Пояснительная записка к балансу: пример. Бухгалтерская отчетность организации

imageКак предусмотрено действующим российским законодательством, бухгалтерская отчетность юрлица должна формировать у её пользователя достоверное и четкое представление об экономическом положении хозяйствующего субъекта.

Так, например, баланс компании содержит сведения о её финансовом состоянии на конкретную отчетную дату. Отчет о финансовых результатах (ОФР) характеризует финансовый итог её деятельности за календарный год.

Отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств детализируют определенные аспекты баланса и отчет о прибылях и убытках применительно к отчетному и предыдущему периодам.

Надо отметить, что структура годовой отчетности позволяет не просто констатировать факты. С её помощью можно анализировать ситуацию, делать выводы, прогнозировать определенные тенденции в дальнейшей работе хозяйствующего субъекта.

Однако информация, присутствующая в вышеупомянутых отчетных формах, может оказаться недостаточной для принятия важных решений, касающихся развития компании. Отдельные показатели бухгалтерского баланса и финансового отчета часто требуют более подробного обоснования.

Отчеты о капитале, движении денег, целевом использовании предоставленных средств частично выполняют эту функцию. Но все эти отчетные формы нередко приходится дополнять составлением пояснительной записки, прилагаемой к балансу/ОФР.

Следует выяснить, в чем суть этого документа, что именно он раскрывает, как оформляется, при каких обстоятельствах формируется.

Заполнение баланса за 2020 год.

Содержание

Обязательно ли составлять?

Надо сразу отметить, что записка с пояснениями к балансу, отчету о финансовых результатах и другим формам годовой бухгалтерской отчетности не считается обязательным документом. Она пишется и предоставляется пользователям по усмотрению самого юридического лица.

Соответственно, каждый хозяйствующий субъект, отчитывающийся перед контролирующими структурами и иными заинтересованными лицами, самостоятельно определяет состав и структуру такой бумаги.

Нужно понимать при этом, что пояснительная записка оформляется организацией с целью обеспечения пользователей дополнительными, уточняющими сведениями, не вошедшими в форму 1 и 2 и приложения (отчеты о капитале, движении денег, целевом применении средств).

Очень важно, чтобы все данные, приведенные в такой записке, являлись существенными и полезными для потребителей отчетной информации.

Пояснение бухгалтерского баланса соответствует интересам тех, кто регулярно составляет годовую отчетность и тщательно заботится о собственной репутации. Очевидно, что полнота раскрытия ключевых финансовых данных является одним из факторов доверия к хозяйствующему субъекту, обязанному ежегодно предоставлять баланс/ОФР в контролирующие структуры (налоговую службу, службу статистики).

Если же такая отчетность формируется для иных пользователей (например, контрагентов, инвесторов, кредиторов), составление пояснительной записки в этом случае приобретает особую важность.

Детализация отчетности демонстрирует прозрачность деятельности, укрепляет имидж, авторитет среди партнеров и клиентов.

Обоснование  показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетных форм благоприятствует привлечению внешнего финансирования, а также помогает избежать чрезмерного внимания со стороны налоговой службы и иных контролирующих структур.

Правила составления

Часто возникает вопрос о том, когда следует составлять письменные пояснения к различным формам финансовой отчетности. Ответ очевиден – периодичность обоснования баланса/ОФР должна соответствовать периодичности оформления/подачи соответствующих отчетов. Иначе говоря, пояснять, детализировать те или иные отчетные формы рекомендуется исключительно по мере их составления.

К примеру, если финансовая отчетность за 2018 год формируется и обязательно направляется в налоговую/статистическую службу на протяжении первого квартала 2019 года (до 01.04.2019 включительно), то пояснительную записку к этой документации нужно будет составить и подать не позднее этого же срока (как приложение к балансу/ОФР).

Аналогичным принципом всегда следует руководствоваться при обосновании отчетности, формируемой для пользователей, не относящихся к официальным контролирующим ведомствам.

Срок составления пояснительной записки всегда привязывается к сроку подготовки/сдачи соответствующей отчетности.

Практика показывает, что потребность в обосновании или детализации сведений баланса/ОФР часто возникает, если уже после наступления конкретной отчетной даты  (к примеру, 31.12.2018) происходят какие-либо значимые события, ощутимо влияющие на финансово-хозяйственную деятельность юрлица.

Как вариант, это может быть публичное анонсирование предстоящей выплаты дивидендов, произошедшее уже после 31.12.2018, что обуславливает необходимость их пояснения с привязкой к финансовым итогам работы юрлица в минувшем 2018 году.

Еще один типичный пример – раскрытие актуальной структуры дебиторской задолженности с выделением сомнительных долгов, подлежащих резервированию.

Как известно, резерв сомнительных долгов отдельно не показывается в балансовом отчете хозяйствующего субъекта. Следовательно, величина такой задолженности часто требует развернутых пояснений, необходимых некоторым заинтересованным лицам (налоговому ведомству, инвесторам, учредителям, руководству).

Как написать пояснительную записку к балансу и отчету о финансовых результатах?

Пояснения к одному лишь балансовому отчету обычно не делаются юрлицом. Поскольку баланс формируется хозяйствующим субъектом не автономно, а в системе финансовой отчетности, состоящей из нескольких документов, единую пояснительную записку следует писать сразу для всех отчетных форм – баланса, ОФР, приложений.

По сути, все отчеты, которые обычно заполняются организацией, раскрывают, детализируют определенные строки (статьи) бухгалтерского баланса:

  • отчет о финансовых результатах характеризует образование чистой прибыли, значение которой, как известно, непосредственно влияет на величину нераспределенной прибыли, отдельной строкой фигурирующей в балансе;
  • отчет о денежных потоках расшифровывает, как сформировалась величина денежных средств, также отражаемая отдельной строкой в балансовом отчете;
  • отчет об изменении капитала детализирует сведения, приводимые в балансовом разделе капитала/резервов.

Прочие показатели баланса/ОФР также могут нуждаться в детализации. Именно для этого часто формируется пояснительная записка.

Подобные обоснования нередко представляются в табличной форме, что обеспечивает их наглядность и удобство для восприятия.

Однако не существует общепринятого шаблона для оформления пояснений к отчетности.

Каждая организация самостоятельно решает, что и как следует пояснять при подготовке отчетных форм.

Скачать образец

Скачать пример пояснения к бухгалтерской отчетности (балансу и отчету о финансовых результатах) – образец.

Выводы

Пояснительная записка к финансовой отчетности может оказаться весьма удобной и чрезвычайно полезной, если юридическому лицу необходимо обосновать или расшифровать определенные статьи баланса/ОФР.

Это часто делается для налоговой службы, инвесторов, других пользователей. Однако данное пояснение не считается обязательным документом.

Любой хозяйствующий субъект, отчитывающийся перед заинтересованными лицами, самостоятельно определяет, что именно и в какой форме нужно детализировать.

Существуют, конечно, некоторые рекомендации по этому поводу, но строгими указаниями, обязательными для исполнения, они не являются.

При подготовке каких-либо пояснений для внешних потребителей следует руководствоваться принципами целесообразности и существенности.

Пояснительной запиской к бухгалтерскому балансу называется документ, поясняющий и детализирующий сведения, которые касаются учётной политики предприятия или хозяйствующего субъекта. Такая записка входит в обязательный пакет документов бухгалтерской отчётности. Исключением из этого правила являются предприятия малого бизнеса, освобождённые от необходимости прохождения аудиторских проверок.

Рассмотрим, что собой представляет пояснительная записка и порядок оформления документа.

Чем отличается пояснение и записка к бухгалтерскому балансу

Сразу нужно уточнить, что несмотря на созвучность, пояснительная записка и пояснения к бухгалтерскому балансу не являются взаимозаменяемыми понятиями. Если обратиться к официальной формулировке, пояснением признаётся расшифровка бухгалтерской отчётности и расшифровка отдельных форм документации:

  • Изменения уставного капитала;
  • Движения денежной массы и транзакций;
  • Иные приложения и дополнения.

Важно! Пояснительной запиской тоже называется расшифровка бухгалтерской отчётности, но сделанная в произвольной форме. В частности, этот документ может содержать только общие сведения или детализировать каждую строчку отчёта.

Кто должен включать пояснительные записки в годовой отчёт

Такой документ потребуется всем предприятиям и организациям, сдающим бухгалтерскую отчётность. В записке отображается информация, которую не получается включить в другие формы отчётности. При этом нужно учитывать факт, что рассматриваемые сведения представляют интерес не только для налоговых органов, но и для учредителей и кредиторов предприятия. Например, если налог на полученную прибыль в новом отчётном периоде оказался заметно ниже, чем в предыдущем. Чтобы избежать правовых последствий и возможных претензий со стороны ФНС, причины этого события можно изложить в пояснительной записке к составленной отчётности.

Обязательна ли пояснительная записка?

Да, обязательна. Этот документ представляется в ФНС вместе с бухгалтерской отчетностью. Из этого правила есть только одно исключение — представители малого бизнеса. Для таких предприятий предусмотрена упрощённая форма бухгалтерской отчётности, включающая только баланс и финансовый результат.

Нормативно-правовая база

Ключевые аспекты, касающиеся необходимости оформления и правильности составления пояснительных записок раскрываются в следующих документах:

  • Ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ;
  • Приказ Минфина № 66н;
  • ПБУ 4/99, регулирующее бухгалтерскую отчётность организаций.

Порядок оформления пояснительных записок

Здесь нужно отметить, что унифицированного шаблона для оформления этого документа нет, поэтому каждая компания разрабатывает свой шаблон такой записки. Однако есть ряд моментов, которые обязательно отображаются при заполнении.

Читать так же:  Отдых за счет работодателя

Структурирование документа

Здесь указываются разделы, включённые в пояснительную записку. Они утверждаются руководителем организации, и могут располагаться в произвольном порядке. Например, так:

  • Общие сведения;
  • Учётная политика;
  • Сравнительный анализ показателей;
  • Оценка и анализ баланса;
  • Пояснения по статьям отчёта;
  • Сведения о совместной деятельности с другими предприятиями;
  • Данные по отдельным сегментам бизнеса и региональным отделениям;
  • Сведения по операциям с аффилированными лицами;
  • Данные о незавершившихся судебных разбирательствах и спорах с ФНС;
  • Данные о господдержке и спонсорской помощи.

Исходные данные

Сюда можно отнести:

  1. Информацию о коммерческой деятельности субъекта;
  2. Аналитические данные по статьям доходов и расходов;
  3. Оценки текущей финансовой ситуации;
  4. Важные замечания и расшифровки значимой информации.

Дополнительно можно отметить финансово-экономическую устойчивость, степень возможных рисков, финансовую самостоятельность.

Образец оформления

Пояснительная записка к балансу образец

Аналитика

Здесь даётся оценка объективности указанных сведений с пояснениями. Например:

  • Насколько подробны указанные сведения;
  • Все ли факторы, влияющие на финансовую отчётность, отмечены;
  • Обозначены ли изменения материально-финансового положения;
  • Насколько точна оценка деловой активности предприятия;
  • Определены ли ключевые моменты коммерческой деятельности;
  • Актуальность аналитики для финансового итога.

Что указывается в документе

Кратко пройдёмся по основным пунктам.

Данные хозяйствующего субъекта

  • Полное наименование;
  • Организационно-правовая форма управления;
  • Юридический адрес и фактическое местоположение;
  • Информация о лицензиях: дата выдачи и сроки действия;
  • Информация о количестве сотрудников, работавших в отчётный период;
  • Учредители и уставной капитал предприятия;
  • Реквизиты юр.лица;
  • Общая сумма налогов, выплаченных по итогам года.

Учётная политика

  • Порядок учёта активов и обязательств;
  • Необходимость внесения изменений;
  • Прогнозируемые последствия;
  • Пометка о том, что данные бухгалтерской отчётности скорректированы.

Активы и обязательства

Этот раздел включает несколько подпунктов.

Базовые средства:

  • Изначальная оценка и перерасчёт с учётом амортизации на начало и конец отчётного периода;
  • Период полезной эксплуатации;
  • Методология определения амортизации и способ отображения этих сведений в бухгалтерском учёте;
  • Сведения об обороте базовых средств: зачисление на баланс, списание и пр.;
  • Имущество, проходящее госрегистрацию, но уже находящееся в эксплуатации;
  • Собственные виды основных средств на начало и конец подотчетного периода;
  • Арендованные/заёмные базовые средства в подотчётном периоде;
  • Объекты с непогашаемой стоимостью;
  • Активы, предусматривающие исполнение обязательств в неденежном эквиваленте;
  • Объекты, учтенные в качестве нераспределенной прибыли.

Производственно-материальный запас

  • Методология оценки по каждому виду;
  • Возможные последствия при изменении методики оценки;
  • Величина и оборот запасов.

Заёмные средства

  • Наличие займов, кредитов, векселей и облигаций, с указанием вида, величины задолженности и сроков погашения;
  • Размер ставки за использование заёмных средств;
  • Финансовые затраты по заемным средствам, включенным в текущие расходы.

Капиталовложения

  • Оценка каждого вида инвестирования;
  • Стоимость ЦБ и иных инвестиций, обремененных залогом;
  • Сведения о передаче ценных бумаг иным лицам;
  • Оценка долговых обязательств;
  • Величина резерва, выделенного под обесценивание активов.

Инвестиции и обязательства в иностранной валюте

  • Разность курсов валют, отнесённых к финансовому результату и учтенную иным способом;
  • Официальный курс, диктуемый ЦентроБанком на момент подачи бухгалтерской отчётности.

Пояснительная записка к балансу

Аналитическая оценка баланса и динамики

Кратковременные перспективы:

  • Прогноз ликвидности — критической, абсолютной, текущей;
  • Обеспечение собственными активами;
  • Вероятность восстановления кредитоспособности;
  • Рентабельность;
  • Финансовая деятельность — активность, устойчивость, зависимость.

Читать так же:  Как проверить 6-НДФЛ на ошибки

Текущая кредитоспособность:

  • Объём денежной массы в кассе и на расчётных счетах;
  • Убытки;
  • Имеющаяся кредиторская и дебиторская задолженность;
  • Займы и кредиты, не погашенные в установленный срок;
  • Задолженность перед бюджетом: наличие или отсутствие;
  • Штрафы — уплаченные и непогашенные;
  • Аналитическая оценка положения ценных бумаг компании на фондовом рынке.

Долгосрочные перспективы:

  • Зависимость от внешних инвестиций;
  • Источники финансирования.

Прибыль и убытки предприятия

  • Объём продаж товаров или оказанных услуг;
  • Производственные расходы;
  • Имеющиеся резервы;
  • Иные статьи доходов и расходов;
  • Непреодолимые обстоятельства, влияющие на коммерческую деятельность и их последствия.

Пояснения по существенным статьям бухучёта

Этот раздел заполняется в случаях, когда имеется существенная информация, не отображённая в бухгалтерской отчётности.

Бизнес-активность

  • Рынок реализации, включая экспортные поставки продукции;
  • Репутация компании в коммерческой сфере;
  • Обязательность исполнения плановых показателей и обеспечение их стабильного роста;
  • Результативность использования собственных ресурсов.

Изменение вступительного остатка

  • Причины изменения: реорганизация, новые требования учёта и пр.;
  • Величина текущих изменений.

Аффилированные лица

  • Полный перечень таких лиц;
  • Критерии, относящие физлицо или предприятие к аффилированным лицам;
  • Характер партнерских взаимоотношений;
  • Совместные операции, с указанием цен по каждому виду;
  • Доля активов, принадлежащих аффилированным лицам.

Условные факторы

  • Характеристика обязательств и сроки исполнения;
  • Имеющиеся неопределенности;
  • Выделенные резервы;
  • Возможные последствия.

Партнёрские отношения

  • Договоры простых товариществ;
  • Цели партнерства;
  • Вклад компании в совместную деятельность;
  • Объём и стоимость обобщённых активов;
  • Полученная прибыль или понесённые убытки;
  • Данные об объединённых активах и проведённых операциях.

Отчёт по сегментам компании

  • Полный перечень сегментов: дочерние фирмы, зависимые общества, союзы, ассоциации;
  • Объём выручки от продаж сторонним покупателям и между сегментами;
  • Финансовый результат;
  • Общие величины активов и обязательств;
  • Объём капиталовложений в основные средства и нематериальные активы, включая амортизационные отчисления;
  • Доля чистой прибыли и финансовых затрат по итогам совместной деятельности.

События, произошедшие после даты подачи отчёта

  • Причины, повлекшие за собой данные события.
  • Вероятные последствия.

Господдержка

  • Объём выделенных средств;
  • Целевое назначение;
  • Формы государственной поддержки;
  • Отчёт о выполненных и невыполненных обязательствах.

Экологическая составляющая

  • Деятельность компании, оказывающая негативное влияние на окружающую среду;
  • Мероприятия, проводимые для охраны окружающей среды, и объём выделяемых на это средств.

Раскрытие информации

  • Число выпущенных акций: оплаченных полностью, частично, неоплаченных;
  • Номинальная стоимость ценных бумаг, принадлежащих эмитенту и дочерним предприятиям.

При повторной эмиссии указывается:

  • Причина;
  • Дата эмиссии;
  • Условия размещения;
  • Количество ценных бумаг;
  • Объём полученных инвестиций.

Сведения, включаемые в отчёт на основании ПБУ 18/02

  • Условный расход/доход по налогу на прибыль;
  • Разницы, спровоцировавшие корректировку условного дохода/расхода;
  • Величина налоговых обязательств;
  • Причины изменения тарифа налогообложения;
  • Объём налоговых активов и обязательств.

Прекращение коммерческой деятельности

  • Описание предпринимательской деятельности, которая будет прекращена;
  • Дата прекращения;
  • Общая стоимость активов и обязательств компании;
  • Отчёт о движении денежных средств;
  • Суммы расходов и доходов до уплаты налогов;
  • Прибыль и убытки, связанные с выбытием активов.

Читать так же:  Как составить акт сверки взаиморасчетов

Иные показатели

  • Сведения, отражающие эффективность деятельности компании;
  • Конкурентоспособность товаров и услуг на рынке;
  • Платёжеспособность, кредитная политика и история;
  • Информация об имуществе, находящемся в залоге или доверительном управлении.

Пояснения, при выявлении расхождений с налоговой отчетностью

Такая отчётность проходит камеральную проверку вместе с поданными декларациями. Если выявлены противоречивые данные, декларанту даётся 5 рабочих дней для представления пояснений. Штрафов и иных взысканий за неподачу пояснений не предусматривается, но отправить такой документ в интересах компании.

Например, если ошибка в бухгалтерском отчёте привела к снижению суммы налога, такое действие может расцениваться в качестве уклонения от налогообложения, со всеми вытекающими правовыми последствиями. Чтобы исправить ситуацию, необходимо представить в ФНС уточненный отчёт или декларацию.

Заключение

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме, поэтому может содержать не только списки перечисления, но и графики, таблицы и прочие элементы. Уровень детализации и раскрытия информации законом также не регулируется. Здесь всё зависит от того, насколько компания хочет раскрыть и прояснить ключевые моменты своей коммерческой деятельности.

Для чего используется пояснительная записка

Пояснительная записка должна быть оформлена как правило в письменном виде, к ней должны прилагаться подтверждающие документы. Итак, если вам пришло письмо из налоговой с требованием предоставить пояснения, это означает, что инспектора что-то в отчете не устроило. В основном, рассылку требований производят при камеральных проверках. «Камералку» проводят при помощи спецпрограмм в автоматическом режиме.

Рассмотрим случаи, когда налоговый орган вправе потребовать пояснения:

  1. Если в представленной декларации выявлены ошибки, либо расхождения между сведениями налоговой с данными в отчете;
  2. Если в уточненной декларации сумма налога меньше, чем в исходной;
  3. Если представлена декларация по налогу на прибыль с убытком.

Когда в налоговых отчетах в самом деле содержаться ошибки, то организации и предприниматели могут сразу направлять уточненную декларацию, а не пояснительную записку (НК РФ 81, п.1, ст.81).

Любая пояснительная записка пишется в свободной форме, строгих бланков для ее написания нет. Подается записка на бумаге, одним из способов:

  1. лично, обратившись в канцелярию налоговой;
  2. по почте.

Читайте также:  Как устроиться на работу в Бургер Кинг. Плюсы и минусы, отзывы, сколько можно заработать?

Когда нужно писать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу

Обязателен ли такой документ? Да, подготовка пояснений к бухгалтерскому балансу обязательна и закреплена соответствующим приказом министерства финансов. Однако обратите внимание, что утверждённой формы этого документа нет. Общее название пояснений — форма 160.

Это значит, что его содержание и форма выбирается составителем, в отличие, например, от ф 0503160 — пояснительной записки, составляемой государственными учреждениями по каждому отчётному периоду.

Бухгалтеры и составители вправе самостоятельно выбирать формат освещения данных баланса. Например, решать, представить их в виде текста или в виде таблицы.

Таким образом, этот документ в каждом отдельном случае разрабатывается индивидуально. заполнения будет затруднительно. Бухгалтер должен разрабатывать записку, ориентируясь на требования законодательства, содержание предыдущих документов компании, а также специфику организации. Для наглядности пример готового пояснения представлен ниже.

Пояснительная записка по декларации УСН

Требование о предоставлении пояснений по декларации УСН связано, в основном, с расхождениями данных о сумме дохода в отчете с поступлениями на расчетном счете организации. Налоговые органы в настоящее время имеют доступ к расчетному счету организации либо предпринимателя. И в случаях, когда итоги в инспекции и итоги в декларации расходятся, это требует пояснения. Такие расхождения в суммах могут быть связаны с поступлениями на расчетный счет, которые не учитываются при расчете дохода компании, например возврат платежа от поставщика, помощь учредителей организации, займы и др.

Отображение информации в записке

Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.

Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.

Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.

Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.

Пояснительная записка по убыткам

Когда налоговики требуют пояснения по убытку в декларации, необходимо обосновать причину его возникновения. Следовательно, нужно представить документальное подтверждение доходов и расходов, разъяснить как происходил расчет, а так же обосновать возникновение этого убытка. Для документального подтверждения подходят выписки из бухгалтерских регистров, договора с поставщиками, договора с клиентами и др.

Чем тщательнее вы подготовите пояснение, тем меньше дополнительных вопросов возникнет у налоговой.

Структурный состав документа

Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.

  1. Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
  2. Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
  3. В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
  4. В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
  5. Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.

В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.

image

Читайте также:  Павильон №51 «Мясная промышленность» (бывший «Главмясо»)

Смотрите также большое видео о пояснительной записке и балансе в целом:

Ошибки в составлении пояснительной записки

Для того, чтобы избежать возможных ошибок при составления пояснения нужно четко понимать что именно требует от вас налоговая. Так как четких требований по составлению записки нет, задача упрощается, однако следует запомнить несколько моментов:

  1. Как и любой исходящий документ, вы должны зарегистрировать записку под определенным номером;
  2. Пояснение должно содержать наименование органа, куда вы направляете эту записку. Это должен быть налоговый орган по месту регистрации организации или ИП;
  3. В записке должен быть указан номер требования, которое прислала вам налоговая;
  4. В тексте записке желательно выделять разделы, подразделы, пункты и подпункты;
  5. Должным образом должны быть оформлены приложения к записке.

Если в отчете указанная налоговиками ошибка действительно существует, но она не влияет на конечный результат и не занижает налоговую базу, организация или предприниматель могут сделать следующее: в пояснительной записке указать, что «указанная ошибка не занижает налоговую базу и не уменьшает платежи в бюджет, правильным считать значение _______», либо сразу подать уточненную декларацию.

Правила оформления записки к бухгалтерскому балансу

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в бумажном виде и предоставляется в ИФНС по требованию или в пакете отчётных документов. Если записка составлена на нескольких листах, каждую страницу нужно пронумеровать.

Титульный лист пояснительной записки должен содержать наименование документа и название организации. Возможен вариант оформления документа на одном листе. Записка заверяется подписями генерального директора и главного бухгалтера.

Ещё раз напомним, что данный документ не имеет унифицированной формы. Образец написания будет зависеть от содержания записки. Изучите представленные ниже требования к тому, как оформить бухгалтерские пояснения и разработайте шаблон документа самостоятельно.

Ответственность за непредставление пояснительной записки

Что касается пояснительной записки, то ответственность за ее непредставление не предусмотрена, т.к. записка не является ни «уточненкой», ни «встречкой». То есть наложить штраф налоговая не имеет право, однако отказ в представлении объяснений может привести в более серьезным последствиям – к выездной налоговой проверке. А уже после выездной проверки вам может быть начислен и штраф, а также применены меры административной ответственности.

Если в ходе «камералки» инспектор обнаружит нестыковки между показателями отчетности, он вправе запросить у налогоплательщика пояснение причин возникших расхождений.

Например, налоговики сравнивают сумму доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, с аналогичными показателями декларации по налогу на прибыль. Несоответствие этих данных налоговики обычно просят пояснить.

КСТАТИ. Речь идет именно об информации, а не о первичных документах. При проведении камеральной проверки инспекторы вправе требовать документы лишь в специально оговоренных случаях, если заявлена льгота либо в декларации по НДС – к возмещению из бюджета. Даже если инспектор обнаружил ошибку или несоответствие сведений в отчетности, то представление документов является правом, а не обязанностью компании. Это прямо следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса.

Пояснения в ответ на требование инспектора составляют в произвольной форме (см. ). Направить их нужно в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения требования из инспекции (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Если декларация составлена правильно, то в первую очередь в пояснениях стоит недвусмысленно дать это понять. А затем уже расшифровать, как образовался тот или иной показатель в отчетности.

Информация по сегментам

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:

Читайте также:  «Гончарное ремесло — способ самореализации, а не извлечения быстрой прибыли»

  • первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
  • срок использования объекта;
  • способы начисления амортизации;
  • движение арендуемых и ОС по группам;
  • объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
  • методы оценки активов;
  • сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.

Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:

  • способы оценки запасов;
  • последствия изменений методов;
  • величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.

Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:

  • наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
  • виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
  • сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
  • величина средневзвешенной ставки;
  • способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
  • стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
  • стоимость переданных ЦБ и финвложений;
  • состав и движение резерва под обесценение;
  • оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.

По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:

  • курсовые разницы, отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
  • курс валюты Банка России на дату составления отчетности.

Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:

  • широта рынков сбыта, наличие экспорта;
  • репутация предприятия на рынке;
  • уровень выполнения показателей;
  • эффективность использования ресурсов.

Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах — при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:

  • перечень подразделений;
  • общая величина выручки;
  • прибыль или убыток;
  • балансовая стоимость активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
  • величина амортизационных отчислений;
  • доля в чистой прибыли дочерних обществ;
  • величина вложений в совместную деятельность.

Предлагаем ознакомиться: Справка об аттестации рабочих мест образец

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:

  • количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
  • движении акций на начало и конец периода;
  • стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
  • наличии резервов и цели их созданий.

При дополнительной эмиссии указываются:

  • причина выпуска;
  • дата;
  • условия реализации;
  • количество эмитированных обыкновенных акций;
  • сумма вырученных средств от размещения.

Каждая организация, не зависимо от того какую она имеет организационно-правовую форму, обязана в установленные Федеральным законодательством сроки сдавать бухгалтерский баланс. В этой форме отчетности отражаются обобщенные и систематизированные данные, которые позволяют специалистам оценить финансовое и материальное положение предприятия.

Составлением баланса занимается бухгалтер, на которого возлагается ответственность в оформлении сопутствующей документации, в частности пояснительной записки.

Определение и разделы

Пояснительную записку можно уверенно отнести к категории бухгалтерской отчетности и рассматривать ее в качестве отдельного приложения к балансу.

Ее функция заключается в расшифровке важных показателей, которые были систематизированы и отражены в отчете. Порядок составления и подачи данного документа регламентируется ПБУ 4/99 (п.5).

В пояснительной записке, которая составляется к бухгалтерскому балансу, должны присутствовать следующие разделы:

  1. Данные о компании. В этом разделе нужно указать организационно-правовую форму, в которой организация осуществляет коммерческую деятельность. Включается информация о фактическом и юридическом адресе, численности работников, размере Уставного Фонда, учредителях, лицензиях, аудиторах и т.д.
  2. Раздел посвящен учетной политике компании. Указываются правила, по которым осуществляется учет всех обязательств и активов.
  3. Раскрывается информация о конкретных обязательствах и активах. В этом разделе нужно указать первоначальную стоимость основных фондов и сумму начисленной амортизации.
  4. Раздел посвящен производственным и материальным запасам. Здесь же раскрывается информация обо всех полученных займах.
  5. В этом разделе отражается информация о финансовых вложениях организации, например, о приобретенных акциях, инвестициях в различные финансовые инструменты, как в отечественной, так и в иностранной валюте.
  6. Пункт посвящен анализу и оценке структуры баланса. В нем могут быть различные графики и диаграммы, которые позволят проследить прибыль организации в динамике. Задача бухгалтера заключается в том, чтобы как можно детальнее расписать текущее состояние компании, оценить ее краткосрочные перспективы. В разделе указываются данные об остатке денежных средств на расчетных счетах и в кассе, о просроченной и текущей кредиторской и дебиторской задолженности, о долгах перед бюджетом и кредиторами, об уплаченных пенях и штрафных санкциях.
  7. Раздел, в котором отражается информация о расходах и доходах компании. Бухгалтер должен указать данные о производственных и хозяйственных затратах, резервах предстоящих платежей и расходов, объемах реализации.
  8. Пункт, в котором даются пояснения к существенным статьям баланса, если информация в полном объеме не могла быть раскрыта в таблицах отчета.
  9. Оценивается деловая активность компании. В этом разделе отражаются сведения относительно ее репутации в деловых кругах, уровне использования собственных и привлеченных ресурсов, наличии рынков сбыта готовой продукции, выполнении плановых показателе и т.д.
  10. Пункт, посвященный вопросу изменения остатков (вступительных).
  11. Раскрывается информация об аффилированных лицах, в качестве которых выступают акционеры, учредители, дочерние компании и зависимые от организации предприятия.
  12. В этом разделе раскрывается информация о фактах хозяйственной деятельности и вероятных последствиях наступления условных фактов, суммах резервов.
  13. Описывается порядок осуществления совместной деятельности, например, количество заключенных договоров, цели, суммы инвестиций, прибыли или убытки и т.д.
  14. Раскрывается информация по всем сегментам, если организация имеет дочерние и зависимые от нее общества.
  15. В этом разделе описываются все события и их последствия, которые произошли после наступления отчетной даты.
  16. Детализируются данные о полученной компанией помощи от государства, ее характер, целевое назначение, сумма, порядок расходования средств, остаток.
  17. Раздел, посвященный экономическим показателям, если организация осуществляет коммерческую деятельность, из-за которой оказывается негативное воздействие на окружающую среду.
  18. Раздел, предназначенный для заполнения акционерными обществами. В нем они раскрывают информацию о выпущенных и оплаченных акциях, эмиссии, условиях выпуска.
  19. В этом разделе должны быть отражены все данные в соответствии с ПБУ18/02. Например, условный расход и доход по налогу на прибыль, временные и постоянные разницы, суммы постоянных налоговых обязательств, причины изменения налоговых ставок и т.д.
  20. Раздел посвящен расшифровке данных, которые касаются прекращения деятельности организации.
  21. Детализируются прочие показатели, например, кредитная политика компании, результаты ее деятельности, имущество, полученное в залог и т.д.

Пояснительная записка, которая составляется к балансу, необходима для ревизоров, которые проводят аудит бухгалтерской отчетности. Если организация не представит этот документ, то аудиторы отразят этот нюанс в своем акте.

В результате ответственное за составление пояснительной записки лицо будет привлечено к административной ответственности. Как правило, штрафные санкции применяются к бухгалтерам, в обязанность которых входит ведение бухгалтерского учета и составление соответствующей отчетности.

Необходимость предоставления

Все субъекты предпринимательской деятельности, которые в соответствии с регламентом Федерального законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и на основании его данных формировать отчетность, должны составлять пояснительные записки к балансам. Список таких организаций указан в Законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ч. 5 ст. 6:

  1. Потребительские кооперативы (сельскохозяйственные и кредитные).
  2. Микрофинансовые организации.
  3. Кооперативы (жилищно-строительные и жилищные).
  4. Компании, которые обязаны передавать свою отчетность аудиторам для проверки и оценки.

Исключение сделано для организаций, которые попадают под определение малых предприятий. Для них предоставлена возможность формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Если такая компания все же примет решение расшифровать данные баланса, то в пояснительной записке ей следует отобразить только те сведения, без которых контролирующий орган не сможет дать оценку состоянию организации.

В данном случае это будут данные о финансовом состоянии предприятия и итоги его коммерческой деятельности (экономические). Этот порядок регламентирован п.6 Приказа Министерства Финансов РФ №66н от 02 июля 2010 года.

Нововведения на 2018 год

В 2018 году законодательная база, которая регулирует вопрос составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, осталась неизменной.

Данный документ по-прежнему должны оформлять и подавать все организации, за исключением тех субъектов предпринимательской деятельности, которых Федеральное законодательство освобождает от этой обязанности.

Пояснительная записка составляется в свободной форме, но при этом она должна содержать в себе все разделы, предусмотренные ПБУ. При этом законодательством разрешено компаниям не включать в документ те пункты, которые им не нужны.

В пояснительной записке детально расписываются все данные, которые были систематизированы и в виде итоговых цифр размещены в соответствующих графах отчета. В большинстве случаев такая информация очень объемная и поэтому документ может насчитывать сто и более листов. Каждая страница пояснительной записки должна быть пронумерована, благодаря чему будет исключена возможность путаницы.

Бухгалтера, которые занимаются составлением пояснительных записок, должны учитывать основные принципы:

  1. Сопоставимости. В данном случае речь идет о сравнении конкретных количественных показателей, которые в виде итоговых сумм были отражены в балансе. Сравнение проводится за определенный промежуток времени.
  2. Существенности. В данном случае проводится сравнение только тех статей бухгалтерской отчетности, которые несут в себе существенное значение для компании, а также для осуществляемой ею коммерческой деятельности. Учет существенного принципа необходим для того, чтобы баланс имел легкую для восприятия и рациональную структуру.

Составленная по всем правилам и заверенная ответственными лицами пояснительная записка должна быть приложена к пакету бухгалтерской отчетности.

Образец и требования к заполнению

Бухгалтер каждой организации при составлении пояснительной записки к балансу должен руководствоваться регулирующими данный вопрос нормативно-правовыми актами. Пример этого документа они могут найти в Приказе №66н от 02 июля 2010 года, изданном Министерством Финансов России.

Каждая компания может выбрать для себя те таблицы, которые подходят для вида ее коммерческой деятельности. Стоит отметить, что на законодательном уровне не утвержден бланк пояснительной записки, а даны только рекомендации по его составлению.

При составлении пояснительной записки бухгалтер должен учитывать один важный нюанс. Все указанные в этом документе детализированные данные и объяснения должны быть понятны как для специалистов, уполномоченных проводить аудит бухгалтерского баланса, так и для учредителей или акционеров организации.

Собственникам и участникам Обществ с Ограниченной Ответственностью, как правило, баланс предоставляется для ознакомления на плановом или внеочередном собрании. Это делается для того, чтобы они могли оценить финансовое состояние своей организации и при необходимости принять важные управленческие решения для его стабилизации.

В соответствии с требованиями Министерства Финансов России, пояснительная записка должна содержать в себе информацию, представленную в виде текста и таблиц. Для детализации и полной расшифровки данных из баланса бухгалтерам позволено включать в документ графики и диаграммы.

Документы для скачивания (бесплатно)

Если организация принимает решение представить пояснительную записку в табличной форме, то ей необходимо при ее составлении руководствоваться Приложением №3 к Приказу №66н, изданному Министерством Финансов России. Пояснения к бухгалтерской отчетности могут потребоваться не только специалистам, которые проводят ее плановый аудит.

Некоторые компании должны представлять такой документ в налоговый орган или в отделение Росстата. В этом случае они имеют законное право детализировать и раскрывать только те данные баланса, которые вызвали сомнения у контролирующих органов.

Анализ

При проведении анализа этого документа, являющегося неотъемлемой частью баланса, специалистами должна быть дана оценка полноты и объективности представленной информации.

На финансовую оценку состояния организации и результатов ее коммерческой деятельности могут повлиять такие факторы, как качество пояснений, детализированность и грамотность.

При проведении анализа пояснительной записки специалисты должны получить ответы на следующие вопросы:

  1. Насколько бухгалтером компании была проведена детализация показателей, включенных в баланс.
  2. Было ли уделено достаточное внимание тем факторам, которые оказывали существенное влияние на финансовые итоги проведенной организацией деятельности.
  3. Была ли включена бухгалтером в записку информация, которая касается произошедших финансовых и имущественных преобразований предприятия.
  4. Насколько детально отражены данные аналитических исследований, которые позволят дать оценку предприятию на краткосрочную или долгосрочную перспективу.
  5. Были ли определены тенденции (уже сформировавшиеся) по всем важным показателям коммерческой деятельности компании.

Составление пояснительной записки в 1С представлено в данном видео.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: