Проводка Д 90.3 К 68 означает начисление НДС по отгруженной продукции доход от продажи

image

  Тема урока бухгалтерский учет НДС(налог на добавленную стоимость) НДС регламентирует 21 глава налогового кодекса РФ.При продаже товаров нам покупатель оплачивает цену товара+ НДС, вот этот НДС мы оплачиваем в бюджет. (это косвенный налог, т.е мы этот НДС из своего кармана не оплачиваем). Например, мы идем в магазин и там в чеке написано НДС, т.е мы рядовые покупатели оплачиваем в магазин НДС и это налог потом магазин за нас перечисляет в бюджет.Если смотреть со стороны  покупателя, то мы оплачиваем этот НДС поставщику, и этот НДС нам должен бюджет.(так как НДС платит конечный пользователь т.е физическое лицо )

Внимание в этой статье НДС по старой ставке, актуальная ставка 20%.

    Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

  • -организации;
  • -индивидуальные предприниматели;
  • -лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

  Для учета НДС в бухгалтерском учете предусмотрено:

  1. 19 счет «НДС по приобретенным ценностям».Этот счет предназначен для отражения НДС при покупке материальных ценностей и услуг. По дебиту отражается входной ндс при поступлении, товаров по кредиту, принятия к вычету НДС (списание) дебет 68 кредит 19. 
  2. 68/НДС «Расчеты с бюджетом»Этот счет предназначен для отражения НДС при продаже товаров и услуг покупателям.(также этот счет применяется при принятии к вычету ндс дебет 68 кредит 19) (По дебиту счета 68/НДС отражается к вычету НДС при покупке, по кредиту начисление НДС при продаже)

Рассмотрим учет НДС у продавца и у покупателя, и у продавца розничного магазина(чтоб понять как бюджет зарабатывает на НДС):

      1.  Учет НДС у продавца товаров чайников ООО «СЧЕТ»:

  1. Дебет 62 Кредит 90  на сумму 118000 рублей.- Отражена выручка, задолженность покупателя. в 118 000 рублей сидит  цена товара и НДС.  по дебиту 62 счета возникла дебиторская задолженность покупателя 118000 — он нам должен за товар и НДС.
  2. Дебет 90/НДС кредит 68/НДС-на сумму 18 000 выделен НДС с продажи (118000/118*18). По кредиту 68/НДС счета (в этом случае пассивный) по  возникает кредиторская задолженность, мы должны НДС бюджету, с денег покупателя.
  3. Дебет 68/НДС кредит 51- на сумму 18 000 рублей, Продавец платит НДС 18000 рублей. Ранее мы писали счет 68/НДС по кредиту, сейчас пишем в дебит — значит погашаем кредиторскую задолженность, задолженность по НДС  уменьшилось.

Из этих хозяйственных операций видно что в бюджет попадает 18 000 рублей. Рис.1.

     2. Учет НДС у покупателя чайников у  розничного магазина ООО «АКТИВ»:

  1. Дебет 41 Кредит 60 100 000 рублей.-Получены товары чайники в сумме 100 000 рублей. НДС не включен в стоимость, так как НДС нам должен возвратит бюджет. По дебиту счет 41 — по дебиту этого счета увеличение товаров, по кредиту счет 60- по кредиту данного счета отражается возникновение кредиторской задолженности, т.е мы должны  поставщику 100 000 рублей за чайники.
  2. Дебет 19 кредит 60 18 000 рублей.–Выделен НДС с поставки товара и сразу делаем проводку, чтоб не весело сальдо на 19 счете НДС. Рассуждаем так: по дебету отразили НДС с покупки, по кредиту 60, т.е увеличение кредиторской задолженности, т.е поставщику мы должны оплатить НДС.
  3. Дебет 68/НДС кредит 19 на сумму 18 000 рублей. Принимается к вычету НДС в сумме 18 000 рублей. Списываем покупной НДС на счет 68/НДС в дебет — дебет, так как дебиторская задолженность — бюджет  нам должны НДС, который мы оплатили поставщику.
  4. Дебет 51 кредит 68/НДС на сумму 18 000 рублей.Бюджет нам вернул 18 000 рублей на расчетный счет. По дебиту 51 увеличение денег.По кредиту — погашение дебиторской задолженности, т.е уменьшение задолженности бюджета нам. НДС с 3й проводки нам возмещает бюджет.На практике фактический возврат НДС на расчетный счет возможен только по письменному заявлению организации в налоговый орган с предоставлением определенного пакета документов и после проведения налоговой проверки. Фактически, на сумму НДС, которую нам должен вернуть бюджет, мы можем уменьшить сумму НДС, которую сами должны уплатить с продажи купленных товаров.

3. Рассмотрим проводки если бы ООО «АКТИВ» эти товары чайники продали конечным пользователям т.е физ лицам:

  1. дебет 50 кредит 90 236000 рублей.Проданы через розничную торговлю чайники на сумму 236 000 рублей.(в сумме 236 000 есть НДС 36000 (236000/118*18)) В розничной торговле покупатель не известен, т.е когда покупают в магазине ФИО не спрашивают, поэтому  по дебиту сразу отражается поступившие деньги — приход наличности. По кредиту 90 отражается выручка.
  2. Дебет 90 кредит 68/НДС-36 000 рублей(236000/118*18). Выделен НДС с продажи. Так как в выручке есть НДС (Дебет 90), и этот НДС мы должны оплатить в бюджет, то мы его выделяем по кредиту 68 (кредит-Это кредиторская задолженность, мы должны).
  3. Дебет 68 кредит 51-36 000 рублей.Перечислен НДС с продажи в бюджет. Из этой проводки мы видим, что физические лица нам заплатили НДС, т.е в кассу нам пришла стоимость товара втч. НДС, и мы этот НДС  платим в бюджет.

4. Как  бюджет зарабатывает на НДС.

Из первой  группы проводок  (проводка 1-3) в бюджет попадает 18000 рублей, так как продавец перечислили НДС с расчетного счета в бюджет.

Из второй группы проводок (проводка 2-4) бюджет нам перечисляет 18000 на расчетный счет —  НДС, который мы оплатили поставщику.-Уменьшаются деньги у бюджета на 18 000 рублей.

Из третий группы  проводок (проводка 3-3) бюджет получает 36000 рублей.

Рассмотрим на рисунке, деньги бюджета:

Остаток денег в бюджете=Доходы-Расходы=18000+36000-18000=36000

В ходе движения чайников от производителя к конечному покупателю бюджет заработал 36000 рублей.

5. Расчет к уплате НДС.

На практике  обычно  выделяют 2 НДСа:

  • «входящий» когда мы покупаем, этот НДС  бюджет нам должен возместить.                               Дебет 68 кредит 19(ранее делается проводка дебет 19 кредит 60)
  • «исходящий» когда мы продаем товар и получаем НДС от покупателя. Этот НДС мы должны оплатить в бюджет                                                                                                                                   Дебет 90 кредит 68/НДС.

Так как  при покупке товаров уплаченный НДС нам должен бюджет, и при продаже НДС мы должны уплатить в бюджет, туда-сюда деньги не «гоняют», а просто взаимозачет делают по результатам: нам бюджет оплачивает или мы.(обычно мы).

Формула расчета НДСа к оплате=НДС «исходящий» (сумма проводок дт 90 кт 68)-НДС «входящий»(сумма дебет 68 кредит 19).

      При расчете НДС  его нужно начислять с авансов полученных и авансов выданных-это тема тяжелая рассмотрим на следующих уроках.   

Счет 68 бухгалтерского учета — это способ сбора и обработки, группировки и отражения хозопераций по налоговым обязательствам. С его помощью накапливается и обрабатывается информация о составе, источниках образования и уплаты налогов, хозяйственных операциях, связанных с расчетами налогоплательщиков по налоговым обязательствам. Узнайте подробнее об этом бухгалтерском счете из нашей статьи.

Счет 68 активный или пассивный

Бухгалтерский счет 68 используется с целью обобщения данных по расчетам предприятия/ИП перед госбюджетом по налогам и обязательным сборам. Начисленные и подлежащие уплате суммы налогов отражаются по кредиту счета, а суммы перечислений в бюджет — по дебету.

Исходя из этого, возникает вопрос: счет 68 активный или пассивный? Поскольку у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо на конец отчетного периода, то счет является активно-пассивным. Разберемся далее подробно, что показывают обороты по дебету и кредиту счета и какой можно сделать вывод об итоговом сальдо, которое формируется на конец/начало отчетного периода.

Хозоперации по счету 68 отражаются в разрезе возникающих обязательств по уплате налогов. Учет обязательных страхвзносов, которые платятся в пользу госбюджета и контролируются налоговой, производится на счете 69.

Что показывает дебет счета 68

По дебету отражается информация по перечислению налогов в бюджет или уменьшению налоговых обязательств иным способом, например, путем принятия к вычету НДС. Так, по дебету накапливаются суммы НДС, списанные со счета 19. Дебет счета 68 показывает (а точнее, итоговое сальдо), что имеется переплата по налогам.Остановимся на типовых проводках по дебету счета 68 в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н:

  • Дт 68 Кт 50 (51, 52, 55) — погашение налогов денежными средствами;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
  • Дт 68 Кт 66 (67) — погашена налоговая задолженность за счет краткосрочных (долгосрочных) займов, например, произведен бюджетный платеж за счет овердрафта.

Что показывает кредит счета 68

Сальдо по кредиту счета 68 показывает, что у налогоплательщика возникла задолженность по уплате налогов. Кредитовое сальдо отражается в пассиве баланса в строке 1520 (п. 20 ПБУ 4/99).

По кредиту счета 68 проводится начисление всех обязательных налогов и сборов, которые уплачивает данный налогоплательщик. Так, в корреспонденции со счетом 99 кредитуются суммы налога на прибыль, со счетом 70 — подоходного налога и т. д.Проводки по кредиту счета 68 выглядят так:

Подпишитесь на рассылку

  • Дт 08 Кт 68 — начисление налога на землю, которая приобретена для строительства;
  • Дт 15 Кт 68 — отражены расходы по уплате налогов при заготовке материалов;
  • Дт 20 (23, 26, 29, 41, 44) Кт 68 — произведено начисление налогов и сборов;
  • Дт 51 (55) Кт 68 — возврат переплаты/возмещения налогов на счет налогоплательщика;
  • Дт 70 (75) Кт 68 — удержан подоходный налог заработка сотрудников (дивидендов учредителей);
  • Дт 90 Кт 68 — начисление НДС, акциза при продаже товарно-материальных ценностей;
  • Дт 91 (98) Кт 68 — начисление налогов по видам деятельности, не являющимся основными;
  • Дт 99 Кт 68 — начисление налога на прибыль.

Как отразить доначисление и уплату НДС по результатам налоговой проверки? Эксперты «КонсультантПлюс» подготовили для вас актуальный и подробный материал на эту тему. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Аналитика по счету 68: субсчета

Для контроля недоимок и переплат по каждому из налогов ведется аналитический учет по счету в разрезе каждого из обязательств по налогам.

Рекомендовано открывать для счета 68 субсчета:

  • 01 — расчеты по НДФЛ;
  • 02 — НДС;
  • 03 — акцизы;
  • 2 — налог на прибыль;
  • 06 — налог на землю;
  • 07 — транспортный налог;
  • 08 — налог на имущество;
  • 09 — налог на рекламу;
  • 10 — другие бюджетные обязательные платежи;
  • 11 — расчеты по ЕНВД;
  • 12 — налог при упрощенной системе налогообложения;
  • 21 — налог с доходов ИП;
  • 22 — НДС к возмещению по экспортным операциям;
  • 32 — отображаемый налоговым агентом НДС;
  • 42 — НДС по импортным операциям при перемещении товаров из Таможенного союза.

Предложенный список может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от обстоятельств и пожеланий налогоплательщика. Как правило, российские налогоплательщики открывают лишь 2–3 субсчета. Чтобы не возникало путаницы и для убедительной аргументации при налоговой проверке, налогоплательщику следует зафиксировать номера субсчетов к счету 68 в своей учетной политике.

***

Для своевременного учета уплаты налогов и обязательных сборов используется счет 68. Для каждого налога, уплачиваемого налогоплательщиком, к счету 68 открывается субсчет. По дебету счета 68 отражаются хозоперации по уплате налогов либо их уменьшению иным способом. Кредитовое сальдо по счету на конец отчетного периода указывает на наличие задолженности по налогам, а дебетовое — на переплату.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня. Предыдущий материал Следующий материал Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС.

Иностранные организации. осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС.

Расчеты по НДС включают в себя:

  • – начисление НДС;
  • – отражение «входного» налога;
  • – принятие НДС к вычету;
  • – восстановление налога;
  • – уплату НДС;
  • – возмещение налога.

Порядок начисления НДС зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

  • – по реализации (безвозмездной передаче);
  • – по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
  • – по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
  • – по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
  • – по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
  • – по неподтвержденному экспорту;
  • – по импорту.

Начисление НДС при реализации отражаются в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

  • начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

  • принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предназначен для обобщения информации об уплаченных

(причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по

приобретенным ценностям, работам и услугам.

К нему могут открываться следующие субсчета:

  • «НДС по строительству и приобретению основных средств»;
  • «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
  • «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
  • «НДС по работам (услугам)»;
  • «НДС, подлежащий вычету, уплачиваемый налоговым агентом» и др.

Источники: http://www.glavbukh.ru/forum/archive/index.php/t-18945.html, http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/provodki_dt_68_i_kt_68_19_51_nyuansy/, http://nicolbuh.ru/nds

Поступление денежных средств в оплату по договору отражается проводкой  (*ответ*) Д 51 К 62  Д 62 К 51  Д 51 К 75  Д 62 К 62 Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов, составляют  (*ответ*) чрезвычайные доходы  прочие доходы (расходы)  операционными доходы (расходы)  внереализационные доходы (расходы) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, относятся к  (*ответ*) операционным доходам  единовременным затратам  капитальным вложениям  доходам от обычных видов деятельности Превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров над общей суммой затрат на изготовление и продажу является  (*ответ*) прибылью  расходом  доходом  убытком Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, относится к  (*ответ*) внереализационным доходам  прочим доходам (расходам)  внереализационным доходам  расходам по обычным видам деятельности Проводка Д 45 К 43 означает  (*ответ*) отгружена готовая продукция по «кассовому методу»  отгружена готовая продукция по «методу начисления»  списание себестоимости для определения финансового результата  готовая продукция выпущена из основного производства Проводка Д 62 К 90.1 означает  (*ответ*) отгружены материальные ценности покупателю по договору с переходом права собственности по мере отгрузки  прибыль от реализации товаров  кредиторскую задолженность поставщика  кредиторскую задолженность покупателя Проводка Д 90.2 К 43 означает  (*ответ*) списание себестоимости продукции  доход от продажи продукции  списание расходов на продажу  начисление НДС по отгруженной продукции Проводка Д 90.3 К 68 означает  (*ответ*) начисление НДС по отгруженной продукции  доход от продажи  списание расходов на продажу  списание себестоимости

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.

Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.

Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:

  • земельный налог;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • прочие косвенные сборы.

Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.

Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.

При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.

Субсчета и аналитика

Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:

  • имущественные. Уплачиваются за владение определенными объектами. К ним относятся, например, транспорт, земля и другие материальные ценности на балансе предприятия;
  • косвенные. Входящие в конечную стоимость продукта организации. Могут включать в себя налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и пр.;
  • по результатам экономической деятельности. Зависят от количества полученной организацией прибыли.

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:

  • 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
  • 68.2 — начисленный НДС;
  • 68.3 — акцизы;
  • 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
  • 68.6 — земельный налог;
  • 68.7 — транспортный налог;
  • 68.8 — налог на имущество организации;
  • 68.9 — налог на рекламу;
  • 68.10 — прочие налоги и сборы;
  • 68.11 — налог на вмененный доход.

Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

Проводки

Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):

  • 68/51 — уплата налога или сбора в бюджет;
  • 68/19 — принятие входящего НДС;
  • 99/68 — начисление налога на прибыль;
  • 90/68 — НДС в стоимости продукции;
  • 70/68 — начисление налога на доходы физлиц;
  • 68/68 — зачет налогов и сборов (проходит по соответствующим субсчетам).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: