Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры

Толкование

Амортизация (бухгалтерия)
image
Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия

Бухгалтер • БухгалтерияГлавная бухгалтерская книгаОборотно-сальдовая ведомостьОтчётный периодУчётная политикаДвойная запись • ПроводкаДебет = Кредит • Актив = ПассивКалькуляция • СебестоимостьРСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский балансОтчёт о прибылях и убыткахОтчёт о движении денежных средствОтчёт о нераспределённой прибылиОтчёт об изменениях капиталаКонсолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учётБюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит
Финансовый контроль

Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Определения

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Амортизация в российской практике

Амортизация в бухгалтерском учёте

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

  • Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости.
  • Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года.
  • Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования)[1].
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация в налоговом учёте

Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

  • Линейный способ
  • Нелинейный способ

Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода[2]. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять)[3].

Ссылки

Категория:

  • Бухгалтерский учёт

Смотреть что такое «Амортизация (бухгалтерия)» в других словарях:

  • Амортизация — (Depreciation) Понятие термина амортизации, амортизация основных средств Информация о понятии амортизации, амортизация основных средств, методы и учет амортизации Содержание Содержание Определение термина Амортизация (бухгалтерия) Амортизация… …   Энциклопедия инвестора

  • Амортизация — Амортизация: В Викисловаре есть статья «амортизация» Амортизация (бухгалтерия)  перенесе …   Википедия

  • Актив (бухгалтерия) — Бухгалтерский баланс Активы Пассивы •Внеоборотные активы •Оборотные активы •Капитал и резервы •Долгосрочные обязательства •Краткосрочные обязательства Актив  1) часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость… …   Википедия

  • Налоговый учёт — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период …   Википедия

  • Износ (экономика) — У этого термина существуют и другие значения, см. Износ (значения). Износ (экономика)  обесценивание долгосрочных материальных производственных активов (основных средств), таких как здания, оборудование, транспорт, сопровождающееся потерей… …   Википедия

  • Себестоимость — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период У …   Википедия

  • Отчёт о движении денежных средств — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период У …   Википедия

  • Себестоимость продукции — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер Бухгалтерия Пробный баланс Главная бухгалтерская книга Дебет Себестоимость Двойная запись Стандартные методы Наличный и кумулятивный методы РСБУ / МСФО Финансовая отчётность Бу …   Википедия

  • Отложенный налог на прибыль — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период …   Википедия

  • БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ — (англ. accountancy) – информационная система, отражающая хозяйственные процессы организации, созданная в интересах управления этими процессами. Данное определение предполагает раскрытие целей (управление), методов их достижения, включая процедуры …   Финансово-кредитный энциклопедический словарь

бухгалтер, юрист 27 января 2021

Проводки по амортизации в бухучете — это способ отражения в учете методом двойной записи постепенного износа основных средств. Приобретенное организацией дорогостоящее оборудование, транспорт и даже недвижимость нельзя относить на затраты сразу, чтобы не получить убытки. Так как оно используется долгое время, его стоимость списывают в расходы частями. 

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Содержание <!DOCTYPE html PUBLIC «-//W3C//DTD HTML 4.0 Transitional//EN» «http://www.w3.org/TR/REC-html40/loose.dtd»>

Учет основных средств

Основное средство (ОС), которое попало в организацию любой формы собственности, в том числе недвижимость, принимают:

  • к бухгалтерскому учету — на дату, когда сформирована первоначальная стоимость объекта (п. 4, 7 ПБУ 6/01);
  • к налоговому учету — на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Для оформления этих процедур необходимо сформировать:

  • акт приема-передачи имущества (ОС-1);
  • инвентарную карточку (ОС-6).

После этого начинается бухгалтерский учет и налоговый учет, когда бухгалтер регулярно делает проводки по начислению амортизации основных средств. Хотя по сути это одно и то же, но на практике они отличаются. Рассмотрим, что такое отражение износа основных средств в бухучете.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как начислять амортизацию по основным средствам. Используйте эти инструкции бесплатно.

Для чтения получите доступ в КонсультантПлюс (бесплатно на 2 дня)

План счетов

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, применяется счет 02. По нему осуществляется проводка; если начислена амортизация основных средств, начисленный износ отражается по кредиту этого счета, а по дебету отражают выбытие основных средств (реализация, списание, передача и т. д.). Это значит, что счет 02 является пассивным, хотя в формировании пассива баланса прямо не участвует. Он только уменьшает остаточную стоимость объектов основных средств, которые в нем отражены, и все проводки по амортизации ОС осуществляются с его помощью. Это связано с тем, что в балансе применяется так называемая нетто-оценка основных средств, и для корректного отображения их фактической стоимости из первоначальной суммы вычитают износ, отображенный по счету 02. Корреспондируется он с большинством счетов, служащих для учета расходов.

Имуществом, подлежащим амортизации, являются дорогостоящие нематериальные активы компании. Для учета их износа используется отдельный счет 05. Принцип его применения не отличается от счета 02, он также является пассивным и корреспондируется со счетами, по которым учитываются расходы.

Аналитику следует вести в разрезе всех основных средств, которые стоят на балансе организации. Так определено в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден действующий план счетов бухучета. Бухгалтерские проводки по учету затрат на восстановление износа основных средств, пользуясь типовым планом счетов, бухгалтер осуществляет, опираясь на этот приказ, другие НПА, ПБУ и учетную политику организации.

Записи в бухучете

Бухгалтеры обычно оформляют записи операций, связанных с износом основных средств, такими проводками:

Дебет Кредит
08 «Вложения во внеоборотные активы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Не все ОС подлежат износу и его списанию. В ПБУ 6/01 сказано, что не изнашивается следующее имущество:

  • ценности, которые не используются и законсервированы для целей мобилизации;
  • ОС, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени, — земельные участки, музейные ценности и природные объекты (водоемы, лесные насаждения и т. п.).

Кроме того, не производится расчет износа своих ОС некоммерческими организациями, потому что у них нет предпринимательской деятельности, а значит, и необходимости относить стоимость ОС на затраты. Износ земельного участка в бухгалтерском учете тоже не фигурирует, равно как и других подобных природных объектов. Никакие проводки и начисления в этом случае не нужны.

Учетная политика и способы начисления износа

Согласно ПБУ 6/01, начисление амортизации делают одним из четырех способов:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости ОС по сумме чисел лет полезного использования;
  • списанием стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ).

В Федеральном законе о бухучете сказано, что выбранный способ начисления организация должна отразить в учетной политике. Там в описании указывают не только как происходит начисление износа, способ его отображения и применяемые субсчета, но и то, как определяется срок полезного использования ОС и годовая сумма амортизационных отчислений, а также списание амортизации основных средств при их выбытии. Об этом вам в помощь другие статьи на PPT.ru:

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате. image

Амортизация — один из самых популярных бухгалтерских терминов. Но что это конкретно? В статье мы приведем ответ на данный вопрос. Также разберем, какие средства амортизации не подлежат, а что, напротив, амортизируется. Немного поговорим о сроках полезного использования имущества и разберем, как начисляется амортизация.

Понятие

Все материальные средства со временем изнашиваются. На практике выделяются два вида износа:

  • Физический. Изделие вышло из строя, стало работать с перебоями и прочими поломками.
  • Моральный. Изделие, метод, процесс, алгоритм устарели, не соответствуют современным требованиям.

Поэтому справедливо, что в бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также каких-либо нематериальных активов по мере износа частями переносят на стоимость продукции, что выпускается или предоставляется компанией, предприятием.

Именно этот процесс переноса и называется амортизацией. При этом в бухгалтерском контексте износ — это сумма амортизированных средств, что начислялась с момента использования последних.

Какие же объекты не подлежат амортизации? Это мы обязательно разберем далее.

Общее разделение

Амортизируемым будет считаться имущество индивидуального предпринимателя или организации, находящееся в собственности у налогоплательщика и приносящее ему доход. Что не подлежит амортизации? Соответственно, имущество, не приносящее своему владельцу прибыль.

В документах по бухучету понятие амортизируемого и неамортизируемого имущества раскрывается глубоко и достаточно понятно. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Это земля, объекты природопользования, запасы, недостроенные здания, товары, ценные бумаги, а также финансовые ресурсы по конкретным сделкам.

А вот имущество, которое имеет непосредственное отношение к мощностям производства, будет непременно подлежать амортизации согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 206-ФЗ.

Что считается амортизируемым имуществом?

Прежде всего определимся, что можно отнести к амортизируемым объектам. В РФ это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и чья первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей.

Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Все то, что стоит менее указанной суммы со сроком эксплуатации менее года, а также то, что выходит за рамки перечисленного:

  • Вложения капитального характера, предпринятые арендатором с разрешения арендодателя в отношении объектов основных средств, которые были переданы в аренду, имеющие конкретные улучшения.
  • Значительные вложения со стороны организации в арендованное имущество, которые были сделаны после получения ссуды с одобрения организации, сдавшей основные средства в аренду.

Иные амортизируемые объекты

По законодательству РФ амортизации подлежат такие объекты, как:

  • Имущество, которым владеет бюджетная организация.
  • Имущество, которое было приобретено на бюджетные средства.
  • Имущество, которое было создано за счет целевых финансовых поступлений.

Важно помнить и о том, что амортизируемое имущество, которое получило одно унитарное предприятие от владельца другого аналогичного предприятия в рамках хозяйственного наблюдения или оперативного управления непременно подлежит амортизации у первого в определенном законом порядке.

Под такие же условия попадает и собственность, полученная организацией-инвестором от собственника имущества. Это продиктовано правовыми документами РФ о соглашениях в сфере инвестиций, имеющих отношение к области реализации услуг коммунального хозяйства.

Но важно помнить, что не все объекты основных средств подлежат амортизации. об исключениях мы и поговорим далее.

Что исключается?

Мы разобрали имущество, которое подлежит амортизации. Из этого списка нужно исключить две разновидности собственности:

  • Ценные объекты бюджетной организации. Исключением будут те, что приобретены для осуществления предпринимательской трудовой деятельности.
  • Имущество некоммерческих учреждений. То, которое было получено в форме целевых поступлений либо приобретенное за счет денежных средств из основных поступлений, используемое в целях проведения определенной некоммерческой деятельности.

Исключаемые объекты

Ценные бумаги не подлежат амортизации? Рассмотрим конкретные примеры объектов, которые по российскому законодательству не будут амортизироваться:

  • Предметы, что были созданы, приобретены за счет средств из бюджета в рамках целевого финансирования.
  • Объекты, относящиеся к внешнему благоустройству.
  • Приобретенные организацией произведения искусства. Их цена учитывается в составе всевозможных прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Берется в расчет при этом размер всей стоимости в момент приобретения.
  • Имущество, которое создано или куплено за счет тех денежных средств, которые были получены организацией безвозмездно.
  • Приобретенные права на продукцию интеллектуальной деятельности. Прочие вещи, относящиеся к подобной собственности, в тех случаях, когда по договору начисления производятся в форме платежей в рамках всего срока его действия.

Основные средства, не подлежащие амортизации

Неверно, что амортизации подлежат все основные средства. Представим список исключений:

  • ОС, которые получены или переданы по соответствующим договорам в безвозмездное пользование.
  • Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью более трех месяцев.
  • Средства, находящиеся на реконструкции, модернизации более 12 месяцев.
  • ОС, зарегистрированные в международном списке российских судов.

После расконсервации основных средств амортизация по ним может начисляться в порядке, действующем до начала данного процесса. Важно помнить и о том, что в случае консервации срок полезного использования объекта продлевается на период, равный ее продолжительности.

Что такое основные средства?

Земля подлежит амортизации? Мы разобрали, что нет. Но что же относится к основным средствам, которые мы упомянули выше?

В рамках налогообложения под ними подразумевается имущество, используемое в роли инструментов труда для создания товаров, продукции и реализации услуг. А также применяемое для управления данной организацией. Его первоначальная стоимость не должна быть ниже 40 тысяч рублей.

Первоначальная стоимость основного средства обязательно рассчитывается с учетом затрат на его получение. Это может быть сооружение объекта, доставка, изготовление и любое другое доведение до состояния, в котором он стал пригоден для использования. Амортизации не подлежат ОС, которые достались организации безвозмездно, выявлены в процессе инвентаризации в виде суммы, в которую данное имущество и было оценено. Исключаются из стоимости ОС акцизы, налоги на добавленную стоимость.

Нематериальные активы

Подлежат амортизации или нет нематериальные активы? Давайте сначала разберем, что же это такое.

К ним относятся приобретенные или созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности (любых проявлений умственного труда). Они могут наделить своего владельца исключительными правами и быть использованы для создания уже материальной продукции, то есть для производства работ и услуг, предоставляемых организацией, для управления данным учреждением в течение достаточно продолжительного времени — более 12 месяцев.

Что-либо может быть признано нематериальным активом в следующих случаях:

  • С его помощью возможно получить экономическую прибыль.
  • Существуют правильно оформленные документы, которые подтверждают как наличие самого нематериального актива, так и исключительные права на него.

В основном к нематериальным активам относятся следующие:

  • Право на патентную модель, изобретение, образец промышленного характера. Важно, чтобы все вышеперечисленное принадлежало конкретно патентообладателю.
  • Уникальное право разработчика или иного собственника на использование особенных программ, баз данных для электронно-вычислительных машин, компьютеров.
  • Авторское исключительное право, разрешающее его собственнику применение топологий интегральной схемы.
  • Присуждение товарной марки по обслуживанию, товарного знака на продукцию, присвоение уникального названия месту происхождения товаров, формирование фирменного наименования на все вышеперечисленное.
  • Исключительное право обладающего патентом на достижения в селекционной области.

Важно понимать, что нематериальные активы, как и основные средства, могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми. А земельный участок подлежит амортизации? Еще раз напомним читателю, что нет.

Деятельность бухгалтерии

В бухгалтерском учете амортизируемое имущество распределяется работниками по определенным группам. Критерием тут является срок его полезного использования.

Первым делом исключаются объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, то есть те, чья первоначальная стоимость ниже 40 тысяч рублей, а также те, которые начнут приносить экономическую прибыль только в будущем.

Для налогового учета амортизацию в бухгалтерии начисляют одним из двух основных способов — линейным или нелинейным. К примеру, производственные запасы определенно будут подлежать амортизации.

У налогоплательщика есть правомочие включить в состав затрат отчетного налогового периода расходы на вложения капитального характера в объеме, не превышающем 10 % от исходной цены объектов основных средств.

Как вы уже помните, исключением тут будут те объекты ОС, что были получены организацией безвозмездно, а также расходы, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением и дооборудованием.

О начислении амортизации

Суммы амортизации рассчитываются бухгалтерскими работниками ежемесячно. При этом ее начисление производится отдельно по каждому существующему объекту имущества, естественно, подверженного амортизации.

Расчет по объектам собственности начинается с первого числа месяца, следующего за тем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Это касается и предметов основных средств, которые требуется утверждать в рамках проведения государственной регистрации. От фактической даты государственной регистрации расчет не зависит. Главное, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства на 01 счете.

Что касается прекращения расчетов, то это происходит с первого числа месяца, который следует за месяцем, в который произошло абсолютное списание стоимости объекта. Амортизация прекращается также, когда он был удален из списка имущества, подлежащего амортизации. В данном случае исключаться будет все, что с позиции налогообложения не может приносить прибыль.

Мы выяснили, что стоимость объектов основных средств организации со временем снижается именно из-за начисления амортизации. По российскому законодательству, ежемесячному списанию части суммы на затраты не будут подлежать законсервированные строительные объекты, сельскохозяйственные посадки и животные, не достигшие продуктивного возраста, земельные участки, предметы, первоначальная стоимость которых была ниже 40 тысяч рублей. Не подлежит амортизации и продукция, приобретенная на средства из определенных источников.

Амортизация представляет собой износ имущества предприятия на определенную дату. Любая собственность предприятия обладает сроком полезного использования (СПИ). Имущество амортизируется раз в месяц, и в расчет берется покупная стоимость объекта. Затем чтобы признать имущество амортизирующем, необходимо проверить его по четырем признакам. Если одно условие не выполняется, то амортизация начисляться не будет. В этой статье рассмотрим, в каких случаях амортизация не начисляется и как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Какими законодательными документами обязан руководствоваться бухгалтер?

В бухгалтерском и налоговом учете любая хозяйственная операция регулируется законодательными документами. Бухгалтер обязан руководствоваться следующими законодательными документами:

  • ПБУ 6/2001 «Основные средства» от 30.03.2001 г.;
  • Методическими указаниями по учету основных средств №91н от 13.10.2003 г.

Если следовать законодательными документами, то в учете соответственно не должно быть искажений и ошибок по начислению износа. Стоит учесть, что законодательная база постоянно изменяется, поэтому главный бухгалтер обязан следить за изменениями и нести ответственность за действия своих подчиненных.

В НК РФ закреплены правила амортизации имущества предприятия. Согласно ст. 256 – 259 бухгалтер должен соблюдать все условия амортизируемого имущества для налога на прибыль. Во-вторых, важным документом деятельности компании является Учетная политика организации за отчетный период, где прописываются все аспекты бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также начисление амортизации по ним.

На какие внеоборотные активы в бухгалтерском учете не начисляется амортизация?

Амортизация не начисляется на внеоборотные активы, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Сюда можно отнести земельные участки и объекты природопользования. В налоговой декларации земельные участки отражаются по кадастровой стоимости. В случаях, если срок полезного использования не определен, то нематериальные активы не амортизируются. В балансе предприятия нематериальные активы следует отражать без начисления амортизации, то есть по первоначальной стоимости.

На какие активы не начисляется амортизация в налоговом учете?

В бухгалтерском учете существует несколько видов активов, которые не амортизируются в течение отчетного периода. К таким видам активов можно отнести следующие:

  • Сырье и материалы;
  • Топливо;
  • Строительные материалы;
  • Прочие материалы;
  • Товары;
  • Незавершенное строительство;
  • Векселя;
  • Ценные бумаги;
  • Финансовые сделки;
  • Полученные безвозмездно;
  • Здание или сооружение на консервации более 3 месяцев или на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Необходимо отметить, что на основные средства в запасе амортизация будет начисляться, согласно правилам нормативных актов. Таким образом, следует, что активы не амортизируются, если они учитываются на других счетах. Активы, по которым начисляется износ, учитываются на счете 01 «Основные средства» и 04 «НМА».

Не амортизируются объекты, которые распределяются по имуществу бюджетных и некоммерческих предприятий. А если компания приобрела, объекты внешнего благоустройства или поступило имущество с использованием бюджетных средств целевого финансирования или приобретено на безвозмездной основе образовательным учреждением на ведение уставной деятельности. Издания, книги и произведения искусства не амортизируются. Исключением является следующие условия:

  • Если компания использует имущество для предпринимательской деятельности;
  • Если компания приватизировало здание или сооружение.

Личное имущество для индивидуального предпринимателя не относится к его активам, не относятся нематериальные активы, которые были созданы или приобретены предпринимателем. К примеру, покупка компьютерной программы.

На какие основные средства не начисляется амортизация?

Прежде чем поставить на учет основное средство, бухгалтеру необходимо руководствоваться некоторыми правилами, которые закреплены в ПБУ 6/01. Все правила должны быть соблюдены при передаче основного средства в эксплуатацию, а именно:

  • Использование объекта в производственных или управленческих целях (например, приобретен станок по производству каких-либо изделий);
  • Срок использования должен быть более 12 месяцев;
  • Если не подразумевается последующая продажа (например, приобретено оборудование и оно же продано другому контрагенту);
  • Экономическая выгода в будущем (например, оборудование по изготовлению продукции, должен быть экономически выгоден для компании, а именно приносить доход от деятельности).

Если компания приобрела объект, прежде чем поставить на учет и начать начислять амортизацию, необходимо проверить все условия, согласно нормативным документам и ПБУ 6/01.

Если сумма приобретенного объекта ниже 40 000 рублей, то износ не начисляется. Условие должно быть прописано в учетной политике организации за отчетный год. Имущество должно учитываться на балансе компании. Если фирма арендует имущество, то их нужно отнести на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

Индивидуальные предприниматели не должны начислять амортизацию на основные фонды, которые переданы безвозмездно, согласно статье 256 НК РФ. В случае если фактические затраты не подтверждаются документально, то фонды не амортизируются. Стоит отметить, что правила закреплены только за индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, если правильно следовать условиям и принципам законодательных документов, то можно избежать ошибок в финансовом и налоговом учете. Иначе это приведет к искажению информации, пени и штрафов со стороны налоговой инспекции, а именно:

  • Неправильное отражение налоговой отчетности может привести к штрафам и пени за налоговый период;
  • Неправильное составление финансовой отчетности приведет к искажению информации, так как в балансе предприятия основные средства и нематериальные активы должны отражаться по остаточной стоимости.

Таким образом, на главного бухгалтера возложена ответственность за правильное ведение и отражения хозяйственных операций предприятия и составления годовой отчетности.

Новые публикации

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Читайте также:  Назначение платежа штраф за непредоставление налоговой декларации

Попробовать

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Попробовать

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

Читайте также:  Развозная торговля на ЕНВД: особенности законодательства

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2021 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Попробовать

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Читайте также:  Чем отличается расчетный период от отчетного периода. Расчетный и отчетный периоды. Коды отчетных периодов

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2021 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2021 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2021 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете

Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.

Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:

  • выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
  • выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
  • учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
  • не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.

В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

В каких случаях не начисляется амортизация

Не начисляйте амортизацию по :

  • земельным участкам и иным объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  • продуктивному скоту;
  • информационно-библиотечным фондам;
  • основным средствам, переведенным на консервацию;
  • музейным предметам;
  • объектам материального культурного наследия;
  • автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, сооружениям благоустройства, находящимся в ведении органов государственной власти на местах;
  • полностью самортизированным активам.

В целях налогообложения в перечень активов, не подлежащих амортизации, также включены :

  • капитальные вложения, не переведенные в состав основных средств и нематериальных активов;
  • имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет средств, не подлежащих налогообложению;
  • имущество, полученное безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами;
  • имущество, полученное (созданное) за счет средств грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений;
  • безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций;
  • имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным государственным органом по управлению государственным имуществом;
  • имущество, полученное по концессионному соглашению;
  • имущество, полученное (созданное) за счет средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых и таможенных льгот.

Средняя норма амортизации

Расчет среднегодовой нормы — важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:

  • Стоимость ОС на начало периода;
  • Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
  • Информация о планируемом выбытии имущества.

Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:

Читайте также:  6-НДФЛ за первое полугодие 2021 года: пример заполнения

  • На=∑Ао /ОФср, где На– норма амортизации в %;
  • ∑Ао – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
  • ОФср – среднегодовая стоимость ОС в руб.

Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?

Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.

Проводка Объект используется
Дт 20, 23, 25 Кт 02 В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах
Дт 26 Кт 02 Для управленческих целей
Дт 29 Кт 02 В обслуживающих хозяйствах
Дт 44 Кт 02 В торговой, заготовительной деятельности

В целях продажи продукции в производственной деятельности

Дт 91 Кт 02 В прочей деятельности

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

  • п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
  • п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
  • п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

  • если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
  • если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: