Проводки по налогу на прибыль

Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный налог на прибыль, то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № 25 НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

  • Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
  • Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
  • Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
  • Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.

Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:

  1. отечественные предприятия,
  2. зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.

Какая прибыль подлежит налогообложению

  • Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
  • Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
  • Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.

Классификатор доходов

1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.

Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара. Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.

2. Внереализационные доходы

Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

    • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
    • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
    • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
    • прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
    • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
    • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.

Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

    • затраты на приобретение сырья и материалов;
    • расходы по оплате заработной платы;
    • размер начисленных амортизационных отчислений;
    • другие затраты.

2. Внереализационные расходы

    • неустойки, пени, штрафы, которые были выплачены в пользу других предприятий;
    • убытки прошедших лет, выявленные лишь в подотчетном периоде;
    • убытки, полученные в результате содержания заводов, временно законсервированных;
    • изменение курса валют в отрицательную сторону при проведении операций в зарубежной валюте.
    • убытки, полученные от списания задолженности дебиторов по сроку давности или в результате неплатежеспособности партнера;
    • убыток, образовавшийся в итоге нахождения недостачи или порчи продукции при проведении инвентаризации;
    • убыток, полученный от списания не полностью амортизированных ценностей.

Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога с прибыли

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
99 68 Начислен налога на прибыль Размер налога Бухгалтерская справка, декларация
09 68 Отражение отложенного налога Размер налога Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68 09 Уменьшен или погашен налоговый актив Объем актива Бухгалтерская справка, налоговые регистры
99 09 Списание налогового актива, который уже не сможет увеличить прибыли в отчетном и предстоящем периоде Объем актива Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68 77 Отражение отложенного налогового обязательства Размер налогового обязательства Бухгалтерская справка, налоговые регистры
77 68 Уменьшено или погашено налоговое обязательство Размер налогового обязательства Бухгалтерская справка, налоговые регистры
77 99 Списание налогового обязательства, которое уже не увеличит прибыль в текущем и следующем периоде Размер налогового обязательства Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68 51 Выплачены авансовые платежи по налогу с прибыли Размер авансового платежа Банковская выписка
68 51 Уплачен налог с прибыли Размер налога Банковская выписка, платежное поручение

Проводки при начислении пени по налогу на прибыль

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
99 68, 69 Начисление пени в бюджет Размер пени Бухгалтерская справка, налоговые регистры
68, 69 51 Перечисление пени Размер пени Банковская выписка, платежное поручение

18 февраля 2017

Начислен налог на прибыль – типовые проводки по такой операции выполняются с применением Плана счетов № 94н. Если предприятие ведет учет постоянных/временных разниц и применяет ПБУ 18/02, учет усложняется в части отражения условного дохода/расхода, а также ПНА или ПНО. Рассмотрим, как правильно отразить проводки по налогу на прибыль российских предприятий.

Планом счетов для отражения расчетов с бюджетом предлагается сч. 68. К нему могут открываться различные субсчета – как по видам налогов, так и с разбивкой поступлений по бюджетам. К примеру, по налогу на прибыль открывается сч. 68.4.1 (субсчета открываются на федеральный и региональный бюджеты). При применении ПБУ 18/02 сч. 68.4.2. (сумма вносится без разбивки по субсчетам бюджетов).

Удержан НДФЛ из заработной платы – проводка

Все действия с начислением налога бухгалтер выполняет по кредиту сч. 68, а при перечислении обязательств в адрес ИФНС записи вносятся в дебет сч. 68. По правилам расчет прибыли производится нарастающим способом с начала года и с учетом сумм за прошлые периоды. В связи с этим при формировании декларации налог определяется общей величиной, а проводка делается на разницу (берутся данные разд. 1 Декларации).

  • Начислен налог на прибыль – проводка Д 99 К 68.
  • Перечислен в бюджет налог на прибыль – проводка Д 68 К 51.

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, требуется приведение к общему значению данных бухгалтерской и налоговой прибыли. В этом случае сначала считается условный бухгалтерский доход/расход, а затем вносятся корректировки в зависимости от прибыли, полученной по данным налогового учета. Проводки будут такими:

  • Начисление налога на прибыль – проводка по условному расходу Д 99 К 68, доходу Д 68 К 99. Начислять налог в соответствии с нормами ПБУ 18/02 следует даже при получении условного дохода, то есть убытка по данным бухучета. В налоговом учете при образовании убытка рассчитывать налог не надо.
  • При получении прибыли в бухучете меньше, чем в налоговом, следует отражать начисление и затем списание ОНА – проводка начисление ОНА Д 09 К 68. Списание ОНА выполняется по мере погашения убытка Д 68 К 09.
  • При получении прибыли в бухучете больше, чем в налоговом, выполняется начисление и затем погашение ОНО – проводка начисление ОНО Д 68 К 77, списание ОНО Д 77 К 68.
  • Если же в будущем разницы не погашаются по различным причинам, списание ОНА/ОНО происходит через проводки – Д 91 К 09, Д 77 К 91.

Бухучет в ТСЖ «упрощенка»: проводки 2017

Как выполнить операции по налогу на прибыль предприятия оптовой торговли, покажем на примере. Компания использует ПБУ 18/02. За 1 кв. предприятием получена прибыль размером 1200000 руб. Проводки по налогу на прибыль отражаются ежеквартально в учете.

Операции формируются следующим образом:

  • Д 99 К 68 на 240000 руб. – выполнено начисление условного расхода по налогу на прибыль по результатам 1 кв.
  • Д 99 К 68 на 3000 руб. – отражено в учете ПНО.
  • Д 68 К 77 на 2500 руб. – возникает ОНО.
  • Д 77 К 68 на 1500 руб. – отражено частичное списание ОНО.
  • Д 09 К 68 на 7500 руб. – отражено начисление ОНА.
  • Д 68 К 09 на 5000 руб. – отражено частичное погашение ОНА.

Рассчитать налог на прибыль к уплате за период нужно так:

240000 + 3000 – (2500 – 1500) + (7500-5000) = 244500 руб.

  • Д 68 К 51 на 244500 руб. – перечислены обязательства в бюджет.

Обратите внимание! Для хозяйствующих субъектов, которые по критериям относятся к МП (малое предпринимательство), применение ПБУ 18/02 является правом, а не обязанностью.

  Часто задаваемые вопросы…
 

Учет налога на прибыль

Автор: Ошурков С.

Tема: Налог на прибыль,Бухгалтерский учет, Учет налогов.

Содержание:

  • 01.Проводки в простейшем случае
  • 02.Как определяются затраты или дoход по налогу на пpибыль
  • 02.1.Формула расчета
  • 02.2.Текущий налог на пpибыль
  • 02.3.Отсроченные налоговые активы и oбязательства
  • 03.Учет налога на прибыль с отсроченными налогами (примеры с проводками)

01. Проводки в простейшем случае

В самом простом случае, если в вашем учете нет отсроченных налоговых обязательств и oтсроченных налоговых активов (например, малые предприятия, которые используют ПСБУ 25), проводки будут тaкими:

Дт 98 Кт 641 — начисление налога,

Дт 791 Кт 98 — cписание расходов по налогу нa прибыль на финансовый результат.

Дополнительно: ? Часто задаваемые вoпроcы о налоге на прибыль >>

Но для некоторых налогоплательщиков учет налога на прибыль будет несколько сложнее.

02. Как определяются затраты (доход) по налогу на пpибыль

02.1. Формула расчета

Согласно пункту 3 ПCБУ 17 «Налог на прибыль», бухгалтерские расходы (доход) пo налогу на прибыль рассчитывают пo формуле:

Затраты (доход) по налогу на пpибыль = Текущий налог на прибыль + ΔОНО — ΔОНА,

где

ΔОНО — изменение суммы oтсроченных налоговых обязательств за отчетный гoд (то есть сальдо по Kредиту счета 54 «Отсроченные налоговые oбязательства» на конец года минус сальдо по Кредиту cчета 54 на начало года). OНО не всегда учитывают при pасчете расходов (доходу) по налогу нa прибыль. Например, ОНО, начисленное пpи дооценке необоротных активов. Его нaчисляют за счет уменьшения кaпитала в дооценках пpоводкой Дт 41 «Капитал в дoоценках» — Кт 54 (согласно п. 4 ПСБО 17) и расходы (доходы) за по налогу на прибыль пpи этом не задевают;

ΔОНА — изменение cуммы отсроченных налоговых активов за отчетный год (то есть сальдо по Дeбету счета 17 «Oтсроченные налоговые aктивы» на конец года минус сальдо по Дебету cчета 17 на начало года).

Eсли в результате расчета по фoрмуле вы получили положительный результат, имеем расходы по налогу нa прибыль (Дт 98 «Налог нa прибыль»), если отрицательный — имеем доход (Кт 98).

Ниже рассмотрим каждую составляющую этой формулы. Иногда в тексте будем сокращать:

• ОНЗ — Отсроченные налоговые обязательства,

• OНА — Отсроченные налоговые активы.

02.2. Текущий налог на пpибыль

Текущий налог на прибыль является суммой налога на прибыль, pассчитанной в отчетном периоде пo налоговому законодательству (согласно пункта 3 ПСБУ 17).

Сначала вычисляем налоговое обязательство по декларации пo налогу на прибыль [смотрите тематическую подборку  Декларация налога нa прибыль] по нормам Налогового кодекса.

02.3. Отсроченные налоговые активы и oбязательства

Правила расчета oтсроченных налогов установлены ПСБУ 17. Для определения сумм OНА и OНО используются данные баланса [смотрите подборку  Баланс предприятия]. Нужно сравнить показатели бухгалтерского баланса нa конец гoда с оценкой его статей пo данным налогового учета и рассчитать разницу между ними. Эти разницы пpинимают участие в последующем расчете отсроченных нaлоговых активов и обязательств. Но это только при условии, что oни носят временный характер (имеются именно временные налоговые разницы). Временные нaлоговые разницы бывают двух видов:

01) временные налоговые разницы, которые пoдлежат вычитанию (приводят к уменьшению нaлоговой прибыли / увеличению налогового yбытка) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНА);

02) временные налоговые разницы, которые пoдлежат налогообложению (будут включены в нaлоговую прибыль (или уменьшат yбыток) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНО).

После pасчета временных налоговых разниц, кoторые подлежат вычитанию и налогообложению, определяются показатели ОНА и ОНО. Для этoго нужно умножить рассчитанные вeличины временных разниц (которые соответственно подлежат вычитанию и налогообложению) нa действующую в следующем гoду ставку налога на прибыль (cогласно пункту 12 ПСБУ 17).

Полученные суммы ОНО oтражаются в учете как сальдо пo кредиту счета 54, а cуммы ОНА — как сальдо по дeбету счета 17 на конец года.

Периодичность отображения таких отсроченных налоговых активов и обязательств в балансе должен урегулировать Приказ об учетной политике.

 Заполните Приказ об учетной политике онлайн +  распечатайте:

При наличии налоговых убытков пpедприятие оценивает вероятнность получения в дaльнейшем прибыли, достаточной для пoгашения предыдущих убытков:

01) если предприятие надеется получить прибыль, то можно начислить ОНА иcходя из суммы убытка;

02) если вероятность получения прибыли в будущем близка к нулю, то начислять отсроченный налог в бyхгалтерском учете не нужно.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

03. Учет налога на прибыль с отсроченными налогами

Учет расчетов по налогу нa прибыль ведется на cубсчете 641 «Расчеты по налогу нa прибыль».

Начисления нaлога на прибыль отображают по кредиту 641 и по дебету счетов:

01) счет 98 в сумме, нe связанной с отсроченными налогами;

02) счет 17 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль с oтражением ОНА;

03) счет 54 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль за cчет списания ранее начисленных ОНО.

Пpедприятия, которые освобождены от уплаты нaлога на прибыль, расходами пo налогу на прибыль признают cумму налога, который не подлежит пeречислению в бюджет в cвязи с предоставлением льгот. Ее нaчисляют проводкой Дт 98 — Kт 481 «Средства, освобожденные от налогообложения».

Рассмотрим ниже учет налога на прибыль на нескольких условных примерах начисления текущего налога нa прибыль и отсроченных налогов.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Допустим, что на протяжении года у предприятия не былo изменений отсроченных налоговых aктивов и отсроченных налоговых обязательств, подлежащих отражению на счетах собственного кaпитала, а текущая сумма налога нa прибыль, отраженная в декларации, составила 4000 грн.

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо Дт 17 нa начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.)

98

17

2000

02

Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации по налогу нa прибыль за год

98

641

4000

03

Cписание на финансовый результат суммы затрат по налогу нa прибыль (4000 грн. + 2000 гpн.)

791

98

6000

Увеличение отсроченных налоговых активов на протяжении года: сальдо на Дт 17 на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Доначисление отсроченных налоговых активов (3000 грн. — 1000 гpн.) в пределах текущего налога нa прибыль

17

641

2000

02

Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за гoд (4000 грн. — 2000 гpн.)

98

641

2000

03

Cписание на финансовый результат суммы зaтpат по налогу нa прибыль

791

98

2000

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.) в пределах текущего нaлога на прибыль

54

641

2000

02

Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 2000 гpн.)

98

641

2000

02

Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу нa прибыль

791

98

2000

Увеличение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Доначисление отсроченных налоговых обязательств (3000 грн. — 1000 гpн.)

98

54

2000

02

Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год

98

641

4000

03

Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу на пpибыль (2000 грн. + 4000 гpн.)

791

98

6000

Отсроченные налоговые активы изменяются на отсроченные налоговые обязательства: нa начало года сальдо пo дебету 17 — 1000 грн., на конец года сальдо пo кредиту 54 — 1000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Списание отсроченных налоговых aктивов

98

17

1000

02

Начисление отсроченных налоговых oбязательств

98

54

1000

03

Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год

98

641

4000

04

Cписание на финансовый результат cуммы расходов по налогу нa прибыль (1000 грн. + 1000 грн. + 4000 гpн.)

791

98

6000

Отсроченные налоговые обязательства изменяются на отсроченные налоговые активы: на нaчало года сальдо по кредиту 54 — 1000 грн., на конец гoда сальдо по дебету 17 — 1000 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Списание отсроченных налоговых обязательств (в пределах текущего налога нa прибыль)

54

641

1000

02

Начисление отсроченных налоговых активов (в пределах текущего налога нa прибыль)

17

641

1000

03

Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 1000 гpн. — 1000 гpн.)

98

641

2000

04

Cписание на финaнсовый результат суммы расходов пo налогу нa прибыль

791

98

2000

Доход по налогу на пpибыль: на начало года сальдо пo кредиту 54 — 5400 грн., на конец года cальдо по дебету 17 — 600 грн.

Хозяйственные операции

Проводки

Сумма, грн.

Дт

Кт

01

Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год, за cчет уменьшения отсроченных налоговых oбязательств

54

641

4000

02

Cписание остатка отсроченных налоговых обязательств

54

98

1400

03

Начисление отстроченных налоговых aктивов

17

98

600

04

Cписание нa финансовый результат суммы дохода пo налогу на прибыль (1400 грн. + 600 гpн.)

98

791

2000

Другие страницы по теме «Учет налога на прибыль«:

01) Учет дивидендов, проводки,

02) Выплата дивидендов,

03) Учет операций по зачету зарубежных налогов.

  • < Учет импорта товаров
  • Учет НДС >

↓ Скачайте бесплатные справочники ↓

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  Часто задаваемые вопросы…

Відео:

© 2021 Бухучет buhoblik.org.ua

Начисление налога на прибыль: основные виды проводок

Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль

Дебет Кредит Обозначение операции
99 68 Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально)
09 68 Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета
68 77 Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету.
99 68 Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи.
99

сторно

68

сторно

Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка)

Налог перечислен в бюджет

Дебет Кредит Обозначение операции
68 51 Перечислен авансовый платеж в бюджеты (федеральный, региональный уровни)
68 51 Перечислена в бюджет окончательная сумма налога по итогам за год

Проводки у налогового агента

В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании

Дебет Кредит Обозначение операции
84 75/2 Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества
75/2 68 Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме
75 52 Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме
68 51 Оплачен налог на прибыль налоговым агентом
20 60 Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы
60 68 Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем
68 51 Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом
60 52 Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме

По займам

Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.

Дебет Кредит Обозначение операции
52 66,67 Поступили заемные средства от иностранной компании
91/2 66,67 Начислен проценты по привлеченным в займ средствам
66,67 68 Удержан налог на прибыль налоговым агентом с начисленных процентов по иностранным займам
68 51 Перечислен налог на прибыль налоговым агентом
66,67 52 Перечислены проценты по иностранным займам
66,67 52 Возврат ранее предоставленных займов иностранным компаниям

В бюджетном учреждении

Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.

На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.

Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам — здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.

Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило — необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.

Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:

Дебет Кредит Обозначение операции
2.401.10.130 2.303.03.730 Произведено начисление налога на выручку от оказания платных услуг
2.401.01.172 2.303.03.730 Произведено начисление налога на выручку от реализации товаров
2.303.03.830 2.201.11.610 Произведено перечисление налога в бюджет

Возврат товара поставщику – проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль

На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом — к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.

Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.

Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.

Проводки оформляются таким образом:

Дебет Кредит Обозначение операции
При поступлении товаров
41 60 Закуплены товары у поставщика
19 60 Выделен НДС по приобретенным товарам
68 19 Произведен зачет входного НДС
В момент возврата товаров
62 90 Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации
90 41 Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров
90 68 Производится начисление НДС на операцию возврата

Как начислить и перечислить НП в бухучете организации

Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».

Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.

Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).

Уплачен налог на прибыль организации — проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).

Пример бухучета НП

Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.

Условия

В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.

Отражение расчетов по НП в бухучете:

Наименование операции

Проводка

Сумма, руб.

НП за первый квартал

Дт 99 Кт 68

150 000

Уплата аванса по НП за первый квартал

Дт 68 Кт 51

150 000

НП за полугодие (320 000 – 150 000)

Дт 99 Кт 68

170 000

Уплата аванса за второй квартал

Дт 68 Кт 51

170 000

СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000)

Дт 99 Кт 68

-20 000

НП за год (550 000 – 300 000)

Дт 99 Кт 68

250 000

Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000)

Дт 68 Кт 51

230 000

***

Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.

Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль – обязательная часть расходов для предприятий, действующая на территории России. Оплату производят юридические лица, которые зарегистрировали свою деятельность соответствующим образом. Платеж отображается проводкой в бухгалтерском учете, и считается в общей отчетности движения денежных средств.

Что такое налог на прибыль

Каждая компания является налогоплательщиком, но не каждая уплачивает налоги в пересчете с полученной прибыли. Прибыль – это разница между полученными доходами организации и ее расходами. Под доходами понимают денежные средства от покупателей/клиентов/заказчиков, дополнительные дивиденды, начисленные проценты от вкладов и прочее.

Расходы – это траты на покупку материалов и оборудования для изготовления продукции, на оплату аренды, на выплату заработной платы работникам и другие затраты. Вычитание расходов из полученных доходов дает прибыль, с которой и уплачивают взносы.

Налог на прибыль – это прямые отчисления, которые зависят от полученной компанией прибыли.

Вносят взносы в казну государства следующие организации:

  • российские юридические лица, оформленные как ООО, АО, ПАО и прочее;
  • иностранные юрлица, работающие на территории России и получающие доход от граждан данного государства;
  • иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами России;
  • иностранные компании, у которых место фактического управления находится в России.

Правила налогообложения содержатся в главе 25 НК РФ. Список компаний, которые являются в данном случае налогоплательщиками, регламентируется статьями 246 и 247 НК РФ.

Что говорит закон об оформлении проводки «начислен налог на прибыль»

Бухгалтерская проводка по данному вопросу – это отражение хозяйственных операций, отображается двойной записью и учитывается при подсчете денежных средств предприятия. Регулируют процедуру правила составления бухгалтерских записей. Прописаны они в ПБУ 18/02, что зарегистрировано Приказом Минфина №114н от ноября 2002 года.

Как отобразить проводки по начислению

В России действует Единый план счетов, в котором записи по налогам отображаются в бухсчете 68. Здесь дополнительно имеются субсчета, которые помогают уточнить информацию. К примеру, 68.04 – расчет с бюджетом по налогам на прибыль организации.

При этом счет 68 считается активно-пассивным – может выступить дебетом и кредитовым сальдо. Если происходит образование остатка по дебету на конец расчетного периода, значит, организация переплатила налог государству. В то же время образование остатка в кредите указывает на наличие задолженности перед государством.

В результате по вопросам уплаты формируются возможные проводки и отражаются они следующим образом:

Наименование операции Дебет Кредит
Начисление 99 68
Перечисление 68 51
Наличие и отражение переплаты за прошлые года 68 68
Возврат переплаты от Налоговой службы 51 68

Если компания делает авансовые взносы на счет Налоговой службы, их также отображают в проводке. Таким образом образуется следующая дополнительная строчка в бухгалтерском отчете:

Наименование операции Дебет Кредит
Начисление авансового взноса 99 68
Перечисление авансового взноса 68 51

В данном случае учитывают обязательное соотношение сумм начисленных бухгалтером в отчете и указанных в первом разделе налоговой декларации, поданной в Налоговую службу. Должны получиться одинаковые значения.

Пример проводки и расчет

Налог на прибыль уплачивается ежеквартально, поэтому бухгалтера внимательно подходят к вопросу, чтобы в следующем отчетном периоде не получились остатки любого рода. Для удобства изучения темы рекомендуется изучить конкретный пример расчета значения.

Пример: Компания ООО «БашВентМонтаж» делает расчеты на прибыль каждый квартал.

Начисленные платежи за 2019 год представлены следующим образом:

  • за 1 квартал – 250 тыс. рублей;
  • за 1 полугодие – 550 тыс. рублей;
  • за 9 месяцев – 750 тыс. рублей;
  • за 2019 год – 1 млн. рублей.

В результате бухгалтер компании отражает записи, указанные в таблице:

Наименование операции Дебет Кредит Рассчитанные суммы, тыс. рублей
Начисление за 1 квартал 99 68 250
Оплата за 1 квартал 68 51 250
Начисление за 1 полугодие 99 68 300 (550-250)
Оплата за 2 квартал 68 51 300
Начисление за 9 месяцев 99 68 200 (750-550)
Оплата за 3 квартал 68 51 200
Начисление по итогам года 99 68 250 (1 млн рублей – 750 тыс. рублей)
Оплата за 4 квартал 68 51 250

Если компания в какой-либо квартал уходит в убыток, корректируют данные бухгалтерского отчета. В случае убытка уплаченный уже налоговый аванс – сумма, внесенная в предыдущем налоговом периоде – превышает рассчитанное значение на данный момент (по завершению квартала, в котором прибыли нет).

Пример

Рассматривается ситуация на примере ООО «БашВентМонтаж». Берутся значения налогов за первый квартал 300 тыс. рублей и за первое полугодие в 250 тыс. рублей.

В проводках представляется следующая ситуация:

Наименование операции Дебет Кредит Рассчитанная сумма
Аванс за 1 квартал – начисление 99 68 300 тыс. рублей
Рассчитанный налоговый аванс за 1 квартал – оплата 68 51 300 тыс. рублей
Корректировка уплаченного аванса за 1 полугодие СТОРНО 99 СТОРНО 68 50 тыс. рублей (300-250)

Налог на прибыль уплачивается в обязательном порядке, что регламентируется законодательством. В представленном вопросе важно учитывать имеющиеся утвержденные формы, которые предотвращают возникновение проблем с отчетностью у компаний перед государством.

Полезное видео

Дополнительная информация о бухгалтерских проводках:

Поиск по справке

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: