Нужны ли счета‑фактуры по операциям, освобожденным от НДС: разъяснения Минфина

imageNormalfalsefalsefalseRUX-NONEX-NONEMicrosoftInternetExplorer4<![endif]—><![endif]—><![endif]—>(ответ по состоянию законодательства и практики на ноябрь 2019 г.) Компания приобрела автомобиль и направила сотрудника в командировку для транспортировки этого автомобиля из Перми в Екатеринбург. Компания выписывает путевой лист на этот автомобиль на период его транспортировки. Сотрудник по окончании командировки предъявляет кассовые чеки на ГСМ с выделенной суммой НДС. Стоимость ГСМ согласно авансового отчета отнесена на 08.04 «Приобретение объектов основных средств». Вроде бы нормальная, стандартная ситуация, которая может произойти в любой организации. Но возникает вопрос: вправе ли компания принять к вычету НДС по ГСМ, предъявленный продавцом АЗС на основании кассового чека, при отсутствии счета фактуры? 1. В первую очередь необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, или на основании иных документовв случаях, предусмотренных п.п. 3, 68 ст. 171НК РФ. Единственное исключение из этого правила – командировочные расходы в виде оплаты проезда и найма жилья. Так, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно к меступостоянной работы) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Аналогичная норма установлена в п. 18 раздела II приложения 4 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137: в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядкебланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. При оплате сотрудником организации таких затрат основанием для вычета входного НДС могут быть не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности (далее – БСО).  Такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина России  от 08.07.2019 № 03-07-11/49983, от 25.08. 2017 № 03-07-14/54643, от 03.08.2010 № 03-07-11/335. Таким образом, глава 21 НК РФ предусматривает особое правило принятия НДС к вычету по расходам на командировки по подотчетным лицам: не счету-фактуре, а так же по иным документам. В этой связи отметим, что с 1 января 2018 года из нормы п. 6 ст. 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 349-ФЗ) чеки и иные документы, выдаваемые потребителям, исключены из перечня документов, в которых можно не указывать НДС. Данное изменение было вызвано тем, что с 1 июля 2017 года в соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ указание ставки и суммы НДС являются обязательными реквизитами кассового чека ((за исключением случаев, когда продавец не является плательщиком НДС, либо освобожден от исполнения обязанности по исчислению НДС, либо товары (работы, услуги) не облагаются НДС (освобождены)). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги населению, требования повыставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документустановленной формы. Иными словами, выдача кассового чека с выделенной суммой НДС организацией, оказывающей услуги для населения, фактически заменяет счет-фактуру. По нашему мнению, норма п. 7 ст. 168 НК РФ в полной мере применима к ситуации, когда работник организации как физическое лицо приобретает в организациях розничной торговли, к которым относятся и автозаправочные станции, какие-либо товары, работы, услуги, в том числе в интересах организации. В таком случае физическое лицо действует хоть и в интересах организации, но исключительно от своего имени (действие от имени организации имело бы место при наличии у работника соответствующей доверенности, и вот в этом случае наличие счета-фактуры уже было бы обязательным, так как п. 7 ст. 168 НК РФ на такой случай не распространяется). Можно сделать вывод, что выдача кассового чека с выделенной суммой НДС организацией, продающей товары, оказывающей услуги (работы) для населения, фактически заменяет счет-фактуру. Следовательно, если организация приобретает товары (работы, услуги) у организации розничной торговли через подотчетное физическое лицо, считаем, что она вправе применить вычет НДС на основании кассового чека согласно нормам п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 168 НК РФ. 2. Ранее Конституционный Суд РФ в п. 5 Определения от 02.10.2003 № 384-О, рассматривая дело о применении вычета налоговым агентом при аренде государственного или муниципального имущества, когда счет-фактура не выписывается, указал, что: «счет-фактура не является единственным документомдля предоставления налогоплательщику вычетов НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС». Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 суд пришел к выводу, что налогоплательщик может заявить к вычету «входной» НДС и без счета-фактуры по кассовому чеку на основании п. 7 ст. 168 НК РФ. При этом в Определении от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 ВАС РФ посчитал, что обязательным условием применения вычета НДС по кассовому чеку является выделенная сумма НДС в нем. К схожим выводам о применении вычета НДС по кассовому чеку с выделенной суммой НДС при отсутствии счета-фактуры пришли арбитражные суды в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013, ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09, ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу № А56-29646/2007. 3. Как отмечено выше, с 1 января 2017 года выделение суммы НДС в чеке является обязательным. Продавец, который выдает покупателю кассовый чек, полностью выполняет требования п. 7 ст. 168 НК РФ. И если в этом чеке указана сумма НДС, у покупателя есть право на вычет, так как счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС. Следовательно, по нашему мнению, кассовый чек с указанием наименования, количества, стоимости приобретенных товаров, с выделенной суммой НДС, может быть приравнен к счету-фактуре и может подтверждать вычет НДС. С учетом изложенного считаем, что по расходам на ГСМ командированным сотрудником организация может применить вычет НДС по кассовым чекам с выделенной суммой НДС в чеке. Вместе с тем, учитывая противоположную позицию контролирующих органов, существует риск налогового спора в отношении вычета НДС на основании только чека (без счета-фактуры). В этом случае защищать интересы организации придется или в вышестоящем налоговой органе или в арбитражном суде, и надеемся, что наше обоснование, изложенная выше, позволит сформировать и обосновать позиция защиты. —————————————————— © Группа компаний «Налоги и финансовое право» (Екатеринбург-Москва) Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж. Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург) E-mail: cnfp@cnfp.ru Москва Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва) E-mail: msk@cnfp.ru Официальный сайт: https://cnfp.ru/ Видео консультации см. здесь. Читать наши консультации здесь. Facebook: см. здесь. telegram-канал «О налогах и о жизни» — t-do.ru/gknfp telegram-канал  «Налоговые споры: аналитика и практика» — t-do.ru/taxpracticechannel telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» — t-do.ru/taxformal Персональный блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»: http://www.nalog-briz.ru/(ведется с 2010 года)

Электронный счет-фактура является юридически значимым оригиналом, как и его бумажный аналог. Он содержит те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем организации или доверенным лицом. Электронный счет-фактуру необходимо регистрировать в журнале учета и книгах покупок и продаж. Организация обязана хранить его в электронном виде в течение 4 лет. Счет-фактура является основанием для получения вычета по НДС.

Согласно порядку обмена, утвержденному Приказом Минфина № 174н, электронный счет-фактуру можно передавать только в установленном ФНС формате через оператора электронного документооборота. Формат электронного счета-фактуры утвержден Приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ (действует до 31.12.2019) и Приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@.

Правила работы с электронным счетом-фактурой отличаются от работы с его бумажным аналогом. Государство заинтересовано в переводе первичных документов в электронный вид и поэтому разработало полную нормативную базу по работе с электронными счетами-фактурами.

Порядок передачи счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.

Нужны ли счета‑фактуры по операциям, освобожденным от НДС: разъяснения Минфина

Нельзя наказать налогоплательщика, который не составил счет-фактуру при совершении операций, освобожденных от НДС. Никакой ответственности не последует и в том случае, если счет-фактура по таким операциям все же будет выписан. Такого мнения придерживается Минфин (письмо от 16.12.20 № 03-07-09/110092).

Авторы письма ссылаются на подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщик обязан заполнить счет-фактуру только при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. На этом основании в Минфине полагают, что налогоплательщики имеют право не выставлять счета-фактуры по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

В то же время Налоговый кодекс не запрещает составлять счета-фактуры при осуществлении таких операций. Поэтому, как считают авторы комментируемого письма, выставление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ, не противоречит нормам Налогового кодекса.

Скачать письмо Минфина № 03-07-09/110092 DOC, 13 КБ Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет Слово счет-фактура какого рода? Такой вопрос часто возникает при изучении нормативной документации относительно правил заполнения основного документа по учету НДС. В различных бухгалтерских статьях и даже профессиональных консультациях «счет-фактура» может использоваться как в мужском, так и в женском роде. Поэтому стоит разобраться, какого рода это сложносоставное слово и как оно склоняется.  Вам помогут документы и бланки:

Счет-фактура: склонение 

Бухгалтеры часто ошибаются при использовании слова счет-фактура. Так, многие при склонении оставляют первую часть сложного слова неизменной. Это неправильно.

Для чего нужен счет-фактура, мы писали в статье.

Как заполнить счет-фактуру, читайте в статье.

При склонении сложносоставного слова неизменной остается лишь та его часть, которая и по отдельности не слоняется. Пример такого слова: какао-бобы. Слово «какао» в русском языке не склоняется, поэтому и при склонении сложносоставного слова, в которое оно входит, остается неизменным. А вот в сложносоставном слове «счет-фактура» первая часть — «счет» — склоняется. То есть по правилам грамматики в слове «счет-фактура» склоняются обе составные части. 

Бланк счет-фактуры посмотреть скачать

Так, например, правильно писать:

  • Я направила счет-фактуру (винительный падеж).
  • Счет-фактура получен (именительный падеж).
  • В счете-фактуре обнаружена ошибка (предложный падеж).
  • Не дождалась от вас счета-фактуры (родительный падеж).
  • По этому счету-фактуре могут возникнуть вопросы (дательный падеж).
  • Правила работы с электронным счетом-фактурой (творительный падеж). 

При использовании слова «счет-фактура» во множественном числе правила употребления данного названия сохраняются. Примеры склонения термина во множественном числе:

  • Присланные счета-фактуры оформлены с ошибками (именительный падеж, множественное число).
  • Этих счетов-фактур не хватает (родительный падеж, множественно число).
  • По счетам-фактурам этого ИП следует разобраться (дательный падеж, множественное число).
  • Выписала вам все счета-фактуры своевременно, ожидайте почтой (винительный падеж, множественное число).
  • Что произойдет со счетами-фактурами в следующем году (творительный падеж, множественное число).
  • О счетах-фактурах необходимо прочитать нормативку (предложный падеж, множественное число). 

Слово «счет-фактура» в именительном падеже должно отвечать на вопрос «что?», в родительном — «чего?», в дательном — «чему?», в винительном — «что?», в творительном — «чем?» и в предложном — «о чем?». 

Со словом «счет-фактура» в родительном падеже часто используются предлоги: до, без, от, у, из, для, с, около, вокруг, кроме, после. В дательном падеже — предлоги по и к; в винительном — на, про, в, за, через. Это сложное слово в творительном падеже часто используется с предлогами под, за, с, между, над. А в предложном — с предлогами о, в, при и на.

Подпишитесь на рассылку

Ошибки возникают не только при склонении слова «счет-фактура», но и при заполнении этого документа. Как исправить ошибки, допущенные при заполнении счета-фактуры, читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас пока нет доступа к системе, воспользуйтесь пробным бесплатным доступом.

Какого рода счет-фактура

О некоторых нюансах заполнения счетов-фактур вы можете узнать из наших статей:

  • счет-фактура на аванс;
  • счет-фактура и агентский договор;
  • счет-фактура при УСН.

Как склоняется счет-фактура, мы разобрались. Осталось определить, какого рода это слово: мужского или женского.

В соответствии с правилами русского языка при определении рода сложного составного слова учитывается род его ведущего компонента. Обычно ведущее слово в сложных составных словах стоит в начале конструкции.

При определении ведущего компонента в сложном слове можно воспользоваться следующим подходом. Ведущее слово — это широкое понятие данного термина, а вспомогательное слово лишь обозначает его характерное отличие. Так, в сложном слове «счет-фактура» ведущим, без сомнения, является «счет» — это слово обобщает тип первичных бухгалтерских документов. А часть сложного составного слова «фактура» (в переводе с латинского facturo — обработка) определяет особую форму именно этого документа, используемого в налоговом учете.

Делаем вывод, что сложносоставное слово «счет-фактура» мужского рода. Ведь ведущее слово «счет», которое стоит в начале сложной конструкции, мужского рода.

Соответственно, при склонении сложного слова «счет-фактура» следует учитывать, что оно мужского рода. Неправильно употреблять такие словосочетания, как «выставленная счет-фактура» или «счет-фактура получена (изменена, исправлена)».

Вдвойне неверно поступают те, кто не только считает, что слово «счет-фактура» женского рода, но еще и предпочитает первую часть сложносоставной конструкции не склонять. Довольно сильно режут слух не только юридически подкованного, но и просто грамотного человека такие фразы: «Я не получала твоей счет-фактуры, поэтому продублируй». Правильно эта фраза будет звучать так: «Я не получала твоего счета-фактуры, поэтому продублируй». 

Примеры правильного употребления слова «счет-фактура» в тексте можно посмотреть в Налоговом кодексе (этому понятию посвящена статья 169), а также в ряде правительственных постановлений. Так, форма счета-фактуры утверждена постановлением № 1137 от 26.12.2011 с внесенными изменениями. Кроме того, термин «счет-фактура» нередко употребляется и в арбитражных судах при рассмотрении споров налогоплательщиков с фискальными органами.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал

Счет-фактура — документ, дающий право на применение вычетов по НДС. Если вы не являетесь плательщиком НДС, можно не выписывать счет-фактуру, однако это возможно только в том случае, если вторая сторона сделки также не нуждается в счете-фактуре.

Содержание Скрыть

  1. Нужна ли счет-фактура?
  2. Счет-фактура по НДС
  3. Выставление счет-фактуры
  4. Журнал учета счетов-фактур
  5. Заполнение счет-фактуры
  6. Корректировочный счет-фактура

Нужна ли счет-фактура?

Этот документ нужен для подтверждения права на вычет по НДС. Покупатель, плательщик НДС, нуждается в оформлении счета-фактуры, так как именно этот документ дает покупателю право на применение вычета по НДС.

При этом нужно понимать, что само по себе оформление счета-фактуры не подтверждает факт передачи товаров или услуг: для подтверждения используется либо акт приема-передачи работ (имущественных прав, услуг), либо товарная накладная. Что касается самого счета-фактуры, то налоговым и бухгалтерским кодексом он не признается первичным документом.

Счет-фактура по НДС

Счет-фактура по НДС необходим для учета хозяйственных операций, связанных со сделками купли-продажи товаров, оказанием услуг. В документе указываются:

  • сумма НДС;
  • сумма проводимой сделки;
  • информация о наименовании предмета договора;
  • информация о стоимости за единицу продукции;
  • измерители.

При поступлении счета-фактуры бухгалтер отражает операцию в учете и регистрирует счет-фактуру в журнале покупок. При продаже выставленный счет-фактура регистрируется в журнале продаж.

Выставление счет-фактуры

В соответствии с НК РФ п.3, ст.168 при реализации товаров (услуг, работ) налогоплательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру в срок не позже пяти со дня отгрузки товара.

При выставлении счетов-фактур необходимо принимать во внимание некоторые нюансы. Например, в случае непрерывного отпуска продукции, транспортировки одним и тем же покупателям газа, нефти, электроэнергии, при оказании банковских услуг, услуг электросвязи, при ежедневной реализации одному покупателю скоропортящихся продуктов питания допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки. В вышеперечисленных случаях возможно выставление счетов-фактур одновременно с платежными документами, но не позднее пятого числа месяца, следующего за истекшим, и не реже раза в месяц.

Журнал учета счетов-фактур

Все полученные и выписанные счета-фактуры вносятся в специальные журналы, которые должны вести и покупатели, и поставщики.

В октябре 2014 года была утверждена новая форма журнала. Теперь журнал учета ведется также теми, кто не платит НДС в случае получения или выставления счетов-фактур в рамках договоров комиссии, агентских договоров. При этом нет необходимости отражать в журнале операции, не облагаемые НДС, тем более, что на такие операции с 1 января 2014 года и сами счета-фактуры не составляются.

С 2015 года журналы учета счетов-фактур посредникам нужно будет также дублировать в электронном варианте, так как они обязаны ежеквартально пересылать журналы в ИФНС по электронному каналу связи.

Заполнение счет-фактуры

Все требования, которые предъявляются к заполнению счета-фактуры, можно найти в НК, ст. 169. Документ может оформляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. В первом случае необходимо позаботиться о создании копии в бумажном виде со всеми штампами и подписями, так как налоговые инспекторы при проверке требуют именно бумажный документ.

В соответствии с требованиями законодательства РФ, документ должен включать в себя:

  • информацию о поставщике и покупателе;
  • дату составления;
  • порядковый номер;
  • количество и наименование товара;
  • цену;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС.

Если речь идет о счете-фактуре при сделке с иностранными компаниями, необходимо также указывать страну-изготовителя товара, номер таможенной декларации.

Корректировочный счет-фактура

Понятие «корректировочный счет-фактура» появился благодаря изменениям в ст. 168, 169 НК РФ. Оформляется корректировочный счет-фактура при предоставлении скидок с цены товара по прошлым отгрузкам; при уценке товара, отгруженного покупателю и оказавшегося с дефектами; при увеличении цены на продукт в соответствии с условиями договора, при увеличении или уменьшении стоимости работ или услуг.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: