиц на резидент/нерезидент. Отдельные пункты относятся к иностранцам, трудящимся в России.

С 2015 года в базу для начисления взносов по страхованию начали вносить прибыль субъектов из иных государств. Это касается лиц, которые находятся в РФ временно. Иностранные субъекты, являющиеся специалистами высокого класса, в эту категорию не вносятся. Законодательство указало ставку НДФЛ для нерезидентов — 1,8%.

Полезное видео

Предлагаем вашему вниманию видео о том, кто является резидентами и нерезидентами РФ:

Заключение

Ставка НДФЛ для нерезидентов исчисляется в соответствии с процентной долей налоговой базы. Общий размер налога НДФЛ для нерезидентов устанавливается по результатам налогового периода касательно всей прибыли налогоплательщиков, относящейся к конкретному периоду.

Поиск по справке

Мацепуро Н.А.

Доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по более высокой ставке, чем у резидентов: дивиденды — по ставке 15%, а иные доходы, как правило, — по ставке 30% <1>. Поэтому вполне понятно, что иностранцы просят бухгалтерию организации, которая выплачивает им доходы, применить к их доходам международное соглашение об избежании двойного налогообложения (далее — соглашение), если таковое заключено между РФ и их страной. Ведь такие соглашения, имея приоритет над нормами НК РФ, часто предусматривают более низкую налоговую ставку или вообще освобождение от налогообложения <2>. Посмотрим, к каким доходам соглашениями устанавливаются налоговые льготы и обязана ли ваша компания применять эти льготы при выплате соответствующих доходов иностранцам-нерезидентам.

Налоговый резидент РФ — физлицо, которое на дату получения дохода фактически находилось в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев <3>.

Какие льготы предусматриваются соглашениями

Иностранцы — нерезиденты РФ должны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в РФ <4>. При этом иногда ваша организация является налоговым агентом и должна удерживать НДФЛ <5>, например, с доходов в виде:

— вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ <6>;

— выплат за использование в РФ авторских или смежных прав <7>;

— дивидендов <8>;

— арендной платы за имущество, находящееся в РФ <9>;

— процентов по договорам займа <10>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

Для такого вида доходов, как зарплата нерезидента РФ, международные соглашения не предусматривают льготного налогообложения.

На все эти доходы, как правило, и распространяется международный режим защиты от двойного налогообложения. В частности, предусматриваются следующие налоговые льготы:

<если> в соответствии с соглашением доход может облагаться в обоих государствах или только в РФ, то льготой может быть пониженная налоговая ставка. К примеру, она часто устанавливается в отношении дивидендов, процентов по займам и роялти — доходов от авторских прав и лицензий (например, в Соглашениях с Азербайджаном, Грецией, Израилем, Казахстаном, Киргизией, Китаем, Латвией, Мексикой, Украиной).

Если пониженная налоговая ставка не установлена, то доход нерезидента облагается по ставке, предусмотренной НК РФ. Это касается доходов в виде зарплаты и иных обязательных выплат по трудовому договору, доходов от сдачи российской недвижимости в аренду (возможность их налогообложения в РФ предусмотрена практически во всех соглашениях).

Хотя в Налоговом кодексе и указана возможность зачета в РФ налогов, уплаченных за границей <11>, но в соглашениях такая льгота для нерезидентов РФ, как правило, не предусматривается. Зато соглашения позволяют им предъявить налог, уплаченный в РФ, к зачету в своем государстве;

<если> по соглашению доход облагается только в иностранном государстве, резидентом которого является гражданин, то в РФ он имеет право на освобождение этого дохода от налогообложения. Такая льгота часто действует в отношении доходов в виде:

— вознаграждений по гражданско-правовым договорам за научную, литературную, преподавательскую деятельность, услуги врачей, юристов, бухгалтеров, архитекторов, инженеров и др. (льгота содержится почти во всех соглашениях). Доходы нерезидентов по иным гражданско-правовым договорам, если услуги оказывались (работы выполнялись) в РФ, уже будут облагаться НДФЛ;

— роялти и процентов по займам (к примеру, в Соглашениях с Австрией, Арменией, Великобританией, Венгрией, Германией, Кипром, США).

В соглашениях указываются и условия, при которых те или иные доходы подпадают под льготу (к примеру, применение пониженной ставки к дивидендам часто ставится в зависимость от размера или стоимости доли нерезидента в уставном капитале российской компании). Поэтому, чтобы узнать, применяется ли к доходам нерезидента какая-либо льгота, нужно всегда смотреть соответствующее соглашение.

Обязан ли налоговый агент применять льготу по соглашению

В НК РФ однозначно сказано, что для получения налоговой льготы, предусмотренной соглашением, нерезидент должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на эту льготу <11>. Из этого следует, что налоговый агент в процедуре предоставления гражданам таких льгот не участвует. Поэтому в принципе вы можете отказать нерезиденту в льготе и отправить его с этим вопросом в ИФНС. Тогда вам не нужно будет самим разбираться в положениях соглашения. И вы не допустите ошибок в его применении, которые могут привести к недоудержанию НДФЛ и, соответственно, к налоговому штрафу и пени <12>.

Контролирующие же органы пытаются возложить работу по предоставлению льгот на налоговых агентов, рассматривая их и в этом случае в качестве посредников между налогоплательщиками и государством. Правда, разъяснения на этот счет неоднозначные.

ПОЗИЦИЯ 1. Минфин и ФНС в своих Письмах указывают, что налоговый агент вправе (но не обязан) применить к доходам нерезидента положения соглашения, если нерезидент представил ему все необходимые документы <13>. При этом разрешения налоговиков не требуется.

Поэтому, по мнению специалистов из ФНС, и документы, подтверждающие право нерезидента на налоговую льготу в РФ, в налоговые органы представлять не нужно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ КИРИЛЛ ВЛАДИМИРОВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Документы, подтверждающие право нерезидента на полное или частичное освобождение доходов, полученных от российской организации (налогового агента), от НДФЛ на основании международного соглашения РФ об избежании двойного налогообложения, нерезидент должен представить только налоговому агенту. В налоговый орган их подавать не нужно. Но налоговый агент должен будет предъявить эти документы налоговому инспектору в случае налоговой проверки».

В Минфине ранее полагали, что направить налоговикам документы нерезидента все-таки нужно <14> и что это может сделать:

<или> нерезидент (предоставив агенту подтверждение их отправки);

<или> налоговый агент (по итогам года вместе с отчетностью по НДФЛ в свою инспекцию) <15>.

Но сейчас специалисты из Минфина солидарны с коллегами из ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Для освобождения от обложения НДФЛ доходов от источников в РФ налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, официальное подтверждение, выданное уполномоченным органом иностранного государства, о том, что он является резидентом этого государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должно быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту. Для налогового агента это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным соответствующим соглашением ставкам. В налоговый орган указанное подтверждение налоговый агент представлять не должен».

Итак, если вы желаете помочь нерезиденту (к примеру, он ваш учредитель), то можете последовать этим разъяснениям.

Помните, что при применении соглашения нужно быть очень внимательными. Во-первых, следует проверить, действует ли оно в периоде получения иностранцем дохода <16>. А во-вторых, нужно правильно истолковать нормы соглашения и определить, точно ли доходы иностранца подпадают под льготное налогообложение.

Поэтому, если с этим возникли какие-то трудности, то не спешите применять льготу. Обратитесь за разъяснениями в свою ИФНС или в Минфин <17>. Либо не применяйте спорную льготу и по окончании года на основании заявления нерезидента о возврате ему излишне удержанного налога обратитесь в налоговую инспекцию за таким возвратом <18>.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВ КИРИЛЛ ВЛАДИМИРОВИЧ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Никакого подтверждения права нерезидента РФ на налоговую льготу по НДФЛ, предусмотренную международным соглашением РФ об избежании двойного налогообложения, налоговые органы в порядке п. 2 ст. 232 НК РФ не выдают. Но если налоговому агенту не понятны положения международного соглашения, то нерезидент на основании подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ или налоговый агент на основании п. 2 ст. 24 НК РФ имеют право обратиться за разъяснениями в налоговый орган или в Минфин, являющийся компетентным органом по применению таких договоров».

ПОЗИЦИЯ 2. Столичные налоговики не разрешают налоговым агентам применять льготы по соглашениям до получения на руки решения налогового органа о предоставлении нерезиденту льготы. Однако позволяют им подавать в налоговые органы документы нерезидента, подтверждающие его право на льготу. Эти документы налоговый агент представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета <19>.

До получения решения налогового органа агент должен удерживать НДФЛ с доходов нерезидента по российским ставкам. А потому такой вариант, конечно, оттягивает момент применения льготы, но больше соответствует НК РФ <16>.

Какие документы должен представить иностранец

Для получения льготы, предусмотренной соглашением, нерезидент должен подготовить следующие документы <20>:

— заявление о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты НДФЛ в РФ;

— документ, подтверждающий статус резидента иностранного государства, с которым Россия заключила соглашение, в периоде получения дохода.

В этом документе должно быть прямо указано, что физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства <21>. А выдан документ должен быть тем компетентным органом, который указан в соглашении <22> (обычно это орган, аналогичный Минфину или ФНС), либо должностным лицом этого органа.

Если документ, подтверждающий резидентство, составлен на иностранном языке, то вместе с ним нужно представить и его перевод (контролеры требуют, чтобы он был нотариально заверен <23>). А если подтверждение выдано в стране, с которой у РФ не достигнуто договоренности об отмене проставления апостиля на документах, то оно должно быть еще и апостилировано <24>.

Если нерезидент планирует применять льготу не один год, то такой пакет документов ему нужно будет готовить применительно к каждому году получения дохода.

* * *

Документы, необходимые для того, чтобы применять к доходам текущего года налоговую льготу, указанную в соглашении, иностранец может представить до конца года либо в течение следующего года <25>. Потом льгота сгорает. И общий трехлетний срок для обращения за возвратом (зачетом) излишне уплаченного налога, предусмотренный ст. 78 НК РФ, тут не действует <26>.

Если с иностранца излишне удержан НДФЛ, то налог всегда возвращается ему через налогового агента <27>. И не важно, когда иностранец принес подтверждающие льготу документы — в текущем году или в следующем за ним. Сам обращаться в налоговые органы за возвратом налога иностранец может, только если налогового агента уже нет либо налог уплачивался иностранцем самостоятельно (например, с доходов от продажи российской недвижимости, доли в уставном капитале российской компании) <28>.

———————————

<1> п. 3 ст. 224 НК РФ

<2> ст. 7 НК РФ

<3> п. 2 ст. 207 НК РФ

<4> п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ

<5> пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

<6> подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35

<7> подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ

<9> подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2008 N 28-11/84360

<10> подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2008 N 28-11/080471

<11> п. 2 ст. 232 НК РФ

<12> статьи 75, 123 НК РФ

<13> Письма Минфина от 29.12.2012 N 03-08-05; ФНС от 09.09.2008 N 3-5-04/497

<14> п. 2 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275

<15> Письма Минфина от 22.05.2009 N 03-08-13, от 29.10.2007 N 03-08-05

<16> п. 2 ст. 232 НК РФ

<17> подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ

<18> п. 1 ст. 231 НК РФ

<19> Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 21.01.2010 N 20-15/3/4613, от 25.08.2008 N 28-11/080471

<20> п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678, от 25.08.2008 N 28-11/080471; Минфина от 03.07.2007 N 03-04-06-01/208

<21> Письмо Минфина от 28.01.2008 N 03-04-06-01/23

<22> Постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 N 9999/10

<23> Письма Минфина от 13.10.2009 N 03-08-05; УФНС по г. Москве от 04.08.2008 N 28-10/074067@

<24> ст. 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.61; Письма ФНС от 12.05.2005 N 26-2-08/5988; УФНС по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/078990@

<25> п. 2 ст. 232 НК РФ

<26> Письма Минфина от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189; УФНС по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/3/115596@

<27> п. 1 ст. 231 НК РФ

<28> Письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/3/094766@

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2013, N 11

Ставка НДФЛ для нерезидентов в 2018 году составляет 30 процентов. Однако для некоторых иностранных граждан правила особые. Подробности – в статье.Источник: Главбухhttps://www.glavbukh.ru/art/91466-ndfl-s-nerezidentov-2018Если выплачиваете доходы физлицам, удерживайте при выплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ). А чтобы определить ставку НДФЛ, вначале выясните, является ли физлицо налоговым резидентом по НДФЛ.Кого в 2018 году считать нерезидентамиНалоговым резидентом по НДФЛ признается гражданин, который находится в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если человек находится в России меньше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он считается нерезидентом. Налоговые агенты ведут обратный отсчет 12-месячного периода с даты возникновения дохода (п. 2 ст. 207, ст. 223 и п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Период пребывания в России отсчитывается со въезда в Россию по день отъезда включительно (письмо ФНС России от 24 апреля 2015 № ОА-3-17/1702). Подтвердить количество дней пребывания в России можно копией паспорта с отметками о пересечении границы.Далее расскажем, как считать НДФЛ для нерезидентов в 2018 году.НДФЛ с иностранных работников в 2018 году удерживайте только с тех доходов, которые они получили от источника в России (п. 2 ст. 209 НК РФ). Например, удерживайте налог с зарплаты за исполнение трудовых обязанностей в РФ, выплат за работы или услуги, выполненные на территории России, а также с дивидендов и процентов (п. 1 ст. 208 НК РФ). Если у организации есть обособленное подразделение за рубежом, то НДФЛ для иностранных граждан в 2018 году не считайте. Так как если иностранный гражданин трудится за рубежом, его доходы налогом не облагаются (ст. 209 НК РФ).Какая ставка НДФЛ для нерезидентов в 2018 годуДоходы нерезидентов могут облагаться налогом по ставкам 13, 15 или 30%. Остановимся подробнее на том, какую ставку выбрать, чтобы начислять НДФЛ с иностранцев в 2018 году.13 процентовПо ставке 13% облагаются доходы нерезидентов в следующих случаях:

  • иностранный работник является высококвалифицированным специалистом;
  • иностранный работник трудится в России по патенту;
  • физлицо является участником Государственной программы по содействию добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом. По такой же ставке облагаются доходы членов семьи, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию;
  • иностранец является гражданином Белоруссии, Армении, Казахстана или Киргизии (ст. 73 Договора о ЕАЭС).

15 и 30 процентовСтавка НДФЛ для нерезидентов в 2018 году равна 15%, если выплатили дивиденды. По ставке 30% считаете НДФЛ с иностранных работников в 2018 году в остальных случаях.ПримерыПример 1: Какую применять ставку НДФЛ для иностранного работника. В компании реботает гражданин Украины. Если иностранный гражданин не является резидентом, высококвалифицированным специалистом, беженцем и у него нет патента, применяют ставку НДФЛ 30%. Если же украинский гражданин получил патент, с его доходов считайте НДФЛ по ставке 13%.Как применять вычеты к доходам нерезидентов в 2018 годуПрименять вычеты можно, только если работник в течение года получил статус налогового резидента по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Тогда его доходы будут облагаться по ставке 13% и ему полагаются вычеты. Стандартные, имущественные и социальные вычеты нерезидентам в 2018 году не предоставляйте, даже если доходы облагаются по ставке 13%. Дело в том, что перечисленные вычеты применяются лишь к доходам, облагаемым по ставке 13% на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ. А доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 224 НК РФ.Пример 2: Как иностранному гражданину предоставить вычеты по НДФЛ Иностранный специалист купил квартиру в России в 2018 году. Ему полагается имущественный вычет по НДФЛ на квартиру, только когда работник пробудет в России 183 дня и получит статус налогового резидента (ст. 220 НК РФ).Как пересчитать НДФЛ, если нерезидент стал резидентом Если в течение года иностранный работник получил статус резидента, то есть пробыл в России 183 дня в течение 12 месяцев, примените ставку 13% ко всем его доходам, полученным с начала года. Примените также стандартные, имущественные и социальные вычеты к доходам, если работник имеет право на них. Пересчитайте налоговую базу и налог с января. Переплату по НДФЛ зачтите в счет уплаты НДФЛ с будущих доходов работника до конца года. Если в конце года осталась переплата, работнику ее не возвращайте. Бывший нерезидент должен будет сам обратиться в ИФНС за возвратом налога, подать декларацию 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ и письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/7958). Налоги и взносы

Часто навещаете родственников и друзей за границей? Ездите в длительные загранкомандировки? И при этом решили продать квартиру или машину в России? Проверьте, не успели ли вы в своих поездках и командировках трансформироваться в налогового нерезидента! Что будет, если вдруг такое случилось? Как законно минимизировать негативные перемены в изменившихся правилах налогообложения? Узнайте из статьи.

Особенности НДФЛ с нерезидентов в 2019 году

Правила расчета НДФЛ для налоговых нерезидентов более суровы, чем для налоговых резидентов РФ:

  • Во-первых — основная ставка НДФЛ в 2019 году в России для нерезидентов составляет 30% от полученной суммы дохода. Она распространяется и на доход, который нерезидент получил от продажи принадлежащего ему имущества в России.
  • Во-вторых — применение иной, чем 13% ставки НДФЛ, лишает налогового нерезидента права воспользоваться налоговыми вычетами. И никакие факты запрета на вычет не отменяют. Пусть даже налоговый нерезидент по паспорту гражданин РФ и купил продаваемую квартиру или машину на заработанные в РФ деньги, с которых налог был взят по ставке 13%.

Кстати, 2019 год принес некоторые благоприятные изменения для нерезидентов в Налоговом кодексе. Законом «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2018 № 424-ФЗ отредактированы положения ст. 217 НК РФ и ст. 217.1 НК РФ. Напомним, что речь в этих статьях идет о праве не уплачивать НДФЛ и не декларировать доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности дольше установленного тем же НК РФ времени. С 2019 года нерезидент, владевший имуществом достаточный по нормам НК РФ срок, вправе не платить НДФЛ при продаже и не отчитываться в ФНС.

Читайте также:  НДС 20% в доп соглашении к договору поставки

Во всем остальном, включая запрет на вычеты, положения налогового законодательства в 2019 году для нерезидентов не изменились.

Как становятся нерезидентом по НДФЛ в 2019 году?

Нерезидентом по налогам человек признается, если не выполняет условий, при которых считается резидентом.

image

Для того, кто пересекает границу РФ в статусе нерезидента, право называться налоговым резидентом возникает после того, как он проведет на территории страны 183 дня и более в течение года.

Но верно и обратное правило. Если человек, изначально имеющий налоговый резидентский статус, находится за пределами РФ более 183 дней в течение года, он становится нерезидентом для целей исчисления и уплаты налогов в РФ.

Год и время пребывания в РФ для определения резидентского статуса вычисляется так:

  • От даты получения дохода (например, по сделке от продажи имущества в РФ) нужно отсчитать 12 полных месяцев назад последовательно, друг за другом. То есть, расчетный период, скорее всего, будет начинаться в одном году, а заканчиваться в другом (не совпадать с календарным годом). Это нормально.
  • В получившемся промежутке надо посчитать дни, проведенные в РФ. Дни приезда и отъезда включаются в дни нахождения в стране.

Пример

Российский гражданин продал квартиру, которой владел менее 3 лет, 15.04.2019. В течение 2018 года он дважды находился в длительных загранкомандировках: с 01.01.2018 по 30.04.2018 и с 01.08.2019 по 30.10.2018.

Расчетный год для определения статуса резидента — с 15.04.2018 по 14.04.2019.

Количество дней в пределах РФ в периоде:

1 (30.04.2018)

 +

92 (01.05.2018 – 31.07.2018)

+

1 (01.08.2018)

+

2 (30.10.2018 – 31.10.2018)

+

165 (01.11.2018 – 14.04.2018)

__________________________

261 день

Гражданин остался налоговым резидентом, несмотря на длительное пребывание за пределами РФ в 2018 году. Он может применять ставку НДФЛ 13% и пользоваться налоговыми вычетами по НК РФ.

Далее мы разберем возможности уменьшить налоговое бремя для тех, кто «случайно и неожиданно» стал налоговым нерезидентом.

Читайте также:  Владение недвижимостью для освобождения от НДФЛ: срок 2019

Секретный ход 1: просчитайте последствия

Продолжим пример из предыдущего раздела.

Допустим, гражданин продал бы квартиру не в апреле, а в январе 15.01.2019. Расчетный период у него был бы: с 15.01.2018 по 14.01.2019.

Тогда количество дней в РФ:

1 (30.04.2018)

 +

92 (01.05.2018 – 31.07.2018)

+

1 (01.08.2018)

+

2 (30.10.2018 – 31.10.2018)

+

75 (01.11.2018 – 14.01.2018)

__________________________

171 день

Оп! И гражданин — налоговый нерезидент по НДФЛ в 2019. Со всеми вытекающими последствиями.

Если в вашем недавнем прошлом есть существенные периоды отсутствия в России, первый совет — просчитать свой резидентский статус перед совершением крупной сделки. Возможно, все, что требуется — это немного подождать (на территории России). Чтобы не «слететь» со статуса резидента.

Секретный ход 2: дарим подарки близким

Как быть, если отъездов за рубеж не избежать в ближайшем будущем, а продать что-то все равно надо?

Можно подарить объект для продажи близкому родственнику или члену семьи, у которого есть статус налогового резидента. Близкому не придется платить никаких дарственных налогов на ценный подарок (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). При этом такой человек сможет продать полученный объект с применением условий, положенных налоговому резиденту.

Кроме того, родственник сможет точно так же без налогов передать вам (можно тоже в дар) полученные от продажи деньги.

Секретный ход 3: хитро маскируемся

У нерезидентов-физических лиц есть негативные опции в части НДФЛ. При этом российское налоговое законодательство никак не ограничивает права нерезидентов в сфере регистрации ИП и применения специальных режимов налогообложения. Например, УСН «доходы» со ставкой 6%.

Читайте также:  Как вести регистр налогового учета по НДФЛ

Уже ушла в прошлое волна судебных разбирательств, когда в доходы ИП на УСН 6% налоговики включали поступления от продажи личного имущества. Все судебные инстанции признали, что так правильно. Значит, если нерезидент зарегистрирует ИП на УСН 6%, а потом продаст, например, автомобиль — то заплатить в российский бюджет можно 6% УСН вместо 30% НДФЛ.

Главное — подтвердить, что продаваемое имущество так или иначе связано с предпринимательской деятельностью. Что несложно. Например, можно сообщить, что изначально ИП планировал сдавать объект в аренду.

Понравилась статья? Поделитесь ссылкой с друзьями:

Комментарии
Блог для кадровика: трудовое законодательство, образцы кадровых документов, оформление и прекращение трудовых отношений, выплаты в пользу работников и многие другие кадровые вопросы рассматриваются этом сайте. Наш сайт будет полезен кадровым работникам небольших организаций и индивидуальным предпринимателям. На сайте представлен бесплатный профессиональный контент. При этом мы стараемся минимизировать количество рекламы, чтобы она не отвлекала от прочтения статей.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: