Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году: изменения

23 марта 2021

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства (ОС), бывшего в употреблении, является более выгодной сделкой. При приобретении ОС, бывшего в употреблении, необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации. О том, как грамотно определить данные показатели в налоговом учете, и пойдет речь ниже.

Чем регулируется?

  1. Глава 25 НК РФ (основные применяемые статьи – 257, 258, 259);image
  2. Классификация ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Основные средства в налоговом учете – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

1 этап. Определить первоначальную стоимость ОС

Объект ОС (будь он новым или бывшим в употреблении) принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете в общем случае складывается из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ). Кроме того, все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). Это означает, что затраты на приобретение или создание ОС самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным ОС учитываются в первоначальной стоимости ОС. Порядок определения первоначальной стоимости одинаков как для новых ОС, так и для бывших в употреблении.

2 этап. Определить срок полезного использования ОС

Сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ).

СПИ объекта ОС устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если же объект ОС не поименован в Классификации, то установить его СПИ можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст. 258 НК РФ).

В случае приобретения объекта ОС, бывшего в употреблении, налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При этом ОС включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Следует подчеркнуть, что уменьшение СПИ является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. организация, приобретающая ОС, бывшее в употреблении, вправе выбирать:

  • Вариант 1 — установить СПИ согласно Классификатору как для нового ОС;

ВАЖНО: В случае выбора второго варианта, срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками придется документально подтвердить.

  1. Акт о приеме-передаче объекта ОСпо форме № ОС-1 , здания или сооружения  (форма ОС-1А), группа объектов (форма ОС-1б). Подробнее в письме Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 или письме УФНС России по городу Москве от 07.07.2008 № 20-12/064109;
  2. Копия инвентарной карточки учета объекта ОС (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов ОС (форма № ОС-6а) от предыдущего собственника имущества. Копия инвентарной карточки должна быть заверена печатью и подписью руководителя компании, передающей основное средство.

Однако данные документы не всегда можно истребовать у продавца. Это может быть в случае, например, покупки имущества у ИП или у организации, применяющей специальные режимы налогообложения, либо в случаях, когда продавец учитывал данное имущество в качестве товара. В такой ситуации подтверждающими документами могут послужить:

  • Паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в Письме от 03.08.2005г. № 03-03-04/1/142) или свидетельства о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или выписки из него с указанием года постройки здания, а также письмо-справка от продавца, в которой будет указано время фактического использования имущества;
  • Документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник — иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

Несмотря на Письма Минфина, использовать ПТС, справки от бывших собственников и другие подобные документы, рискованно. Суды не всегда встают на сторону налогоплательщика. Например, в постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 по делу № А40-191195/14 было указано на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока эксплуатации транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку данный документ не подтверждает факт эксплуатации ОС. Кроме того, согласно мнению Минфина России, при приобретении ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ уменьшить не получится (например, Письмо Минфина № 03-03-06/1/7937 от 15.03.2013). Хотя физлицо мало чем отличается от ИП, применяющего УСН. Если же все-таки документально подтвердить время фактического использования объекта ОС предыдущими собственниками не получилось, то придется определять СПИ по Классификатору, как для нового объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2355).

3 этап. Начислить амортизацию

Амортизация по новым ОС и бывшим в употреблении начисляется п о общим правилам, установленным в НК РФ, а именно:

  • Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ);
  • Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Если объект был продан, передан безвозмездно, внесен в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. п. (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ);
  • Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Способ, которым организация будет начислять амортизацию и в налогом, и в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике. Для налогового учета это линейный и нелинейный методы. Следует иметь в виду, что по таким объектам ОС как: здания, сооружения, передаточные устройства, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, — в налоговом учете предусмотрен только линейный метод начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

Самый простой и популярный метод в налоговом учете — это линейный, так как он позволяет относить объект основных средств на затраты равномерными частями в течение всего срока полезного использования. Кроме того, идентичный способ может применяться и в бухгалтерском учете, что позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

ИТОГИ

Приобретение основных средств, бывших в употреблении, дает организации ряд преимуществ, таких как:

  • рыночная цена данных основных средств, как правило, ниже, чем у новых;
  • срок полезного использования таких основных средств может быть сокращен, а, следовательно, основные средства, бывшие в употреблении, могут быть полностью самортизированы раньше, чем новые.

Чтобы учесть срок фактической эксплуатации объекта основных средств предыдущим собственником, обязательно необходимо документальное подтверждение указанного срока. Самым надежным документом для подтверждения будет Акт о приеме-передаче объекта ОС. При отсутствии данных документов вероятен риск спора с налоговой инспекцией и судебного разбирательства. Что касается учета объектов основных средств, то рекомендуем и бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливать одинаковые первоначальную стоимость, срок полезного использования и методы амортизации, что позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

На эту тему читать:Налог на имущество 2013Налог на имущество 2021Амортизационная премия как способ оптимизации

Фирммейкер, ноябрь 2014 (ежегодно актуализируется)Светлана Маркина (Митюхина), Ирина БазылеваПри использовании материала ссылка обязательна

Ведем бухучет — простой и сложный

Учитываем основные средства, считаем амортизацию и налоги

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

imageВ 2021 году бухгалтерам придется приготовиться к нововведениям, связанным с ценой основных средств (ОС) и изменением ее лимитов в налоговом и бухгалтерском учете. Отныне стоимость активов в двух данных видах учета станет существенно различаться, ввиду чего появляется налоговая разница. Сегодня постараемся разобраться в том, что же действительно изменилось в 2017 году, и какой будет стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете в текущем году.

Что относится к основным средствам

Прежде чем говорить об особенностях налогообложения и отражения ОС в финансовых документах в 2021 году, вначале поговорим о том, что представляет собой данная категория средств. Основными средствами называется имущество, которое непосредственно используется для производства тех или иных товаров (услуг). Однако для того, чтобы те или иные объекты относились к ОС, в их отношении должны быть соблюдены четыре основных правила, в частности:

  • имущество должно использоваться непосредственно для производственной деятельности;
  • длительность эксплуатации указанного объекта не должна быть меньше12 месяцев;
  • имущество не будет продаваться иным лицам;
  • средство может принести экономическую выгоду.

Привести примеров основных средств можно много. Например, производственное помещение относится к ОС практически для любого вида деятельности. Туда же можно отнести оснащение цехов, транспорт, инструмент. В отрасли сельского хозяйства к основным средствам стоит отнести животных, которые используются для получения той или иной продукции.

При этом следует обратить внимание, что определенное имущество ни в коем случае нельзя отнести к ОС. К примеру, недопустимо считать основными средствами объекты, которые являются готовым продуктом. Важно отметить, что данное имущество предназначается для дальнейшей реализации, а значит, нарушается третье условие, в соответствии с которым его можно классифицировать как ОС. Аналогичным образом к данной категории нельзя относить материалы, которые использовались для производства объектов, предназначенных для перепродажи. Также к ОС не относится имущество, которое находится в пути, переданное в монтаж, а также капиталовложения.

Читайте также: Список изменений в текущем году в бухгалтерском учете

Итак, мы разобрались, что представляет собой основное средство, что можно относить к данной категории, а что – ни в коем случае нельзя. Далее поговорим о том, какие же изменения ожидают бухгалтеров в 2021 году в налоговом и бухгалтерском учете имущества подобного рода.

Особенности налогового учета

В 2016 году вступил в силу закон о нововведениях, регламентирующих стоимость ОС в налоговом учете. В соответствии с данным нормативным документом, цена имущества, которое будет считаться основным средством, составляет 100 000 рублей. Если же стоимость объектов не достигает указанной отметки, они считаются материалами. Данные новшества позволят предприятиям учитывать большее количество затрат в одном налоговом периоде. Эксперты убеждены, что повышение стоимости ОС в налоговом учете положительно скажется на финансовой деятельности компаний с различными системами налогообложения:

  • если организация обязана производить перечисления налога на прибыль, она способна провести амортизацию основных средств;
  • компании, работающие по УСН, смогут постепенно осуществлять списание в ходе всего календарного года.

Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Собственно, отличие только одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость ОС будет формироваться одинаково.

Что касается особенностей вычета НДС, они могут быть использованы только для тех основных средств, которые будут применяться для проведения операций, попадающих под налогообложение. При этом применение вычета становится возможным в любом квартале года, в котором выполнены три необходимых условия:

  1. Предприятие должно получить от поставщика счет-фактуру.
  2. Приобретенные основные средства учтены.
  3. С момента постановки объекта на учет не прошло три года.

Следует обратить внимание на тот факт, что НДС по имуществу, которое считается основным средством, но не принимает участия в проведении операций, подпадающих под налогообложение, обязательно включается в их стоимость, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Если же ОС используются для проведения операций, облагаемых НДС, то налоги следует разделить на две основные части, одна из которых будет принята к вычету, а другая войдет в стоимость объекта.

Итак, мы разобрались с тонкостями налогообложения при налоговом учете. Далее поговорим непосредственно о бухучете.

Особенности бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете предприятия самостоятельно устанавливают показатель стоимости ОС. При этом действующим законодательством предусмотрен предел цены основных фондов, который не может превышать 40 000 рублей. Таким образом, компании вольны самостоятельно устанавливать данный критерий в установленных пределах. При этом имущество, которое не отвечает требованиям ОС, не может учитываться в бухучете. Следовательно, оно не может и амортизироваться. Стоимость таких основных фондов отображается в бухучете в графе расходов непосредственно при сдаче объекта в эксплуатацию.

Учет ОС производится в соответствии с их первоначальной стоимостью. Под этим понятием понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам.

Все вышеописанные средства должны быть отражены в бухгалтерском учете по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Что касается корреспонденции, данные затраты проводятся по кредиту 60 «Расчет с подрядчиками или поставщиками».

В процессе постановки основных средств на учет используется запись по дебету 01 «Основные средства», с субсчетом 08-4, а в корреспонденции отражается запись по кредиту 08. В бухучете допускается амортизация ОС, проведенная с записью по дебету 01 или 03. При помощи амортизации происходит списание первоначальной цены основных средств, которые относятся к амортизируемым.

Амортизация по имуществу подобного рода начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость ОС не будет окончательно погашена либо же до списания имущества. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев.

Читайте также: Сроки хранения документов в организациях

Итак, мы разобрались в основных тонкостях и изменениях в налоговом и бухгалтерском учете, касающихся стоимости ОС. Еще раз заострим ваше внимание на том, что изменения произошли лишь в сфере налогообложения, где ценовой лимит для имущества подобного рода был увеличен до 100 000 рублей. В бухучете все осталось по старому, поэтому будьте внимательны при проведении операций подобного рода.

К основным средствам относят имущество в распоряжении организации, используемое для выполнения работ в выбранном виде деятельности. Признаются таковыми только те объекты, срок применения которых превышает один календарный год. Поэтому без них годовые отчетности не обходятся. О том, как отмечаются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, расскажет подробнее эта статья.

Что называют объектом основных средств

Существует множество параметров для определения, какое имущество признаётся как ОС, а какое – нет. Они есть как для коммерческих организаций, так и для того, чтобы вести учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году. Утверждает критерии отнесения к основным средствам в 2019 году Министерство Финансов. Так, помимо срока эксплуатации приняты к учету также будут:

  • Технические характеристики.
  • Принадлежность – собственные или в аренде.
  • Производственные или непроизводственные.
  • Сфера применения.
  • Стоимость и т. д.

Последний пункт особенно важен, потому что он создаёт различные условия бюджета для принятия ОС в налоговый и бухгалтерский учет. Последнему нужно, чтобы основные средства начинались в 2019 году с суммы в 40 тыс. рублей, налоговому — от 100 тыс. рублей. Только тогда его можно внести в отчетность.

Учитывая критерии выше, выделяют следующие признаки, определяющие ОС:

  1. Используемые для производства или оказания услуг.
  2. Применяются больше 12 месяцев.
  3. Не будут перепроданы в дальнейшем.
  4. Могут принести доход.

Подходящим под эти признаки имуществом обычно оказывается:

  • Здание и сооружение.
  • Любой архитектурный объект, даже временный.
  • Оборудование и транспорт.
  • Инвентарь, инструменты и т. д.

Основные средства в бухгалтерском учете

Здесь ОС вносятся в счет 01 «Основные средства» по изначальной цене. В счет 10 «Материалы» актив вписывают, если он используется меньше 12 месяцев, и отмечают его в качестве затрат сразу же после отправки объектов в работу.

Сами компании не могут изменять первоначальную цену имущества, однако, законом разрешена процедура переоценки ОС раз в год. Итог этого процесса бывает разным, ведь сумма может упасть или вырасти. Переоценка проводится не в любое время года, а исключительно в конце календарного – 31 декабря.

Можно не делать переоценку всех ОС, а провести её только в отношении группы однородных объектов. Здесь стоит напомнить, что бухучет признаёт только то имущество, которое обходится дороже 40 тыс. рублей.

Основные средства в налоговом учете

Главная статья НК РФ, регулирующая ОС в налоговой системе – это 256. А также стоит опираться на такие статьи:

  • 257 – базовая информация об основных средствах.
  • 259 – методы расчета амортизации.
  • 259.1 – линейный метод.
  • 259.2 – нелинейный метод.
  • 259.3 – коэффициенты.

Амортизация стоимости основного средства в 2019 году в налоговом учете очень важна, ведь согласно НК РФ, через этот процесс и отслеживается ОС. Проходить через подобный расчет необходимо всем активам, которые:

  1. Оказались дороже 100 тыс. рублей.
  2. Начали работу позднее 31 декабря 2015.

Подробнее о стоимости основного средства

Обычно имущество по своей цене подразделяется на три вида пределов:

  1. До 40 000 рублей.Минимальный предел, так называемая малоценка, то есть объекты с низкой стоимостью и большим сроком работы. Их могут отметить в отчетности, как МПЗ, или поставить на учет и самортизировать. Это доступно как для обоих видов учета.
  2. От 40 до 100 тыс. рублей.Эта группа признаётся основным средством в бухгалтерском учете в 2019 году и стоимость при внесении в отчет амортизируется по всем правилам. В налоговом оно определяется малоценкой, потому либо тоже амортизируется, либо его траты на покупку сразу переносятся.
  3. Более 100 тыс. рублей.Такой лимит по основным средствам в 2019 году в бухгалтерском учете не выделяется, для объектов в этой границе нет особых правил. С налоговым учетом ситуация обстоит иначе. Средства только амортизируются любым из двух методов, если их цена оказалась больше указанной. Списывать расходы сразу допускается, но только если постановка ОС на учет была позднее последнего дня 2015 года.

Здесь стоит отметить особые условия для библиотечного фонда. Если его цена менее 100 тыс. рублей, то его амортизация будет 100% при начале использования объекта, если более 100 тыс. — то расчет происходит по установленным нормам. Об этом подробнее можно прочесть по ссылке.

Амортизация ОС

Когда цена основного средства поэтапно переносится на реализуемые товары и услуги – это называется амортизацией. Существуют нормы для ежемесячных и ежегодных расчетов списания, которые менялись в последний раз в 2017 и должны были измениться вновь в 2019, но этого не произошло. Обновленные справочники применяются только для имущества, которое вошло в обиход позднее 2017 года. Делать перерасчет амортизации основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете, как и налоговом, не нужно.

Амортизация доступна большинству групп основных средств, но не из списка ПБУ 6/01. Среди них:

  • Участки земли.
  • Объекты природы.
  • Имущество, принадлежащее музеям или находящееся в частной коллекции и т. д.

Существует 4 способа амортизации в бухгалтерском учете:

  1. С уменьшающимся остатком.
  2. С использованием срока работоспособности.
  3. Основываясь на объёме вышедшей в продажу продукции.
  4. Линейный.

Говоря о налоговом, способа будет всего два:

  1. Нелинейный.
  2. Линейный.

Через месяц после постановки на учет, с 1 числа, можно начинать амортизацию. Заканчивается она также 1 числа, но уже месяца, следующего за последним, когда основное средство находилось на учете. И также этот процесс переноса завершается, если:

  • Основное средство ушло на ремонт.
  • Объект на реконструкции.
  • Находится на модернизации уже больше года.
  • Находится на трёхмесячной консервации.

Однако, амортизацию начислять обязательно, если имущество простаивает, не используется временно или списывается. Здесь есть исключение — если остаточная стоимость объекта стала равнять нулю, то начисления делать не нужно.

Методы амортизации

До недавнего времени, по инструкции №157, ключевым был лишь линейный метод. Но с 2018 федеральные стандарты изменились, поэтому теперь предлагается три метода амортизации имущества:

  1. Линейный. Он так и остался и используется чаще всего. Согласно этому методу, суммы для амортизации равны и начисляются ежемесячно всё время, пока у объекта идёт срок полезного использования. Выплата здесь рассчитывается просто – изначальная стоимость объекта делится на тот самый срок применения, о котором говорилось раньше.
  2. Пропорциональный расчет. Пригодится, если об объекте известно, сколько продукции он произведет за весь срок своей работы. Это называется производственный потенциал. Чтобы рассчитать сумму, которую нужно начислить, сначала считают норму амортизации. Вычисляется она путём деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемое количество продукции, которое он произведет. После норму амортизации необходимо будет помножить с объёмом выпущенной продукции по факту.
  3. Уменьшаемый остаток. Удобный способ, если имущество в ОС быстро выходит из строя при использовании в агрессивной среде или устаревает технически. Тогда применяется этот метод, который ускоряет процесс амортизации. Здесь к сумме, которая получилась за год, необходимо применить повышающий коэффициент. Он варьируется от 1 до 3. Также при расчетах пригодятся норма амортизации, показатели износа и стоимость имущества в остатке.

Каждая компания сама определяет для себя метод амортизации с оглядкой на вид деятельности и указывает это в учетной политике. Выбор метода всегда должен быть связан с получением наибольшей экономической выгоды, ведь именно это необходимо обосновать в политике учета. Более того, не стоит забывать, что это также повлияет на базу для расчета имущественного налога.

Сменить метод амортизации можно, но только в начале отчетного года. Вычисления прошлых лет пересчитывать не потребуется, потому что метод амортизации обычно меняется из-за того, что меняется вид деятельности компании. Переходить с нелинейного метода на линейный допускается раз в 5 лет.

Расчет амортизации

Сам расчет амортизации зависит от группы, в которую входит имущество. Все классификации установлены законодательством, прочесть о них подробнее можно в этом постановлении Правительства РФ.

Для амортизации есть соответствующие групповые коды ОКОФ, таблицу с которыми можно найти здесь. НК РФ отмечает, что амортизационная группа находится под влиянием срока полезного действия. Всего групп десять, первая включает в себя период от года до двух лет, последняя – от 30 лет и выше.

Составление отчетности

Документы для оформления отчетности могут быть как разработанными самостоятельно, так и рекомендованными Госкомстатом. Главное, чтобы все они были отмечены в политике учета бухгалтерии фирмы.

С начала 2018 года все бухгалтеры обязаны вносить в свои отчеты об ОС:

  1. Стоимость имущества.
  2. Начисления амортизации и метод её вычисления.
  3. Как происходила переоценка, если она была.
  4. Стоимость объекта в остатке на конец и начало года и т. д.

Подобные сведения теперь необходимо собирать обо всех группах ОС, потому что с 2018 года появился новый стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ). До него отчетность составлялась не по всем основным средствам.

Говоря о документации, для ОС существует несколько форм, с помощью которых можно отмечать, что происходит с имуществом в процессе эксплуатации. Основными являются:

  1. Группа ОС-1 – о приёме-передаче, выбытии разного имущества.
  2. ОС-2 – накладная при перемещении объекта внутри организации.
  3. ОС-3 – приём и сдача объектов, которые ремонтировались или улучшались.
  4. Группа ОС-4 – для того, чтобы списать имущество.
  5. Группа ОС-6 – для учета единственных в своём роде объектов или не попадающих ни в одну из групп.
  6. ОС-14 – акт для оформления поступления оборудования.
  7. ОС-15 – при отправке объекта в ремонт.
  8. ОС-16 – при выявлении поломок.

Остальные формы можно посмотреть по ссылке.

Изменения в основных средствах

Предполагалось, что с 2018 учет ОС реформируется, но изменений в 2019 году в основных средствах не произошло. Есть только несколько новшеств, которые и в 2019 году продолжили работать.

К примеру, часть из них касается малого бизнеса, особенно тех компаний, которые работают с особыми режимами налогообложения, а значит и с малым количеством отчетности.

Им допускается задавать изначальную цену основного средства, используя данные оплаты поставщикам и организациям, производившими его установку. Если же ОС создавалось в самой компании, то его стоимость рассчитывается из той суммы, оплаченной подрядчикам и другим фирмам. Остальные затраты обычно можно отнести на текущие расходы.

Также фирмы с упрощенным режимом налогообложения могут амортизировать объекты ОС в бухгалтерском и налоговом учете 2019 сразу по полной цене, если те относятся к инвентарю.

Правильно вести учет основных средств и рассчитывать амортизацию для них важно многим организациям. Ведь это влияет не только на верный состав бухгалтерской и налоговой отчетности, которую могут проверить государственные органы, но и на сумму имущественного налога. А любые возможности для снижения налоговой нагрузки всегда нужно использовать как в малом, так и крупном бизнесе.

Малоценные основные средства 2020 — это имущество организации, стоимость которого не превышает установленного законодательством лимита, и его можно учесть в составе расходов единовременно, а не через амортизационные начисления. Разберемся, какие основные средства считаются малоценными и как правильно вести их учет в бюджетной организации с учетом изменений 2020 года.

11 января 2019

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

  • линейный — единственный доступный метод до этого года;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

  1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
  2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
  3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

  • по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
  • по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретен светильник

0 106 ХХ 310

0 302 31 730

3500

Светильник принят к учету

0 101 ХХ 310

0 106 ХХ 310

3500

Светильник списан с балансовых счетов

0 401 20 271

Одновременно делается запись на счете 21

0 101 ХХ 410

3500

3500

Внутреннее перемещение светильника между подразделениями

21

«Отдел кадров»

21

«Бухгалтерия»

3500

Списание

21

3500

ВАЖНО! Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретен станок

0 106 ХХ 310

0 302 31 730

25 000

Станок принят к учету

0 101 ХХ 310

0 106 ХХ 310

25 000

Начисление амортизации 100 %

0 401 20 271

0 109 ХХ 271

0 104 ХХ 410

25 000

Напомним, что для данной категории активов допустимо ведение группового учета. Однако групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 году можно вести только при соблюдении следующих условий:

  1. ОС однородны, иными словами, вся группа объектов имеет одинаковые характеристики (по цене, наименованию, производителю, назначению, техническим характеристикам).
  2. Активы относятся к хозяйственному или производственному инвентарю либо к сценическо-постановочным средствам. Например декорации, мебель, бутафория и реквизит.
  3. Стоимость таких активов не может превышать 100 000 рублей (включительно) за единицу. Если первоначальная стоимостная оценка свыше максимального показателя, то учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 году должен вестись раздельно, без объединения в группы.

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступСтатья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ

Критерии основных средств в бухгалтерском учете

Прежде всего, разберем, что такое основное средство. В бухгалтерском учете существует несколько критериев, при соблюдении которых объект будет относиться к основному средству. Они приведены в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

1. Предполагается использование актива для производственных или управленческих нужд организации или для  предоставления во временное пользование или владение за плату.

2. Актив должен использоваться длительное время: это срок больше 12 мес. или обычный операционный цикл свыше 12 мес.

3. Организация не собирается перепродавать актив.

4. Актив будет приносить в будущем экономические выгоды организации.

В приведенных критериях никаких стоимостных ограничений для основных средств не предусмотрено. Однако в соответствии с  п.5 ПБУ 6/01 активы, которые подходят к критериям, указанным выше, но имеют стоимость не более 40 000 руб. за единицу, могут учитываться как материально-производственные запасы. Лимит может быть любой суммой в пределах 40 000 руб., данные о сумме лимита указываются в учетной политике предприятия. При отсутствии таких сведений в учетной политике, имущество дешевле 40 000 рублей учитывается как основные средства.

image

Критерии основных средств в налоговом учете

В налоговом учете критерии основных средств несколько различны и приведены в  п. 1 ст. 256 главы 25 НК РФ.

Имущество является амортизируемым для целей налогового учета, если находится  у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества будет погашаться при помощи начисления амортизации. Причем амортизируемым считается имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Для того, чтобы бухгалтерский и налоговый учете не различались между собой, в бухгалтерском учете лучше установить лимит для основных средств 40 000 рублей. В этом случае к основным средствам будет относиться имущество дороже 40 000 рублей. Поэтому при одинаковых способах начисления амортизации (в бухгалтерском и налоговом учетах) у предприятии не будет между ними расхождения.

Таковы критерии основных средств бухгалтерском и налоговом учетах, про учет ОС при УСН смотрите здесь 

Понравилась статья? Поделитесь в соц. сетях

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: