Отчет о прибылях и убытках форма 2 бухгалтерского баланса: как заполнить в 2021 году, основные ошибки

Бухгалтер составляет отчёт о финансовых результатах компании. Он незаметно влияет на размер кошелька директора и периодичность его встреч с налоговиками. Рано или поздно руководителям приходится вникать в суть отчётных таблиц и значения финансовых коэффициентов. В этой статье расскажем как собирают информацию об итогах работы коммерческих компаний. Какие вопросы нужно задать главбуху, чтобы понять динамику основных показателей и избежать технических ошибок. Переводим с бухгалтерского языка на русский.

Новости бизнеса и подборка кейсов — в вашей почте:

Содержание:

Отчёт о финансовых результатах компании: что это и зачем составлять

Крупная сумма денег на счетах не подтверждает прибыльность бизнеса. Это могут быть не ваши средства: кредиты банков или авансы покупателей в счёт будущих услуг/поставок.

Отчёт о финансовых результатах (далее — ОФР) — таблица, в которой собраны все доходы и расходы компании за выбранный период. Он показывает «фильм» о том, КАК вы зарабатывали деньги и НА ЧТО их тратили. В конце киноленты о жизни организации подводят итог: подсчитывают прибыль и налог с неё. 

Другие названия ОФР: форма № 2, отчёт о прибылях и убытках, доходы-расходы, Profit & Loss report (P&L), Income statement.

Отчёт используют внутри компании (руководство, инвесторы, экономисты) и за её пределами (банкиры, налоговики, аудиторы и т.д.).

Зачем нужен отчёт о финансовых результатах компании? На основании данных из ОФР:

  • анализируют эффективность работы;
  • определяют стоимость компании;
  • получают кредит в банке;
  • участвуют в тендерах;
  • выявляют ошибки в учёте;
  • ищут резервы оптимизации (снижения) расходов и увеличения доходов; 
  • оценивают партнёров по бизнесу: поставщиков и клиентов.

В каждой организации свои правила о том, как обрабатывать и оценивать результаты из ОФР. 

Кто и в какие сроки должен сдавать отчёт о финансовых результатах (ОФР)?

ОФР — обязательный документ бухгалтерской отчётности. Сдают его те, кто по закону должен вести бухучёт — юридические лица. Освободили от ОФР индивидуальных предпринимателей. У них другая отчётность: книга учёта доходов и расходов, которую заполняют в течение года. В то же время отчёт о финансовых результатах можно потребоваться ИП, например, для предоставления инвестору (по соответствующему запросу).

Срок загрузки — не позднее трёх месяцев после окончания календарного года. За 2020 год о финансовых результатах нужно было отчитаться до 31.03.2021. В следующем году отчёт о прибылях и убытках налоговики ждут до 31.03.2022.

За опоздание выпишут штрафы (ст.15.6 и ст.19.7 КоАП РФ):

  • 3 000 — 5 000 руб. на организацию;
  • 300 — 500 руб. на ответственных сотрудников компании.

Данные отправляют в ИФНС в электронном виде через оператора документооборота. С 2020 года никто не может передавать бухгалтерскую отчётность на бумаге (ст.18 Федерального закона № 402-ФЗ). 

Кроме ОФР, ряду компаний придётся пройти аудит и передать в налоговую заключение о том, что в отчёте о прибылях и убытках нет ошибок (ст.5 Федерального закона № 307 от 30.12.2008):

  • всем, кто торгует на рынке ценных бумаг;
  • фондам с имуществом более 3 млн руб.;
  • крупным компаниям, сумма активов которых больше 400 млн руб. либо доход свыше 800 млн руб.

Формат отчёта о прибылях и убытках в 2021 году

Цифры ОФР показывают, из чего сложилась ваша прибыль. Отчёт делят на смысловые блоки:

  • по видам деятельности
    • основные;
    • прочие.
  • по направлениям средств:
    • доходы;
    • расходы.

Минфин утвердил формат и порядок заполнения ОФР (Приказ Министерства финансов от 02.07.10 № 66н). Компании должны заполнять таблицу из Приложения №1. Её нельзя изменять. Бухгалтеры могут только детализировать статьи, указывать «в том числе».

Закон также предусмотрел упрощённый формат. Вы можете использовать таблицу из Приложения 5 к приказу № 66н, если ваш бизнес можно отнести к малым предприятиям: численность до 100 человек, доход до 800 млн руб. Подробнее о том как признать субъект малого предпринимательства вы можете прочитать в Федеральном законе №209-ФЗ от 24.07.2007.

Чтобы результаты работы разных компаний были сопоставимы, установили «правила игры»

  1. Отчёт заполняют в тыс. руб. без десятичных знаков.
  2. Доходы и расходы показывают без учёта НДС, Акциза.
  3. Все суммы в отчёте должны быть документально подтверждены.
  4. Организации на общей системе налогообложения признают доходы и расходы по мере передачи прав на продукцию или услугу.
  5. Компании, которые ведут учёт по упрощённым системам (УСН, ПСН) признают доходы по факту поступления оплаты, а расходы после погашения задолженности. Они ведут учёт кассовым методом, «по деньгам».
  6. У компании может быть несколько видов деятельности. В отчёте понадобится дополнительная детализация, если есть доходы, которые больше 5% от общей выручки (п.18.1 ПБУ 9/99).
  7. Отрицательные значения строк нужно показывать в скобках.
  8. Сведения за прошлый период берут из отчёта, который сдали налоговикам в прошлом году. 
  9. Если для строки нет подходящих данных, ставим прочерк.

Заполняем отчёт о финансовых результатах (ОФР) за 2020 год

В качестве примера возьмём небольшую пекарню на общей системе налогообложения (ОСНО). Она готовит хлеб и продает его оптовым покупателям (магазинам). Это доход от основной деятельности.  

В шапке ОФР указываем информацию о компании и отчётный период.

image
Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения
  • Название
  • Форма собственности
  • Дата отправки отчёта
  • ИНН
  • ОКПО
  • ОКВЭД 2
  • ОКОПФ

Основную часть отчёта разделили на строки. У каждой — уникальный код. Блоки с 2110 по 2200 заполняют для обычных видов деятельности, в соответствии с ОКВЭД, которые компания указывает при регистрации. 

Отчёт о финансовых результатах пекарни:

image
Отчет о финансовых результатах пекарни. Пример заполнения

Выручка ≠ Платежи

Выручка от реализации не связана с оплатами. Это стоимость того, что МЫ СДЕЛАЛИ для клиента. В доходах нельзя учитывать НДС и акциз.

В январе розничный магазин сделал предоплату на поставку большой партии хлеба 200 тыс.руб. (в т.ч. НДС 30 тыс.руб.). 

Мы ещё ничего не произвели/отгрузили, поэтому не можем признать выручку. 

В феврале в пекарне испекли хлеб и передали заказчику. В день отгрузки выпускаем счёт-фактуру и показываем Выручку от реализации в отчёте о финансовых результатах по строке 2110 на сумму 170 тыс. руб. без НДС.

Себестоимость

Компания не может списывать в расходы всё что угодно. Они должны соответствовать экономической сути работы. Все суммы надо подтверждать документами. Налоговики не разрешат признать в расходах пекарни покупку дома для инвестора

Расходы называют переменными, если они зависят от объемов производства и повторят его динамику (растут при увеличении, снижаются при падении). Их списывают в себестоимость продаж в отчёт о финансовых результатах по строке 2120. Сделать это нужно в том же периоде, в котором признали выручку. 

Для того чтобы выполнить заказ на выпечку, понадобилось 200 кг муки и 10 л повидла на сумму 120 тыс. рублей. В день отгрузки мы можем списать в себестоимость 120 тыс. рублей.

Разница между выручкой и себестоимостью — валовая прибыль. Она показывает, эффективно ли работает производство, правильно ли выбрана ценовая политика, наценка. 

Название строки отчета о финансовых результатах Код Источник данных Формула с номерами счетов РСБУ
Выручка 2110 Сумма доходов от основных видов деятельности, без учёта налогов К 90.1 — Д 90.3 — Д 90.4
Себестоимость продаж 2120 Сумма прямых расходов на основную деятельность, которые понесла компания, чтобы получить указанную выше выручку. Материалы, запчасти и пр. Д 90.2 без учёта счетов 26 и 44
Валовая прибыль (убыток) 2100 Разница строк 2110 — 2120

В феврале пекарня покажет в учёте:

Выручка 170 тыс. руб. — Себестоимость 120 тыс. руб. = Валовая прибыль 50 тыс. руб.

Расходы, которые обеспечивают бизнес-процессы

Их сложно отнести на конкретный вид продукта или услуги. Они помогают эффективно работать производству и компании в целом. 

Коммерческие расходы (2210) связаны с продажами: перевозка партии товара из пекарни до магазина покупателя, техническое обслуживание складов, амортизация складского оборудования и т.д.  

Управленческие расходы (2220) — оплата труда административного персонала, аренда офиса для бухгалтерии, реклама и пр.

Название строки отчета Код Источник данных Формула с номерами счетов РСБУ
Валовая прибыль (убыток) 2100 Разница строк 2110 — 2120
Коммерческие расходы 2210 Расходы на обеспечение бизнес-процессов Д 90.2 в корреспонденции со счётом 44
Управленческие расходы 2220 Расходы на обеспечение бизнес-процессов Д 90.2 в корреспонденции со счётом 26
Прибыль (убыток) от продаж 2200 Разница строк 2100 — 2210 — 2220

Кредиты, займы

Кредит состоит из «тела» (сумма, которую заняла компания) и процентов за обслуживание.

В ОФР показывают только проценты. Их начисляют сверху на тело кредита. Поэтому только они будут расходом, если компания взяла взаймы (2320), доходом, если выдала займ (2330).

Вклады в другие бизнесы

Покупка долей капиталов других компаний, дивиденды — всё, что связано с вложением средств в другие бизнесы, относят в строку «Доходы от участия в других организациях», код 2330.

Прочие доходы и расходы

В строках 2340 и 2350  показывают все доходы и расходы, которые не относятся к основной работе, но влияют на прибыль. 

Пекарня продала старую мебель за 10 000 руб. Эту сумму надо включить в отчёт о финансовых результатах в строку Прочие доходы 2340.

Один из магазинов 3 года не оплачивал товар. Пекарня списала его долг по окончании срока давности в Прочие расходы 2350.

Налог на прибыль 

В ОФР налог на прибыль состоит из 2-х частей:

  • налог, который заплатили в ИФНС — лист 2 в декларации по налогу на прибыль. В отчёте о финрезультатах его показывают по строке 2411 Текущий налог на прибыль;
  • налог с доходов и расходов, которые не попали в расчёт прибыли в налоговом учете. Они занижают только бухгалтерскую прибыль. В ОФР их показывают по строке 2412 Отложенный налог на прибыль. 

Если компания работает на упрощённых режимах, то сумму налога (УСН, ПСН, НПД, ЕСХН) показывают в строке 2460 Прочее.

Чистая прибыль = Выручка — Себестоимость — Расходы — Кредиты — Налог

Итоговое значение прибыли после всех расходов показывают в строке 2400.

Название строки отчета Код Источник данных Формула с номерами счетов РСБУ
Прибыль (убыток) от продаж 2200 Разница строк 2100 — 2210 — 2220
Доходы от участия в других организациях 2310 Дивиденды, вклады в уставные капиталы других компаний.
Проценты к получению 2320 Процентные доходы по выданным займам, дисконты по ценным бумагам.
Проценты к уплате 2330 Выплаченные проценты по кредитам, займам, ценным бумагам. К 91.1.
Прочие доходы 2340 Другие доходы, которые не указаны в строках выше и не относятся к основной деятельности. К 91.1 — стр.2320 — стр. 2310
Прочие расходы 2350 Д 91.2 — стр.2330
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 — стр. 2330 — стр. 2340 — стр. 2350
Налог на прибыль, в т.ч.: 2410 Д 99 — К 99
— текущий налог на прибыль 2411 Сумма налога по декларации (лист 2 стр.180)
— отложенный налог на прибыль 2412 Налог с доходов и расходов, которые показывают только в бухгалтерском учёте.
Прочее 2460 Налог по упрощённой системе
Чистая прибыль (убыток) 2400 Стр. 2300 — стр. 2410
Пример заполнения отчета о финансовых результатах компании — построчно

Документ подписывают усиленной цифровой подписью и отправляют налоговикам.

Как руководителю проверить отчёт о прибылях и убытках: два контрольных вопроса бухгалтеру

Комплексный анализ отчётности компании не должен превращаться в груду показателей. Коэффициентов много. Какие из них назначить главными решает руководитель совместно с бухгалтерами и финансистами. 

Нужно выбрать «точки-маячки», которые:

  • либо подтвердят правильность отчётности;
  • либо заставят вашего главбуха задуматься и поработать над отчётом ещё.

1. Какая динамика статей отчёта?

В ОФР заполняют данные за два периода: текущий и предыдущий. Задача финансистов: провести факторный анализ и объяснить рост/снижение показателей.

Торговая наценка = Валовая прибыль / Выручка

Доля расходов в прибыли = Управленческие, Коммерческие расходы / Прибыль от продаж

Рентабельность = Прибыль от продаж / Выручка

Пример вертикального анализа отчёта о финансовых результатах пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.

Пример горизонтального анализа отчёта о прибылях и убытках пекарни «Колос» за 2019-2020 гг.

2. Какая эффективная ставка налога на прибыль?

В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль (2410) состоит из двух строк: налог из декларации +- «разницы» между бухгалтерским и налоговыми учётами.

Причины «разниц»:

  • требования законодательства

Например, компенсация сотруднику за использование авто в служебных целях. В бухгалтерском учёте сумму принимают к расходам в полном размере, а в налоговом только в рамках установленного лимита (Постановление Правительства РФ № 92 от 08.02.2002). Сверхнормативную компенсацию в расчёт налога брать нельзя.   

  • бухгалтер не собрал подтверждающие документы или не готов «отстаивать» в налоговой право учесть расходы. 

Чтобы оценить размер неучтённых сумм рассчитывают эффективную ставку налога.

Пример

Сумма налога на прибыль из декларации / Прибыль до налогообложения по отчёту о финансовых результатах * 100%

Компания оплатила обучение сотрудника 1 000 руб. 

В бухгалтерском учёте обучение показали в составе прочих расходов. 

В налоговом учёте стоимость курсов не  признали. 

Из-за этого компания переплатила в ФНС 200 руб. налога. Эффективная (фактическая) ставка налога на прибыль составила 40% против 20% норматива.

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Доходы 2 000 2 000
Расходы 1 000
Прибыль 2 000 — 1 000 = 1 000 2 000 — 0 = 2 000
Налог на прибыль 1 000 * 20% = 200 2 000 * 20% = 400
Эффективная ставка налога на прибыль 400 / 1 000 = 40%

Чтобы не переплачивать налог, бухгалтер должен был собрать пакет документов:

  1. Приказ руководителя о направлении сотрудника на повышение квалификации;
  2. Лицензия учебного учреждения;
  3. Договор на обучение;
  4. Сертификат о прохождении курсов.
Лариса Андреева, налоговый менеджер европейского производственного холдинга

Эффективная ставка — индикатор качества работы налогового менеджмента и финансового положения бизнеса. Руководители нашей компании установили допустимое верхнее значение ставки налога на прибыль — до 24%. Каждый квартал мы сравниваем этот показатель с фактическим. Наша задача: убедиться, что мы используем все возможности по уменьшению налоговой нагрузки на бизнес.

Подведение итогов

  • Отчёт о финансовых результатах позволяет оценить эффективность работы бизнеса, целесообразность расходов и налоговую нагрузку. Он показывает сколько вы получили и потратили за определенный отрезок времени. 
  • Форма отчёта о финрезультатах унифицированная. Требования по заполнению установлены законом. Компании могут добавлять строки в отчётную таблицу — дополнительную детализацию доходов и расходов.
  • Электронную версию отчёта отправляют в ИФНС один раз в год. За нарушение сроков — штрафы на руководителей и организацию.

Марина Мельникова, экономист, финансовый аналитик RAS и IFRS

Новости

КУРС

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Обучитесь всем секретам бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности для всесторонней аналитики компаний и их финансовых результатов. 

Отчёт о финансовых результатах (ОФР) представляет собой одну из трёх форм финансовой отчётности, которая демонстрирует финансовый результат компании (чистую прибыль), а также расчет данного показателя, начиная от величины продаж компании за отчётный год (выручки). Узнать больше о других формах отчетности можно на нашем открытом онлайн-курсе «Финансовая аналитика».

Важно отметить, что в ОФР все показатели отражаются по методу начисления, то есть по состоянию на тот промежуток времени, когда они были фактически совершены (а не уплачены). Кроме того, все позиции в ОФР очищаются от НДС.

Базовый ОФР можно представить в виде следующей таблицы:

КУРС

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Обучитесь всем секретам бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности для всесторонней аналитики компаний и их финансовых результатов.

 

В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.

Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.

При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.

В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета «Налоги на прибыль (доходы)».

Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)

❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:

Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:

Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.

В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:

Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).

Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.

В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.

Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».

➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).

✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.

Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности» или даже по строке 2350 «Прочие расходы» в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).

✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности».

Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.

✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 «Прочие расходы» упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 «Налоги на прибыль (доходы)».

(По строке 2350 «Прочие расходы» также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)

Наименование показателя Коды строк За 2016 год За 2015 год
Выручка 2110
Расходы по обычной деятельности 2120 НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Налоги на прибыль (доходы) 2410 Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам
Чистая прибыль (убыток) 2400

➚ Приказ министерства финансов России от 02.07.2010 N 66н (в актуальной редакции) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Этот отчет интересует руководство предприятия больше всего. Ибо именно он говорит о том, как сработало предприятие за отчетный период.

Рассмотрим на примере самой простой формы:

Отчет имеет две основных части:

1.       Доходную; 2.       Расходную.

В доходной части из объема продаж предприятия за отчетный период (строка 1) вычитаем себестоимость проданной продукции (строка 2). Получаем валовую прибыль (строка 3).

Настоятельно рекомендую вводить показатель нормы валовой прибыли (строка 4). Этот показатель демонстрирует, какую долю в общей сумме ваших продаж составляет прибыль.

Расходная часть состоит из постоянных расходов, уровень которых не зависит напрямую от объема продаж. (Это правило иногда не совсем соблюдается, но об этом чуть позже).

Статьи расходов (строки с 6 по 21-ю) указаны условно. Статьи расходов в вашем отчете могут отличаться, главное чтобы вам было понятно, что за расходы отнесены на данные статьи. И перечень этих расходов должен соответствовать аналитике счета 92 (Постоянные или административные расходы).

Далее следует сумма операционной прибыли (Валовая прибыль – Итого расходов). Сумма налога на прибыль (строка 23).

И самый главный итог: Сумма чистой прибыли. (Операционная прибыль – Налог на прибыль). Итог работы предприятия за отчетный период. Сумма чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках должна равняться строке 1.4Пассива баланса « в т.ч. за отчетный период».

Показатель «Норма чистой прибыли» (строка 26) демонстрирует, какая доля чистой прибыли содержится в общей сумме продаж предприятия за отчетный период.

Очень важный момент! НДС и отчет о прибылях и убытках

Согласно международным стандартам – информация в отчете о прибылях и убытках отражается без НДС. Исходя из той логики, что убрав этот налог из доходной и расходной части, мы получаем:

1.       Более корректную сумму чистой прибыли. 2.       Более корректные цифры доходов и расходов, которые в реальности завышены на сумму этого налога.

Это абсолютно правильный подход, если ваше предприятие честно платит все налоги.

Но в условиях Украины предприятия часто предпочитают «оптимизировать» суммы, которые подлежат уплате в бюджет как налог на добавленную стоимость. И НДС уже больше похож по своей сути не на налог, а на ещё одну издержку (абсолютно нормируемую, сумма которой определяется или утверждением руководителя предприятия, или договоренностями с налоговой инспекцией). Поэтому я считаю, что для наших отечественных условий, гораздо корректнее показывать информацию в отчете о прибылях и убытках с НДС, а сам налог указывать как расход по статье «Налоги» (строка 12).

В данном примере я описал самый простой вид отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим ещё два. Разница между ними только в группировке расходов.

2 вариант

Постоянные расходы поделены на две части:

1.       Расходы на сбыт. То есть расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции, но в себестоимость продукции не попали. Выделение данного вида расходов позволяет, более четко понимать затраты на реализацию продукции.

2.       Операционные расходы. Все прочие постоянные расходы.

Этот вариант по сравнению с первым имеет преимущество в том, что более наглядно предоставлены расходы на сбыт.

Минус состоит в том, что некоторые статьи расходов поделены между двумя блоками.

Например: зарплата или затраты на топливо, и чтобы понять так сколько же тратится всего по этим статьям придется складывать на калькуляторе.

3 вариант

Постоянные расходы делятся на три части.

1.       Расходы на сбыт. Аналогично второму варианту

2.       Операционные расходы. В этом блоке расположены наиболее крупные статьи расходов.

3.       Прочие операционные расходы. В этом блоке расположены статьи с незначительным объемом расходов.

Все рассмотренные выше варианты отчета, имеют право на существование и решать вам какая форма подходит больше такую и внедрять.

Если вам нужен вышеописанный отчет в формате Excel – пишите мне. Я вам его сброшу. Если отчет нужен, а предложенная форма не подходит. То вам сюда.

Как отразить управленческие расходы в отчете о финансовых результатах

image

      Библиотека Онлайн школы «СтаньГлавбухом»!

01.03.2020г.

ВОПРОС:Варианты отражения управленческих расходов в отчете о финансовых результатах.

  • Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 33н (далее — ПБУ 10/99) , а также
  • Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.  Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (далее – Инструкция).

В соответствии с п.21. ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Одновременно в ПБУ 10/99 указано, что

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п.20).

В соответствии с Инструкцией

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Из приведенных норм следует, что  в зависимости от положений учтенной политики управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

  1. могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
  2. в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-8 «Управленческие расходы»).

При первом варианте учтенной политики (Дт.20,23,29-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах. В случае их существенности такие расходы представляются в отдельной подстроке к строке «Себестоимость продаж».

Во втором варианте учтенной политики (Дт.90.08-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

На основании п.2. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н совокупность способов ведения бухгалтерского учета устанавливается учетной политикой организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения.

Таким образом, порядок учета и признания управленческих расходов регулируется учтенной политикой.

Отражение в Отчете о финансовых результатах указанных расходов не в соответствии с положениями учтенной политики является ошибкой. 

Также об учете управленческих расходов Вы можете ознакомиться в Рекомендациях Р-91/2018 — ОК МАШ «Управленческие расходы».

Еще материалы по данной теме:

Регистрация и вход на сайт

  • Вы здесь:  
  • Главнаяimage
  • Вопросы и ответыimage
  • Примеры консультаций по бухгалтерскому учетуimage
  • Как отразить управленческие расходы в отчете о финансовых результатах

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: