Перечисление НДФЛ, если есть обособленные подразделения: что важно для бухгалтера

Согласно налоговому законодательству, российские организации, у которых есть обособленные подразделения (ОП), обязаны выступать налоговыми агентами для своих филиалов. При этом перечисление денежных средств в счет уплаты начислений должно происходить по местам регистрации налогоплательщиков. Разъяснение указанной нормы Закона дается в соответствующем письме министерства Финансов, изданном в 2006 году за номером 03-05-01-04/194.

Под обособленным подразделением понимаются представительства организаций или их филиалы. При этом такие учреждения не являются юридическими лицами, действуют от имени головной компании, пользуются ее имуществом.

Как считается НДФЛ при наличии обособленных подразделений

Подсчет налога на доходы физических лиц осуществляется с дохода работников, которые заняты в конкретном подразделении. Уплата налога происходит по месту нахождения филиала, туда же сдаются отчеты. Даже если сотрудник состоит в штате головной компании, а фактически работает в представительстве, удержания с его заработной платы следует перечислять по территориальной принадлежности.

В некоторых случаях обязанность начисления и уплаты налогов лежит на обособленном подразделении. Правило действует в отношении тех компаний, которые имеют свои расчетные счета и ведут самостоятельный баланс.

Как платить НДФЛ при наличии обособленного подразделения, расскажет это видео:

Порядок заполнения документов

2-НДФЛ

Представление налоговых декларация осуществляется:

  • По работникам основной компании – самой организацией по месту своего учета;
  • По работникам филиалов по месту регистрации обособленных подразделений.

При заполнении первого раздела справок 2-НДФЛ и платежных поручений указывается информация о налоговом агенте, при этом КПП и ОКТМО следует указывать по обособленному подразделению.

При ликвидации обособленных подразделений организации вправе выбрать на свое усмотрение налоговый орган, куда они будут отчитываться по своим филиалам. При этом порядок представления зависит от даты направления отчета.

  • Если крупнейший налогоплательщик формирует данные до дня снятия с учета в ИФНС, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ следует направлять по месту постановки на учет обособленных подразделений. При своевременном представлении дублировать декларации в конце года не обязательно.
  • Если же головная организация не успела отправить данные до закрытия своих филиалов, 2-НДФЛ следует сформировать и отправить по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за годом закрытия таких ОП.

3-НДФЛ

imageТретья форма декларации по налогу на доходы физических лиц заполняется на усмотрение самого работника. Основной целью документа является консолидирование информации по произведенным за отчетный период доходам и расходам, по которым могут быть предоставлены вычеты. Порядок сдачи такого отчета работниками обособленных подразделений ничем не отличается по другим сотрудникам.

Представление декларации происходит по месту регистрации гражданина в качестве налогоплательщика. Для правильного заполнения реквизитов организации, в частности КПП и ОКТМО следует попросить справку 2-НДФЛ с своей организации (головном подразделении).

В случае закрытия организации 3-НДФЛ заполняется обычным порядком. При этом в справке должны быть указаны заработки по всем местам работы гражданина, который декларирует свои доходы.

Важно помнить, что подача 3-НДФЛ не является обязанностью налогоплательщика, отчет формируется по инициативе граждан. При этом нет необходимости сдавать отчет лично, а представить форму через личный кабинет ИФНС.

Особенности заполнения и представления 6-НДФЛ по ОП описаны в этом видеоролике:

6-НДФЛ

За налоговыми агентами, которые имеют филиалы или представительства, закреплена обязанность по представлению формы 6-НДФЛ в налоговый орган, где такие учреждения зарегистрированы. На каждое обособленное подразделение подается отдельный отчет. Делается это даже в случае, если все филиал зарегистрированы в одной инспекции.

Законодатель предоставляет выбор крупнейшему налогоплательщику по выбору места сдачи отчетности, кроме последнего отчета. Его следует подавать по территориальной принадлежности закрытого филиала.

В налоговые декларации по обособленным подразделениям вносятся данные как по штатным сотрудникам, так и лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. Само собой, контракты должны быть подписаны руководством филиалов или председательств.

Еще больше полезной информации по уплате НДФЛ с ОП содержится в видео ниже:

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Минфин России в письме от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222 пояснил:

  • суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, исчисляются исходя из дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений;

  • суммы НДФЛ должны быть перечислены по месту учета обособленного подразделения;

  • сведения о доходах физических лиц – должны быть представлены по месту учета обособленного подразделения.

Обратите внимание!  Если в трудовом договоре место работы – головная организация, а фактически работник трудится в филиале, то НДФЛ нужно платить по местонахождению филиала.  Об этом было сказано в письме Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-05-01-04/194.

 Если подразделения организации находятся в разных муниципальных образованиях и зарегистрированы в разных налоговых инспекциях, то она обязана перечислять начисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Уплачивать НДФЛ по местонахождению каждого обособленного подразделения нужно вне зависимости от того, имеет ли такое обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет. Платежные поручения при этом оформляются отдельно по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого уплачивается НДФЛ.

А вот если обособленные подразделения относятся к одной налоговой налог можно перечислять одним платежным поручением. Об этом было сказано в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153.

Уплата НДФЛ по местонахождению одного из обособленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения в одном городе, но на учете в разных налоговых.

Если же несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании (или в городах Москве и Санкт-Петербурге), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, у организации есть выбор:

 1) регистрироваться в инспекции по местонахождению каждого подразделения и так же отдельно уплачивать НДФЛ;

 2) выбрать одно из обособленных подразделений в данном муниципальном образовании и встать на учет по его местонахождению, чтобы и налоги, включая НДФЛ, уплачивать именно по местонахождению этого подразделения (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/3-230). Сведения о выборе налоговой инспекции организация указывает в уведомлении, которое направляет в инспекцию по своему местонахождению.

Сотрудник в течение отчетного года работает в разных обособленных подразделениях.

Иногда сотрудники трудятся одновременно в нескольких обособленных подразделениях. НДФЛ тогда должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого подразделения исходя из отработанного времени.

Если в течение месяца работник официально трудился и в головном офисе, и в дополнительном, тогда налог надо посчитать по каждому адресу с учетом отработанного времени. И перечислить его разными платежками (Письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889).

ПРИМЕР

 Как распределить НДФЛ, если сотрудник в одном месяце работал в разных подразделениях компании.

У сотрудника Иванова А. С. оклад 45 000 руб. Всего в сентябре 2013 года 21 рабочий день. Поскольку иных выплат в сентябре не было, дневной заработок Иванова составляет 2142,86 руб. (45 000 руб.: 21 дн.).

 С 1 по 15 сентября (10 рабочих дней) сотрудник работал в головном офисе, расположенном в г. Москве. За это время ему начислили 21 428,60 руб. (2142,86 руб. × 10 дн.). НДФЛ составил 2786 руб. (21428,60 руб. × 13%).

 А с 16 по 30 сентября (11 рабочих дней) – в обособленном подразделении, расположенном в г. Челябинск. За это время ему начислили 23 571,46 руб. (2142,86 руб. × 11 дн.). НДФЛ составил 3064 руб. (23 571,46 руб. × 13%).

 Аналогичным образом нужно поступить, если работник совмещает основную работу в головном офисе с работой по совместительству в филиале этой же организации (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-04-06/3-89).

Куда уплачивать НДФЛ если сотрудник в командировке работает в другом подразделении?

Если работник ездит в другие подразделения в командировку, НДФЛ перечисляется по основному месту работы. Это связано с тем, что зарплату в других подразделениях ему не начисляют. Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/3-223.

Куда уплачивать НДФЛ, если работник был переведен в другое подразделение в середине месяца?

Если работник переводится на работу в другое подразделение, соответствующие суммы НДФЛ нужно будет уплачивать уже по местонахождению этого подразделения. Причем в случае, если подразделение зарегистрировано в середине месяца, НДФЛ за этот месяц нужно будет также заплатить раздельно: пропорционально доле дохода, начисленной работнику за время работы в этом подразделении (письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267).

Работник работал в нескольких обособленных подразделениях, а затем за этот период взял отпуск.

Если работник работал в нескольких подразделениях, и уходит в отпуск, НДФЛ с его доходов, включая отпускные выплаты, должен быть перечислены в бюджет по местонахождению подразделения, в котором ему был оформлен отпуск (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-04-06/ 8-250).

Как оформить платежное поручение на оплату НДФЛ по обособленному подразделению.

При перечислении налога головное учреждение должно указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные:

  • реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

  • КПП, присвоенный подразделению;

  • код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Более подробную информацию вы можете найти в письмах: Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888, от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@.

Компания ошибочно перечислила НДФЛ в ИФНС головной организации, а должна была в ИФНС обособленного подразделения, будет ли компания оштрафована?

По мнению налоговых органов, в случае допущения ошибки в реквизитах обязанность по перечислению налога не может считаться исполненной. Налоговому агенту следует еще раз перечислить НДФЛ по правильным реквизитам, уплатить пени, а потом истребовать ошибочно перечисленную сумму налога. Вот тут-то и возникают у налогового агента сложности.

 Так, в одном деле ООО ошибочно перечислило НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения. ИФНС отказалась вернуть налог по причине того, что возврат может быть осуществлен только после выездной налоговой проверки.

Однако арбитражный суд установил, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из данного положения не следует, что для возврата необходима выездная налоговая проверка. Тем не менее ИФНС довела дело до суда кассационной инстанции, который подтвердил, что налоговики придумали условия для возврата. Кроме того, суд подтвердил законность взыскания с ИФНС пеней за задержку возврата налога (Постановление ФАС ЗСО от 20.01.2011 N А67-3340/2010).

Следует заметить, что Президиум ВАС РФ еще в Постановлении от 23.08.2005 N 645/05 отметил, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления, удержанного НДФЛ. Если НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, но с неправильными реквизитами в платежном поручении, то у налоговой инспекции нет оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы по ст. 123 НК РФ.

Теперь налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределять между бюджетами зачисленную на соответствующие счета сумму налога.

А раз так, то уплата НДФЛ по месту регистрации юридического лица вместо уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения не может повлечь и начисление пеней в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, так как пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку деньги были перечислены вовремя, а налоговая инспекция не воспользовалась своим правом на уточнение платежа, то нет оснований для взыскания НДФЛ и пеней.

Нередко налоговые органы ссылаются на подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ и Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ… утв. Приказом Минфина России от 16.12.2004 N 116н. В силу этого Порядка органы Федерального казначейства не могут самостоятельно произвести перераспределение поступивших денежных средств между бюджетами субъектов РФ.

Точку в этом спорном вопросе поставил Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 23.07.2013 суд указал, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания ОКАТО в платежных документах и данное нарушение порядка уплаты налога не может повлечь начисление пеней. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом случае поступает в бюджетную систему РФ. Налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога.

После этого ФНС выпустил письмо от 2 августа 2013 г. N БС-4-11/14009, в котором сказано, что: поскольку предприятием налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у инспекции не имелось оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

Сдаем отчетность по НДФЛ.

Не позднее 1 апреля организации должны отчитаться по доходам. В какую инспекцию направлять форму № 2-НДФЛ, если у компании есть обособленное подразделение, — по местонахождению головной фирмы или подразделения?

В Письме Минфина РФ от 03.12.08 № 03-04-07-01/244 сказано, что организация вправе выбирать, в какой налоговый орган подавать сведения по форме № 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений.

Правом выбора пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим сотрудникам и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения.

Куда отчитываться по 2-НДФЛ, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета?

Таким компания также предоставлено право выбора.  Организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения.  По этому вопросу чиновники сходятся во мнении. Минфин такую ситуацию разъяснил в письме от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224. ФНС, в свою очередь, в письме от 10 апреля 2009 г. N 20-15/3/034845@. 

С 1 января 2020 года упростилось администрирование НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. Порядок уплаты налога и сдачи отчётности максимально приблизили к тому, что установлен для налога на прибыль. Разберёмся, кто и как может воспользоваться новшествами.

Новые правила уплаты налога

Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2020 года.

Компании с несколькими обособленными подразделениями

Теперь налоговые агенты — организации с обособленными подразделениями могут перечислять НДФЛ не по каждой «обособке», а централизовано — через ответственное подразделение или непосредственно через головную организацию. Но правило действует только в случае, если и сама организация, и обособленные подразделения (или несколько подразделений) находятся в одном муниципальном образовании, то есть имеют один ОКТМО.

А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).

Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.

Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).

А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если обособленные подразделения располагаются в том же муниципальном образовании, что и центральный офис, то назначить одно из них ответственным и перечислять через него НДФЛ по всем «обособкам» нельзя. В такой ситуации роль централизованного плательщика может выполнять только головная организация.

Назначить обособленное подразделение ответственным и переводить через него НДФЛ за все «обособки» по данному ОКТМО можно только в том случае, если сама организация находится в другом муниципальном образовании.

Компании с одним обособленным подразделением

В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у компании только одна «обособка» с тем же ОКТМО, что «голова», перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.

Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

В этом же письме ФНС пояснила, что при переходе на централизованную уплату НДФЛ налог надо перечислять в бюджет одной платёжкой — без разбивки по суммам — и с указанием ОКТМО ответственного плательщика: головной организации или ответственной «обособки».

Новые правила отчётности

Один ОКТМО — один ответственный за отчёт

Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2020 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, т. е. находиться в одном муниципальном образовании. При этом если «обособки» находятся в том же муниципалитете, что и головная организация, то отчётность можно сдавать только через центральный офис. Назначить ответственное ОП в таком случае нельзя.

Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что компании с одной «обособкой» тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.

Один расчёт или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?

Эти моменты специалисты ФНС или Минфина тоже пока не прояснили. Из писем ФНС можно сделать вывод, что подавать нужно один документ со сведениями обо всех доходах, которые выплатили «подведомственные» подразделения (см. письма от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@, от 11.12.2019 № БС-4-11/25485@ и от 10.12.2019 № БС-4-11/25356@).

Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчёт» и «документ» используются в единственном числе. И, на первый взгляд, не противоречит Порядку заполнения 6-НДФЛ, где есть требование «разбивать» данные исключительно по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). А раз у всех «подведомственных» подразделений ОКТМО один, то можно заполнить и один расчёт 6-НДФЛ. Это с одной стороны.

С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.

Получается, что указать на едином расчёте КПП ответственной «обособки» или «головы» при действующем Порядке заполнения невозможно. Придётся оформлять несколько комплектов расчёта.

Это противоречие ФНС попыталась устранить, отметив, что расчёт надо заполнять один — по ОКТМО, а в поле КПП указывать код по месту учёта ответственной «обособки» (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@). Но это решает проблему лишь частично, т.к. не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.

Учитывать ли договоры ГПХ?

Есть и ещё одна недоработка: устанавливая принцип «одного окна» для расчёта 6-НДФЛ, законодатель почему-то указал только на доходы работников подразделений. Тогда как по общему правилу в него включаются также данные о доходах по договорам ГПХ.

По этому поводу пока нет никаких, даже косвенных разъяснений. В своих письмах ФНС цитирует п. 2 ст. 230 НК РФ как есть, упоминая только про работников. В то же время в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что нужно заполнять отдельный расчёт по выплатам ГПХ. Поэтому полагаем, что в «централизованный» 6-НДФЛ можно включать не только выплаты в пользу работников, но и доходы по договорам ГПХ.

Как перейти на новый порядок

Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.

Другими словами, строго по букве НК РФ, если у организации, к примеру, два подразделения в Иркутске и одно в Хабаровске, то при переходе на принцип «одного окна» она должна направить уведомления сразу в три ИФНС (в Иркутск по месту нахождения каждого из подразделений и в Хабаровск). Учитывая, что налоговые органы — единая и централизованная система (п. 1 ст. 30 НК РФ), такой порядок уведомления явно избыточен. Что и подтвердила ФНС России, которая указала, что подать уведомление о переходе на централизованную уплату НДФЛ нужно только один раз — в «ответственное» подразделение (головную организацию). Все дальнейшие извещения ИФНС разошлёт сама (письма ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@ и от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).

Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2020 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Источник: kontur.ru

Контур.Экстерн — программа для сдачи бухгалтерской отчетности в электронном виде

  • Удобный и понятный интерфейс;
  • Три месяца в подарок;
  • Возможность работы из 1С;
  • Рутокен и лицензия входят в комплект;

Сдавайте онлайн отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН быстро и без ошибок, всего в несколько кликов.

ВозможностиТарифы

6НДФЛ по обособленным подразделениямсдается по тем же правилам, что и по центральной фирме. При оформлении и подготовке бланка учитывайте нюансы, о которых я расскажу ниже. Также я дам разъяснения, как сдается расчет при создании нового подразделения, его реорганизации и закрытия, увольнении, переводе штата из одной «обособки» в другую или в главную компании.

Содержание

Обособленные подразделения в 6 НДФЛ

6 НДФЛ – это обязательная периодическая отчетность, представление которой предусмотрено налоговым законодательством от организаций и предпринимателей.

От обособленных подразделений требуется сдавать расчет подоходного налога в ситуациях:

  • зарплатных платежей сотрудникам, трудоустроенным на территории ОП по трудовым договорам;

  • платежей лицам, нанятым по договорам ГПХ от имени центрального офиса предприятия.

Причем достаточно единоразовой выплаты одному наемному лицу – вы обязаны отчитаться о ней.

Важно! Если за отчетный и налоговый периоды не было платежей в пользу сотрудников, то документ не подается. Нулевая форма 6 НДФЛ не практикуется.

Почему вменение касается этих обособленных подразделений: когда вы платите работнику зарплату, вы автоматически становитесь налоговым агентом, а следовательно, на вас ложится бремя исчисления, удержания и перечисления в госказну подоходного налога с платежей персоналу.

Справочно! Обязанностигосагента утверждены ст.226 НК РФ, а порядок и требования подачи формы 6 НДФЛ прописаны приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Каждое ОП представляет форму независимо от:

  • численности персонала, попадающего в отчет;

  • количества ОП центральной компании.

Важно! По общему правилу обособленное предприятие сдает 6 НДФЛ в ИФНС по своему участку, но из него есть исключения.

Несколько ОП находятся внутри одного муниципального образования

С 2020 года действует упрощенный порядок для обособленныхподразделений, находящихся в одном муниципалитете, – они могут сдавать6НДФЛ в одну ИФНС: по месту учета одного из ОП или основной компании, если она также расположена территориально в этом муниципальном образовании. Возможность сохраняется для фирм с одним ОП. Новые правила вступили в силу благодаря письму ФНС № БС-4-11/23247 от 15.11.2019.

Справочно! Крупнейшие налогоплательщики вправе направлять 6 НДФЛ по территории одного из ОП или головной организации, учтенной как крупнейший налогоплательщик.

Чтобы воспользоваться правом на централизованный подход к сдаче отчета, необходимо подать в налоговую специальное уведомление. В нем вы выбираете ответственное ОП. В 2020-ом году можно сдать форму до конца января. А со следующего года срок для подачи уведомления – первый рабочий день после новогодних праздников.

На заметку! Уведомление сдается в одну ИФНС – выбранную для общего учета, остальные инспекции будут оповещены автоматизированно.

Сдача отчетности, если работники не увольняются, а переводятся в головной офис

Интересна ситуация, когда в вашем ОП работают сотрудники, а затем вы перевели их в основную компанию. Кто должен сдать 6 НДФЛ – обособленное подразделение или центральный офис?

Рассмотрим 4 примера, по которым дала разъяснения ФНС в письме № ГД-4-11/2828 от 14.02.2018.

Пример 1: Сотрудники столовой проработали ½ марта в ОП, а вторую часть – в головном офисе. Что происходит в бухгалтерии: зарплату за этот месяц делят между собой «обособка» и «голова» пропорционально отработанному времени, т. е. каждый начисляет и платит 50% с вытекающим отсюда начислением и удержанием НДФЛ. В итоге 6 НДФЛ подают и ОП, и основной офис. Если они расположены в одном муниципалитете, то вправе сдать отчеты в одну ИФНС. Даже если ОП на спецрежиме, например, на ЕНВД, с зарплаты персонала снимается подоходный налог и сдается документация.

Рекомендуем дополнительно прочитать:  Отражение материальной помощи в 6 НДФЛ

Пример 2: Грузчики склада с 1 апреля переведены в головной офис торговой фирмы. ГО доплатил им часть заработка за март – больничные, отпускные. Кто учитывает этот доход в 6 НДФЛ: головной офис, показав их в месяце фактической передачи физлицам.

Пример 3: Продавщица работала в апреле в ОП и написала заявление о предоставлении отпуска с 1 мая. С 1 мая она переведена в головной офис, но отпускные ей выплатили в ОП. Кто включает этот доход в форму 6 НДФЛ: тот, кто фактически начислил и выплатил их, т. е. обособленное подразделение.

Пример 4: Бухгалтер работал в «обособке» весь I квартал. С 1 апреля он ушел в отпуск, а по возвращении 15 апреля уже перешел в центральный офис. Согласно приказу с 1 апреля проведена индексация зарплат. Кто учтет дополнительный доход в 6 НДФЛ: тот, кто фактически уплатит прибавку.

На заметку! Исходя из пояснений ФНС России можно вывести общее правило: в 6 НДФЛ включает доход и налог то подразделение компании, которая по факту уплатила лицу дополнительные платежи.

Оформление титульного листа, шифр места представления

Обособленныеподразделениязаполняют 6НДФЛ точно так же, как основные офисы предприятия с разницей в нескольких реквизитах, например, ОКТМО. Требования и последовательность оформления бланка установлены приказом ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015.

Если за период вы заплатили доход менее чем 10 работникам, то вправе сдавать 6 НДФЛ на бумажном носителе. Если у вас учтенного штата более 10 человек – ИФНС примет от вас только электронный формат, который можно сдать на флешке либо направить по ТКС.

Обратите внимание! Бланк 6 НДФЛ подается по окончании каждого квартала.

Бланк состоит из титульного листа и 2 разделов. Что важно при заполнении титульной страницы:

  1. Заполните ИНН и КПП. Запишите КПП подразделения.

  2. Номер корректировки – если это первый отчет за данный период, то ставится стандартные «000». Если сдаете «уточенку», то порядковый номер уточненного отчета.

  3. Период – либо один из отчетных периодов, либо год. Какие коды сюда подходят: 21, 31, 33 и 34.

  4. Впишите год, за который представляются данные.

  5. Код инспекции – можно посмотреть на сайте ФНС.

  6. Код места представления, т. е. какой плательщик сдает бланк. Распространенные коды – 214 (по месту учета), 212 (по учету ОП), 220 (по учету крупнейших плательщиков). У ИП свои коды – 120 (адрес жительства), 320 (адрес предпринимательской деятельности).

  7. Название – полное либо сокращенное.

  8. ОКТМО – код подразделения.

  9. Номер телефона для связи.

Если пользоваться программным обеспечением типа 1С, то информация вносится автоматизированно.

Правила сдачи отчетности

Куда сдавать 6 НДФЛ по обособленному подразделению – в ИФНС по месту учета либо в выбранную по новым правилам инспекцию для всех ОП по одному кодуОКТМО.

Варианты подачи:

  • непосредственно в инспекцию – доверенным лицом по учредительным документам либо по нотариально удостоверенной доверенности иными сотрудниками;

  • по ТКС – необходимо электронная подпись.

Важно! Чтобы направлять файлы в ИФНС по онлайн-связи вам потребуется зарегистрировать усиленную квалифицированную цифровую подпись и заключить договор с оператором из реестра операторов ЭЦП.

Отчет сдается 4 раза за один год.

Таблица 1. Сроки подачи 6 НДФЛ обособленными подразделениями.

Период

Крайний срок представления

I квартал

До конца апреля

6 месяцев (он же за II квартал)

До конца июля

9 месяцев (он же за III квартал)

До конца октября

Год (он же за IV квартал)

До 1 марта нового года

Рекомендуем дополнительно прочитать:  Заполнение строки 070 в 6 НДФЛ

В случае попадания на любую из указанных дат выходных и праздников, срок смещается до первого рабочего дня.

Обратите внимание! За просрочку сроков представления налоговой отчетности в НК РФ предусмотрены штрафные санкции.

Действия при открытии обособленного подразделения

Созданное ОП становится на налоговый учет по своему ОКТМО. С момента выплаты первой зарплаты и иных доходов работникам, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор, требуется направить 6 НДФЛ по обособленному подразделению.

Если за период не было выплат в пользу персонала, то за него отчет не сдается. Например, в связи с приостановлением работ, техническими проблемами ОП закрылась на весь II квартал. Значит, за полугодие бланк не сдается. Далее фирма функционировала в штатном режиме. В годовом отчете будут суммы за первый квартал, 9 и 12 месяцев.

Куда сдавать при открытии

Куда сдавать 6 НДФЛобособленномуподразделению: в инспекцию по месту учета либо в ИФНС одного муниципалитета с другим ОП или головным офисом (если своевременно подано уведомление).

Срок для подачи 6 НДФЛ при открытии ОП такой же, как для основной фирмы – в течение месяца после истечения очередного квартала и в течение 2 месяцев после завершения года.

Пример заполнения 6 НДФЛ пр открытии ОП

Так выглядит расчет 6 НДФЛ открывшегося ОП на УСН:

Отчет заполняется таким образом независимо от спецрежима.

Учитывайте, что в отчет для ИФНС включается уплата доходов по факту, если сотрудники работают и в подразделении, и в главном офисе.

Действия при закрытии обособленного подразделения

6НДФЛ при закрытии обособленного подразделения также подается в инспекцию. При этом важно, что случилось с персоналом ликвидированного ОП:

  • их перевели в другой офис – тогда за них будет отчитываться новое подразделение;

  • они были уволены – требуется сдать заключительный расчет по ОКТМО закрываемого ОП.

Закрыли ОП, куда сдавать 6 НДФЛ

После принятия решения о ликвидации и начала процедуры готовьте к сдаче в ИФНС все требуемые отчеты, в т.ч. 6 НДФЛ.

Срокпредставления при закрытииобособленногоподразделения:

  • если закрылось в I квартале – до 30 апреля;

  • во II квартале – до 31 июля:

  • в III квартале – до 31 октября;

  • в IV квартале – до 1 марта.

Обратите внимание! При этом подаваемый отчет будет заключительным,периодом в таком бланке является срок от начала года и до дня ликвидации.

Расчет за ликвидированные ОП

Если не успели сдать отчетность до ликвидации ОП, то 6 НДФЛ по закрытому обособленному подразделению направляйте в инспекцию, в которой учтена головная фирма со следующими особенностями:

  • в бланке запишите КПП и ИНН основного офиса, а ОКТМО – закрывшегося ОП;

  • код реорганизации – 9 (означает ликвидацию);

  • ИНН и КПП реорганизованной организации – реквизиты ликвидированного подразделения.

Сдавать бланк требуется не позже установленных для подачи расчета сроков.

Пример заполнения 6 НДФЛ по ОП при закрытии

Так выглядит заполненный бланк с КПП ликвидированного обособленного подразделения:

Заключение

Обязанность представления 6 НДФЛ от обособленного, подразделения установлена НК РФ и письмами ФНС России. С 2020-го года юрлица, имеющие ОП в одном муниципалитете, могут направить в инспекцию уведомлению и передавать все отчеты в эту ИФНС. В случае закрытия подразделения необходимо представить заключительный 6 НДФЛ по ОКТМО ликвидируемого филиала, а если не успели – по месту головного офиса.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: