Порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)

image

Экономическое развитие страны и планомерное развитие конкурентоспособности компаний просто невозможно представить без вкладывания средств на проведение всевозможных научных исследований или разработок различными хозяйствующими субъектами.

На сегодняшний день постоянное проведение и внедрение результатов таких исследований представляет собой одно из наиболее приоритетных направлений работы государственных органов, но при этом любая организация, которая занимается проведением подобных процедур, должна в обязательном порядке отражать их в своей бухгалтерской отчетности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

8 (800) 700 95 53

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

—>

Именно поэтому всем руководителям будет полезно узнать о том, как учитывать расходы на НИОКР в 2020 году.

Суть и расшифровка термина

В соответствии с действующим законодательством при выполнении каких-либо научно-исследовательских работ исполнитель должен в обязательном порядке провести соответствующие исследования, а если речь идет о необходимости проведения технологических или же опытно-конструкторских работ – проводится разработка образца нового изделия с заполнением всей необходимой конструкторской документации на продукт или используемые технологии, после чего заказчик берет на себя обязательство по принятию и оплаты выполненной работы.

Договор на выполнение НИОКР должен оформляться в письменной форме с охватыванием как полного цикла проводимого исследования, так и отдельных его элементов. Любые риски, которые могут быть связаны с невозможностью исполнения условий договора на выполнение подобных работ, будет нести только заказчик, если другое условие не предусматривается действующим законодательством или условиями составленного соглашения.

Если компания занимается самостоятельным проведением НИОКР, то в таком случае работы должны в обязательном порядке регистрироваться во Всероссийском информационном центре в соответствии с правилами, прописанными в Приказе Министерства науки России №125, изданного 17 ноября 1997 года.

В случае нарушения этого порядка на организацию накладывается административный штраф, сумма которого находится в диапазоне 1000-2000 рублей для должностных лиц, и 10000-20000 – для юридических лиц.

Что включают расходы на НИОКР и какие расходы такими признаются

Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов. Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции. Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Расходы налогоплательщика на исследовательские работы, которые проводились с целью разработки новой или усовершенствования уже существующей технологии, а также для разработки новых видов материалов или сырья, не давшие положительного результата, также должны включаться в число остальных расходов равномерно на протяжении трех лет в размере, который не должен быть более 70% фактически затраченных средств.

Если проведение НИОКР является основной деятельностью организации, любые расходы на эти работы будут подразумеваться как затраты на ведение деятельности, направленной на получение прибыли.

Списание расходов и его сроки

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, который посвящен этим расходам. Подобные затраты могут учитываться на счете 04, но только в том случае, если их сумма уже точно установлена и может быть подтверждена соответствующими документами, вследствие чего результаты могут использоваться и демонстрироваться с целью получения экономической выгоды.

Расходы на проведение НИОКР могут списываться каждый месяц, начиная с 1-го числа того месяца, который идет за началом использования полученных результатов. Точный срок списания компания может определить полностью самостоятельно, но в любом случае эта процедура не может проводиться более пяти лет. Налоговый учет предусматривает списание расходов на НИОКР единовременно в том периоде, в котором завершилось проведение таких исследований и разработок.

Сама по себе процедура списания осуществляется линейным способом или же путем списания расходов в соответствии с объемом продукции, но в любом случае выбор способа делается один раз, и в дальнейшем уже используется на протяжении всего срока эксплуатации полученных результатов.

Бухгалтерский учет

Отражать проведение исследовательских работ в бухгалтерском учете нужно только в том случае, если их проведение осуществляется собственными силами компании или она является заказчиком данной процедуры.

Стоит отметить, что к этой категории относятся любые работы, которые связаны с ведением научной, научно-технической или экспериментальной деятельности в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ. При этом ПБУ 17/02, регулирующий проведение подобных процедур, не распространяется на те работы, которые не были закончены или в результате которых был разработан нематериальный актив.

Основной момент, в соответствии с которым определяется время начала включения указанных расходов в стоимость актива компании является появление каких-либо признаков, которые могут указывать на вероятность получения экономической выгоды от результатов проведенных работ.

В частности, это касается следующих признаков:

  • техническая осуществимость и желание формирования актива;
  • возможность применения результатов проведенных исследований в процессе дальнейшего производства или для удовлетворения каких-либо управленческих нужд компании;
  • возможность показать наличие соответствующего рынка для той продукции, которая была создана за счет использования проведенных исследовательских работ;
  • актив приносит пользу при достижении каких-либо внутренних целей организации;
  • компания имеет достаточно финансовых, технических и других ресурсов для того, чтобы закончить разработку и применение указанного актива;
  • есть возможность проведения надежного измерения затрат, связанных с активом еще в процессе его создания.

Таким образом, как только в процессе выполнения исследовательских работ компания увидит возможность получения экономической выгоды за счет проведенных работ, все ее расходы на НИОКР должны быть включены в конечную стоимость будущего актива.

В соответствии с нормами, прописанными в пункте 9 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР включают в себя все фактические траты, которые относятся к выполнению указанных работ, а именно:

  • общая стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних компаний, которые используются в процессе проведения таких работ;
  • расходы на зарплату и другие виды премирования сотрудников, деятельность которых непосредственно связана с НИОКР в соответствии с условиями трудового договора;
  • стоимость специального оборудования и оснастки, которые будут использоваться в процессе дальнейшего использования в виде объекта исследования или испытания;
  • амортизация каких-либо отдельных элементов основных средств и всевозможных нематериальных активов, которые используются в процессе выполнения таких работ;
  • расходы, которые потребовались для содержания и дальнейшей эксплуатации различного научно-исследовательского оборудования и других видов имущества;
  • общехозяйственные расходы, которые непосредственно связаны с проведением исследовательских работ;
  • другие расходы, которые имеют непосредственную связь с проведением НИОКР, включая всевозможные расходы, которые потребовались для проведения соответствующих испытаний.
image
Учет НИОКР в 1С

В соответствии с принятым Планом счетов в бухгалтерском учете компании все расходы, которые были выделены на НИОКР, должны собираться по дебету отдельного субсчета 8 счета 08, а также кредиту счетов 02, 05, 60, 69, 70 и других.

Номенклатура товаров и услуг утверждается приказами государственных органов, у которых есть на это соответствующие полномочия.

Как узнать свой СНИЛС через интернет по ИНН физического лица — читайте здесь.

Налоговый учет

Затраты, которые компания выделила на проведение НИОКР, должны указываться в налоговом учете независимо от того, удалось ли добиться в процессе этой деятельности положительного результата. При этом стоит отметить тот факт, что использование размера затрат в виде способа сокращения налогооблагаемой базы может только та компания, которая самостоятельно занимается проведением подобных работ или же является заказчиком их проведения.

Затраты нужно списать на протяжении одного года равными долями, начиная с месяца, идущего за окончанием НИОКР. При этом, если итоговые результаты проведенных работ перестают использоваться, затраты, которые были выделены для их проведения, не будут списываться в расходы, сокращающие сумму налогообложения по прибыли.

Налог на прибыль

В соответствии с нормами статьи 262 Налогового кодекса в качестве расходов, выделенных на проведение опытно-конструкторских или же исследовательских работ, будут признаваться те виды затрат, которые относятся только к разработке новой или модернизации уже существующей продукции, а также к обновлению уже используемых компанией технологий и методов.

Стоит отметить тот факт, что налоговый учет предусматривает возможность признать расходы на НИОКР вне зависимости от того, удалось ли в процессе их проведения добиться положительного результата. В налоговой базе сумма затрат должна отражаться по факту закрытия определенных этапов проведения исследовательских работ, то есть после подписания соответствующих актов сдачи-приемки.

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Отдельное внимание стоит уделить тому, что в том случае, если затраты входят в перечень, установленный Постановлением Правительства №988 от 24.12.2008, то в таком случае их отражение в базе по налогу на прибыль нужно осуществлять с повышающим коэффициентам 1.5. Но при этом использование данного коэффициента является правом организации, а нее закрепленной обязанностью.

В УСН

Основываясь на правилах, прописанных в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346 НК РФ расходы на НИОКР также могут учитываться при использовании налоговой базы УСН-15%. При этом стоит отметить, что действующее законодательство не включает в себя каких-либо пояснений того, в каком порядке нужно признавать подобные расходы в процессе расчета упрощенного налога, поэтому руководствоваться нужно теми же принципами, которые предусматриваются в случае стандартного расчета налога на прибыль.

Примеры проводок

Компания «Гранит» в декабре 2020 года самостоятельно провела НИОКР, в то время как промежуток времени, на протяжении которого фиксировалось полезное применение результатов, составляет 2 года.

При этом компании потребовались следующие расходы для проведения всех процедур:

Закупка материалов 120000 рублей.
Амортизация основных средств и специального оборудования 10000 рублей.
Зарплата сотрудников, привлеченных к проведению НИОКР 70000 рублей.
Внесение выплат в различные внебюджетные фонды 10000 рублей.

В такой ситуации бухгалтеру нужно будет указать следующие проводки:

Дб 08, Кт 02 Списание суммы амортизации основных средств и специального оборудования.
Дб 08, Кт 10 Списание затрат, выделенных на приобретение используемых материалов.
Дб 08, Кт 70 Списание затрат, выделенных для выплаты зарплаты всем работникам, которые были привлечены к НИОКР.
Дб 08, Кт 69 Списание суммы, которая была отправлена в различные внебюджетные фонды.
Дб 04, Кт 08 После сбора всех понесенных затрат на счете 08, а также начала использования результатов исследований в производственном процессе, нужно будет составить отдельную проводку: Указание расходов, которые непосредственно связаны с НИОКР, на сумму 210000 рублей / 24 месяца.
Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР

При этом стоит отметить, что в налоговом учете указание расходов осуществляется несколько иначе, и итоговая сумма делится на количество месяцев в одном году.

Инвентаризация

Для того, чтобы провести процедуру инвентаризации затрат, выделенных для проведения НИОКР, нужно:

  1. Определить сумму фактических затрат, которые потребовались в процессе проведения тех или иных этапов работы или всех процедур в целом, сопоставляя их с информацией, указанной в синтетическом и аналитическом бюджетном учетах.
  2. Установить фактическое наличие расходов на НИОКР и основные характеристики проведенных работ, а также указать всевозможные незаконченные или прекращенные процедуры и степень освоения авансов, выданных исполнителю.
  3. Провести проверку того, используются ли экспериментальные устройства или же какие-либо опытные образцы, макеты, блоки и другие виды основных средств при проведении НИОКР, если они были оплачены за счет самого заказчика.
  4. Подготовить рекомендации о том, какие можно принять решения с целью дальнейшего использования объекта инвентаризации.
Учет НИОКР

Перед тем, как проводить процедуру инвентаризации затрат, нужно для начала инвентаризировать договора на выполнение подобных работ. В процессе проведения этой процедуры отдельное внимание уделяется материальным ценностям, которые входят в цену НИОКР и в соответствии с оформленным контрактом относятся к категории собственности заказчика, а также на любые нефинансовые активы, которые заказчик будет передавать исполнителю с целью обеспечения возможности проведения необходимых работ.

Рейтинг стран-лидеров по доле от ВВП

В конечном итоге стоит отметить небольшой рейтинг стран, которые выделяют наибольший процент от ВВП на проведение научно-исследовательских мероприятий:

Израиль 4.4%
Финляндия 3.88%
Южная Корея 3.74%
Швеция 3.4%
Япония 3.36%
Дания 3.06%
Швейцария 3.99%
США 2.9%
Германия 2.82%
Австрия 2.75%

Данные показатели зарегистрированы по состоянию на 30 октября 2020 года, поэтому наиболее точно отражают нынешнюю ситуацию в этой среде среди всех мировых держав.

Сведения об ОКПО организации содержатся в ее регистрационных документах.

В каком порядке необходимо списывать фактическую себестоимость реализованной продукции — можно узнать здесь.

Перечень первичных документов бухгалтерского учета представлен в таблице.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:8 (800) 700 95 53

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

—> предыдущая запись Особенности кадрового делопроизводства следующая запись Обзор понятия аутсорсинг

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — совокупность работ, направленных на получение новых знаний и практическое применение при создании нового изделия или технологии.

НИОКР включают в себя:

Научно-исследовательские работы (НИР) — работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью определения технической возможности создания новой техники в определенные сроки. НИР подразделяются на фундаментальные (получение новых знаний) и прикладные (применение новых знаний для решения конкретных задач) исследования.

Опытно-конструкторские работы (ОКР) и технологические работы (ТР) — комплекс работ по разработке конструкторской и технологической документации на опытный образец, по изготовлению и испытаниям опытного образца изделия, выполняемых по техническому заданию.

Этапы НИОКР

Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР[1]:

Исследование:

  • проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
  • разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.

Разработка:

  • разработка эскизного проекта;
  • разработка технического проекта;
  • разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
  • изготовление опытного образца;
  • проведение испытаний опытного образца;
  • отработка документации;
  • утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация:

  • корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
  • разработка эксплуатационной документации.

Ремонт:

  • разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства:

  • разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

Пример этапов выполнения ОКР

Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:

  1. Изучение существующих изделий подобного типа
  2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
  3. Выбор элементной базы
  4. Разработка оптической схемы прототипа изделия
  5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
  6. Разработка эскизов корпуса изделия
  7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
  8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия
  9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
  10. Разработка тестовой печатной платы изделия
  11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
  12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
  13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
  14. Разработка тестового кабеля изделия
  15. Изготовление тестового кабеля изделия
  16. Испытание тестовой печатной платы изделия
  17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
  18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
  19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
  20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
  21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
  22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
  23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
  24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
  25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
  26. Разработка корпуса изделия
  27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
  28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
  29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
  30. Распайка и программирование печатной платы изделия
  31. Окраска корпуса прототипа изделия
  32. Изготовление кабеля прототипа изделия
  33. Окончательная сборка прототипа изделия
  34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
  35. Написание технологии производства изделия
  36. Написание инструкции пользователя к изделию
  37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта

Виды НИОКР

В соответствии с нормативным регулированием[2] по способу учёта затрат НИОКР подразделяются на:

Товарные НИОКР (текущие, заказные) — работы, относящиеся к обычному виду деятельности организации, результаты которых предназначены для реализации заказчику.

Капитальные НИОКР (инициативные, для собственных нужд) — работы, затраты по которым являются вложениями в долгосрочные активы организации, результаты которых используются в собственном производстве и/или предоставляются в пользование другим лицам.

Договор на выполнение НИОКР

Порядок выполнения Товарных НИОКР регулируется договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законодательство РФ выделяет два вида данного договора[3]:

  1. Договор на выполнение научно-исследовательских работ (НИР). По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.
  2. Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР). По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Сторонами договора на выполнение НИОКР являются исполнитель и заказчик. Исполнитель обязан провести научные исследования лично. Привлекать к исполнению НИР соисполнителей допускается только с согласия заказчика[4]. При выполнении ОКР исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором. К отношениям исполнителя с третьими лицами в случае их привлечения к выполнению НИОКР применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике[5].

В отличие от других видов обязательств договоры на выполнение НИОКР характеризуются:

  • Наличием технического задания[6], в котором определяется тематика работ, устанавливается объект разработки, практическое использование планируемых результатов, технико-экономические параметры и требования к уровню разработки объекта. Кроме того, техническое задание устанавливает этапы выполнения работ, программу исследования и перечень документации и изделий, подлежащих сдаче при приемке выполненных по договору работ.
  • Установлением распределения прав сторон на полученные результаты работ[7]. Права на полученные результаты могут принадлежать заказчику или исполнителю либо заказчику и исполнителю совместно.
  • Установлением уровня разработок, определяющего статус полученного результата как объект интеллектуальной собственности или неохраняемый интеллектуальный продукт.
  • Обязательствами о конфиденциальности сведений, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности.

Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения, по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором. Исполнитель обязан незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы. Обязанность доказательства факта невозможности получить предусмотренный результат лежит на исполнителе. Решение о прекращении работ принимается заказчиком.

При выполнении Капитальных НИОКР, функции заказчика и исполнителя осуществляются одним и тем же лицом и составления договора, следовательно, не требуется. Таким образом, условия выполнения Капитальных НИОКР определяются техническим заданием и календарным планом (планом научных работ), утверждённым исполнительным органом организации и/или научно-техническим советом. Факт окончания работ и полученный результат устанавливаются в техническом акте, утверждённом исполнительным органом организации.

Статистические данные

Общая научная продукция по странам мира.[8][9]. Доля в расходах на НИОКР в 2013 году, % от мировых

Согласно данным исследовательского института Battelle Memorial Institute[10] , в 2011 году мировые расходы на НИОКР вырастут на 3,6 % и составят 1,2 трлн долларов США.

Первое место по объёму НИОКР занимают США (385,6 млрд; 2,7 % от объема собственного ВВП)

Второе место занимает Китай (153,7 млрд; 1,4 % ВВП)

Третье место принадлежит Японии (144,1 млрд; 3,3 % ВВП)

Россия замыкает десятку мировых лидеров (23,1 млрд; 1 % ВВП)

Справочно:

В СССР объем внутренних расходов на НИОКР составлял 5 % ВВП[11].

Структура финансирования по всем видам НИОКР в 1985 г.[12]

Виды исследовательских работ СССР США Япония
Фундаментальные исследования 12,8 % 14 % 13 %
Прикладные исследования 60,3 % 22 % 25 %
Опытно-конструкторские разработки 26,9 % 64 % 62 %

Источники финансирования НИОКР в США[13]

Федеральный бюджет Частные компании Университеты
35 %[14] 60 % 5 %

Структура частного инвестирования в НИОКР в США[13]

Пенсионные фонды и страховые компании Средства корпораций Прочие
55 % 10 % 35 %

Роль НИОКР (R&D) в современном бизнесе

Роль НИОКР (R&D) растет по мере того, как основная часть добавленной стоимости в бизнесе смещается с этапа производства на этап разработки. На основании результатов НИОКР принимаются ключевые решения в высокотехнологичном бизнесе. Все большую важность принимает НИОКР (R&D) для маркетинга, компании отслеживают последние разработки конкурентов и потребности потребителей с тем, чтобы сонастроить с ними собственные исследования. Возросшую роль НИОКР в бизнес-процессах отражает недавно появившаяся в большинстве крупных российских компаний должность – директор или менеджер по R&D. В функции менеджера R&D входит формирования и реализация программы НИОКР, разработка программы инновационного развития предприятия, организация технологических процессов: разработка технологий, проектирование. Вместе с тем, НИОКР – одна из самых сложных областей с точки зрения менеджмента, т.к. отличительной особенностью большинства исследований является трудная предсказуемость конечных результатов исследований и их возможной коммерциализации. В результате, большие затраты на НИОКР не всегда гарантируют большую прибыль или большую долю на рынке.

См. также

Эта страница в последний раз была отредактирована 2 января 2020 в 18:02.Главная — Новости

Комментарий к федеральному закону от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ

Принятый Закон вводит со следующего года новый порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). В связи с этим изменены нормы ст. 262 Налогового кодекса РФ, введена новая ст. 267.2 Кодекса и откорректированы некоторые иные нормы налогового законодательства.

Детализировали расходы на НИОКР

Новая версия ст. 262 Налогового кодекса РФ расширяет понятие работ по НИОКР. Теперь помимо расходов на создание новой (усовершенствование производимой) продукции к «научным» расходам прямо отнесены работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Это обстоятельство еще больше отдаляет порядок налогового учета от бухгалтерского, так как в ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не признаются расходами на НИОКР. Обновленная ст. 262 Кодекса конкретизирует перечень расходов, которые относятся к НИОКР, в целях особого порядка их налогового учета. Перечень такой: 1) амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в работах по НИОКР; 2) расходы на оплату труда работников, занятых в работах по НИОКР; 3) материальные расходы; 4) прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по НИОКР; 5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР — для налогоплательщика — заказчика таких работ; 6) отчисления на формирование фондов поддержки научной и инновационной деятельности. Рассмотрим подробнее, какие требования предъявляются к этим статьям затрат. Со следующего года объекты амортизируемого имущества, используемые в целях выполнения работ по НИОКР, должны будут выделяться в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. В расходы на НИОКР не разрешено включать суммы амортизации по зданиям и сооружениям. Это не единственное ограничение. В расходы на НИОКР будут включаться суммы амортизации только за полные календарные месяцы, в течение которых ОС или НМА использовались исключительно для выполнения рассматриваемых работ. Это значит, что амортизация за неполный месяц или амортизация, начисленная за тот период, когда имущество (НМА) одновременно участвовало в работах по НИОКР и в иных работах, будет учитываться в расходах организации в обычном порядке. Правда, в связи с выделением отдельных амортизационных подгрупп теперь встает вопрос: как быть с тем имуществом, которое используется в НИОКР не постоянно, а, к примеру, только на начальном этапе, должна ли организация выводить его из состава особой подгруппы? По расходам на оплату труда тоже предусмотрены некоторые ограничения. Из полного перечня расходов на оплату труда, закрепленного в ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы по НИОКР включаются: — зарплата (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и пр.); — стимулирующие и компенсационные надбавки за ночную, сверхурочную работу, труд в тяжелых и вредных условиях и аналогичные выплаты; — суммы по договорам добровольного страхования, суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплачиваемые работодателем; — оплата труда работников, не состоящих в штате организации, по гражданско-правовым договорам (включая договоры подряда, но не включая договоры с индивидуальными предпринимателями). Как видно, перечень совсем маленький. Не разрешено относить на расходы в счет работ по НИОКР премии, районные коэффициенты, расходы на повышение квалификации работников, компенсации за неиспользованный отпуск и многие другие затраты.Расходы по оплате труда, принимаемые в качестве расходов на НИОКР в особом порядке, учитываются только за период, в котором работники непосредственно выполняли научные исследования и разработки. Если в период «научных» работ сотрудники привлекались к другой деятельности (не связанной с НИОКР), то расходами на НИОКР будут признаны расходы на оплату труда пропорционально времени, занятому в таких работах. По материальным расходам в затраты по НИОКР из существующего перечня ст. 254 Налогового кодекса РФ можно будет включить больше половины видов затрат. Это средства на приобретение сырья (материалов), материалов для упаковки, проведения испытаний, контроля, на приобретение инструментов (приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и пр.), а также на приобретение топлива, воды, энергии всех видов. Не учтенными в НИОКР остаются расходы на приобретение комплектующих изделий, работ и услуг сторонних лиц, включая выполненные структурными подразделениями налогоплательщика, а также затраты по содержанию и эксплуатации имущества природоохранного назначения. В расходы на НИОКР можно будет включить иные расходы, непосредственно выполненные в целях научных исследований и опытно-конструкторских работ. Но они не должны превышать 75 процентов от суммы расходов на оплату труда, которые включены в затраты на НИОКР. Это не значит, что суммы свыше 75 процентов нельзя будет учесть в расходах фирмы. Их разрешено включать в прочие расходы на общих основаниях в том отчетном периоде, в котором завершены работы или их отдельные этапы. Так как не закреплено, что доля должна считаться по отдельным проектам, вероятнее всего, ее нужно будет определять в целом по работам на НИОКР за отчетный (налоговый) период. Группа затрат, включающая амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, материальные и прочие затраты, — это основная масса расходов, понесенных налогоплательщиком при выполнении работ по НИОКР самостоятельно. Если же налогоплательщик выступает заказчиком работ, то в его расходах будет отражаться стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ и (или) по договорам на выполнение опытно-конструкторских разработок. Помимо этого к расходам на НИОКР, как и прежде, будут относиться отчисления на формирование специальных фондов, предусмотренных Законом о научной, научно-технической и инновационной деятельности (Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ).

Порядок учета расходов на НИОКР

В особом порядке, закрепленном для работ по НИОКР, учитываются работы, как давшие, так и не давшие положительного результата. Новые нормы исключают более выгодное положение для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон. Со следующего года порядок учета всех указанных выше затрат на НИОКР станет одинаковым. Затраты, как и сейчас, будут включаться в прочие расходы. Но, к радости налогоплательщиков, они будут учитываться единовременно при завершении работ (отдельных этапов), а не растягиваться на год, как это предусмотрено действующими нормами. Напомним, что сейчас в обычном случае расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Да еще и при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). А вот для работ по Перечню, установленному законодательством, и для работ, осуществляемых налогоплательщиками в особых экономических зонах, срока нет. И такие затраты сразу уменьшают налогооблагаемую базу.

Отдельный порядок для работ по Перечню

Действующие нормы предусматривают привилегированное положение в отношении расходов по работам на НИОКР, включенным в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. В фактические затраты по таким работам включаются все те же виды расходов: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и прочие затраты, а также суммы по договорам на выполнение работ подрядчиками. Сейчас затраты по работам НИОКР из Перечня включаются в прочие расходы в том же периоде, в котором завершены работы (отдельные этапы работ), они еще и учитываются в расходах с повышающим коэффициентом 1,5. Со следующего года этот порядок сохраняется. Но вводится процедура контроля за такими расходами. Она предполагает отчетность организаций о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые включены в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчитаться надо будет по итогам года, в котором завершены научные исследования или иные работы по НИОКР (завершены отдельные этапы). Учитывая, что данные нормы вступают в силу со следующего года, первый раз отчет надо будет приложить к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 г. Законодатели не предполагают вводить какую-либо форму отчета, он просто должен соответствовать стандартам, необходимым для оформления научных и технических отчетов. При этом отчет надо будет составлять по каждому проекту отдельно. В свою очередь налоговый орган будет проверять соответствие выполненных работ установленному Перечню. С этой целью налоговики будут приглашать необходимых экспертов. При непредставлении отчета затраты на НИОКР по установленному Перечню должны включаться в прочие расходы без коэффициента. Разумеется, и необоснованное применение повышающего коэффициента по работам, не соответствующим Перечню, подтвержденное экспертизой, лишает налогоплательщика права на применение стимулирующего коэффициента.

НИОКР по созданию НМА

Отдельной нормой закреплен порядок учета расходов на НИОКР, результатом которых выступает нематериальный актив с исключительным правом на него.Налогоплательщику предоставлено право на выбор способа учета расходов на создание такого НМА. Фирма должна будет либо амортизировать НМА на общих основаниях, предусмотренных налогом на прибыль организаций, либо такие расходы можно будет включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Свой выбор организация должна будет закрепить в учетной политике. Если фирма решит списывать затраты по НИОКР в расходы, то надо будет сделать это в течение двух лет. Такие операции не имеют обратного действия. Расходы, включенные в прочие расходы, нельзя будет восстановить и включить в первоначальную стоимость НМА. В случае реализации НМА с убытком этот убыток не учитывается в целях налогообложения.

Создание резерва на НИОКР

Опубликованным Законом вводится новая норма, касающаяся возможности для налогоплательщика формировать резервный фонд под будущие проекты, связанные с работами по НИОКР. Порядок формирования такого фонда закреплен в новой ст. 267.2 Налогового кодекса РФ. Создание фонда — добровольное. Резервный фонд на НИОКР создается в соответствии с утвержденной на предприятии программой проведения научных исследований и опытно-конструкторских разработок. При этом фонд формируется отдельно для каждого проекта (программы). Срок, на который создается фонд, должен соответствовать сроку осуществления запланированной программы, он не может превышать двух лет. Суммарный объем отчислений в резервный фонд не может превышать запланированной сметы на проведение работ. В смету нельзя включать отчисления в различные фонды поддержки науки, формируемые в соответствии с Законом о научной и инновационной деятельности. В целом предельный размер текущих отчислений в резервы (N) будет рассчитываться по формуле:

N = I x 0,03 — S,

Пример.

Налоговые регистры по НИОКР

Льготы для инновационного имущества

Льготы для медиков и преподавателей

Новости по теме: Какими документами подтвердить расходы на проезд в командировку Минфин не против безрезультатных «посиделок» с контрагентами Расходы на командировку можно подтвердить электронным авансовым отчетом Расходы на энергопаспорт можно учитывать Проценты по «инвестиционным» займам можно учитывать в расходах

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: