Проводки по реализации товаров и услуг: примеры, какие счета применяются

Торговые организации, занимающиеся приобретением товаров для их дальнейшей перепродажи, могут для принятия их к учету использовать один из нижеперечисленных способов учета:

  • по покупной стоимости;
  • по продажным ценам;
  • по учетным ценам.

Принимать товары к учету по продажным ценам могут только предприятия розничной торговли, они могут выбрать для себя любой из этих способов.

Оптовые же предприятия могут использовать либо покупную стоимость, либо учетные цены. Второй способ им не доступен.

Организация должна принять решение, как она будет принимать товары, и отразить свое решение в Приказе по учетной политике.

Учет поступления по покупной стоимости

Данный способ является наиболее распространенным. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая может включать в себя цену поставщика и прочие расходы, связанные с транспортировкой и заготовкой товара (транспортно-заготовительные расходы).

Организация может включать в покупную стоимость только цену поставщика и выделять транспортно-заготовительные расходы отдельно в качестве расходов на продажу, а может включить ТЗР в покупную стоимость. Подробнее об этом читайте здесь.

Включать или не включать затраты на доставку и заготовку в покупную стоимость – решается организация самостоятельно. Принятое решение должно отразиться в учетной политике организации.

Для учета товарных ценностей существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление актива – товара, по кредиту – его списание, выбытие.

При поступлении товаров на предприятие выполняется проводка Д41 К60, если приложен счет-фактура с выделенным НДС, и организация является плательщиком НДС, то сумма НДС выделяется отдельно на 19 счет проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

Если организация решается включать транспортно-заготовительные расходы в покупную стоимость, то проводка по учету ТЗР – Д41 К60.

Если же ТЗР учитываются отдельно в качестве расходов на продажу, то на сч. 44 «Расходы на продажу» открывается отдельный субсчет, на котором и будут накапливаться расходы на доставку и заготовку, проводка имеет вид Д44.ТР К60.

Проводки при поступлении товаров по покупным ценам:

image

Поступление по продажным ценам для розничной торговли

По продажным ценам товарные ценности к учету могут принимать только предприятия розничной торговли. В данном случае для учета используется дополнительный счет 42 «Торговая наценка», который необходим для отражения торговой наценки на купленный товар, которая определяется, как разность между покупной и продажной стоимостью.

При поступлении изначально делается проводка Д41 К60 на сумму, равную их покупной стоимости, согласно документам поставщика.

После этого отражается торговая наценка проводкой Д41 К42 на сумму наценки.

В дальнейшем торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться (отниматься) при выбытии товаров с 41 счета.

Когда товар будет направлен на продажу, то торговая наценка на 42 счете будет сторнироваться проводкой Д90/2 К42.

Если же товары будут направлены на собственные нужды организации (проводка Д44 К41), то наценка с 42 счета сторнируется (отнимается) в расходы проводкой Д44 К42.

Если товарные ценности будут списаны в качестве недостачи или порчи (проводка Д94 К41), то наценка сторнируется проводкой Д94 К42.

Пример поступления в розничной торговле:

Организация учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 25%. Организация приобрела за плату партию на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. ТЗР включаются в себестоимость товаров.

Рассчитаем торговую наценку для этого примера:

Покупная стоимость складывается из цены поставщика и транспортных расходов без НДС и составляет 55000 руб.

Торговая наценка = 55000 * 25% / 100% = 13750 руб.

Стоимость с торговой наценки = 55000 + 13750 = 68750 руб.

Кроме того, в розничной торговле нужно также в составе продажной цены учесть НДС.

Если ставка НДС – 18%, то сумма НДС, которую организация предъявит своим розничным покупателям = 68750 * 18% / 100% = 12375 руб.

Торговая наценка с НДС = 13750 + 12375 = 26125 руб.

Продажная цена с торговой наценкой и НДС = 55000 + 26125 = 81125 руб.

Проводки:

image

Поступление по учетным ценам

В данном случае используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Процесс учета во многом схож с поступлением материалов по учетным ценам, подробно рассмотренном в этой статье.

Поступая на предприятие от поставщика, товары, прежде всего, попадают на 15 счет проводкой Д15 К60, по дебету сч. 15 отражается стоимость товаров по документам поставщика, а также транспортно-заготовительные расходы, то есть все фактические затраты, связанные с приобретением товаров без НДС (покупная стоимость).

На 41 счет товары принимаются к учету уже по учетным ценам проводкой Д41 К15.

Таким образом, образовалась разница между покупной и учетной ценой. Эта разница относится на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если покупная цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму разницы, если покупная  меньше учетной, то проводка имеет вид Д15 К16.

В результате этих действий на сч. 16 получаем сальдо: дебетовое или кредитовое. В конце месяца это сальдо списывается (если дебетовое), сторнируется (если кредитовое) на счет учета расходов на продажу.

Пример:

Организация получила товар на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Расходы на доставку составили 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Партия приходуется по учетным ценам, принятым равными цене поставщика.

Проводки при поступлении товаров:

Задачи с ответами по теме Поступление товаров на склад.

Видео – поступление товаров в 1С

03.11.2018

На поступление товаров или услуг в 1С 8.3 необходимо создавать соответствующий документ. В данной пошаговой инструкции мы рассмотрим подробную пошаговую инструкцию, как это сделать и какими данными заполнять. Так же рассмотрим на примере создаваемые программой 1С проводки.

Создание нового документа

В меню «Покупки» выберите пункт «Поступление (акты, накладные)». Перед вами откроется форма списка данного документа.

Из появившейся формы списка можно создать несколько различных видов документов. Рассмотрим их вкратце.

  • Товары (накладная). Вам будет доступна для прихода только табличная часть для добавления товаров.
  • Услуги (акт). Аналог предыдущего, но только для услуг.
  • Основные средства. Данный документ формирует проводки поступлению и по принятию к учету основных средств, не требующих монтажа. Дополнительно принимать к учету не нужно.
  • Товары, услуги, комиссия. Совмещение товаров, услуг и ведение комиссионной торговли.
  • Материалы в переработку. Тут название говорит само за себя.
  • Оборудование.Поступление ОС – оборудования. Принятие к учету формируется отдельно.
  • Объекты строительства. Поступление ОС – объектов строительства.
  • Услуги лизинга. Для начисления очередного лизингового платежа, при учете имущества на балансе лизингополучателя.

Рассмотрим первые два вида операций, т.к. они самые популярные.

Как поставить товар на приход

Наша команда предоставляет услуги по консультированию, настройке и внедрению 1С. Связаться с нами можно по телефону +7 499 350 29 00. Услуги и цены можно увидеть по ссылке. Будем рады помочь Вам!

При создании нового документа выберите вид операции «Товары (накладная)».

В шапке укажите контрагента, договор и подразделение, куда будут оприходованы товары. Так же дополнительно можно настроить НДС (включается в стоимость и способ начисления), грузополучателя, грузоотправителя и счета учета.

Далее добавьте все нужные товары в таблице ниже. Если цены уже заведены в программе на данные номенклатурные позиции, они подставятся автоматически. Так же вы можете откорректировать их вручную.

Счет учета в данном случае 41.01 – товары на складах. Его тоже можно изменить. Далее откорректируйте при необходимости ставку НДС.

Внизу формы укажите номер и дату счета-фактуры, после чего нажмите на кнопку «Зарегистрировать». Документ сразу же создастся автоматически и отобразится ссылка на него.

Как мы видим, документ сделал две проводки: по самому поступлению и по НДС (счет 10.03).

Смотрите также видео по оприходованию товара в 1С Бухгалтерия:

Поступление услуг

На этот раз при создании документа выберите вид операции «Услуги (акт)». Подробно рассматривать заполнение данного документа мы не будем в связи с тем, что тут все схоже с предыдущим способом. Только здесь добавляются номенклатурные позиции с видом «Услуга».

Нашу услугу по стрижке газона мы отнесли на 26 счет и указали статью затрат «Прочие затраты».

Далее проведем документ и оформим счет-фактуру способом, описанным в предыдущем примере. На этот раз сформировалась одна проводка, так как НДС был включен в стоимость.

В том случае, когда вам необходимо сразу отразить поступление и товаров и услуг, воспользуйтесь видом операции «Товары, услуги, комиссия».

  Часто задаваемые вопросы…
 

Учет продажи товаров

Автор: Ошурков С.

Рассмотрим учет реализации товаров, начиная с основ (для начинающих) до отдельных операций, встречающихся на практике.

Содержание темы «Бухгалтерский учет продажи товаров»:

01. Видеоурок с основами для начинающих:

01.1.Часть 1 урока. Покупка / продажа товаров в простейшем случае,

01.2.Часть 2 урока. Покупка / продажа товаров, якщo предприятие является плательщиком НДС,

01.3.Часть 3 урока. Небольшая практика: аналитический учет покупки / продажи товаров y реальной программе ведения бухгалтерского учета с примерами документов,

02. Типовые проводки от Минфина относительно учета продажи товаров и запасов вообще (Методрекомендации №2) —Разд. 3. Учет выбытия запасов

03.Себестоимость товара (реализованного)

04. Учет продажи товаров в разных практических ситуациях:

04.1.Учет розничной продажи товаров

04.2.Учет упаковки, предпродажной подготовки товаров

04.3.Продажа товаров пo сниженной цене

04.4.Учет корректировки цены товара

04.5.Учет экспорта товаров

04.6.Учет реализации товаров пo договорам комиссии

04.7.Учет оплаты электронными карточками (банковскими) за товары в рознице

04.8.Учет бесплатной передачи товаров (например, на суммы накопленных бонусов …)

04.9.Учет рекламной раздачи товаров

04.10.Учет товаров, расположенных на витрине

04.11.Учет убытков oт краж товаров в рознице

04.12. Методи оцінки вибуття запасів

04.13.Учет доставки товаров покупателям

05. Дополнительно:

05.1.Товары в 1С

05.2.Учет НДС

05.3.Учет возвратной тары

05.4.Транспортно-заготовительные расходы

05.5. Справочник «Бухгалтерские проводки»

05.6.Бухгалтерский учет

05.7.Учетная политика

01. Видеоурок с основами для начинающих

01.1. Часть 1 урока. Учет покупки / продажи товаров y простейшем случае

Эти 3 части урока — часть курса: Курс бухгалтерского учета.

Смотрите Часть 1 этого урока. Купля-продажа товара неплательщиком НДС >>

Рассмотрю похожий пример, но наше условное предприятие теперь является плательщиком НДС.

Кроме того, по результатам проводок этого второго примера будет заполнен баланс предприятия в онлайн-режиме (используется страница заполнение отчета малого предприятия).

Ссылки на все полезные страницы, использованы в течение второй части урока приведены ниже >>.

Рассматривается аналитический учет, аналитические счета, работа реальной программы ведения бухучета, примеры документов (для начинающих, кто пока не знает как это все выглядит).

Смотрите Часть 3 этого урока. Купля-продажа товара, немного практики — ведем аналитический учет в реальной бухгалтерской программе >>

Дополнительно: Примеры проводок Дебет 281 и Примеры проводок Кредит 281 

Сейчас рассмотрим несколько более сложный пример, чем это было в первой части этого урока.

Теперь наше условное предприятие зарегистрировано плательщиком НДС.

Что это значит, чтобы не углубляться сейчас в Налоговый кодекс на несколько часов? Открываю статью 193 Налогового кодекса.

В общем случае продажа товаров облагается налогом по ставке 20 процентов. Есть еще ставка 0 процентов для экспорта товаров и 7 процентов для лекарственных средств. Но рассматривать будем распространенный случай — ставку 20 процентов.

Перейду на страницу, где делаю проводки. Ссылку на эту страницу, я оставлю в описании видео.

Лучше будет, если вы откроете эту же страницу и периодически нажимая видео на паузу будете делать параллельно со мной такие же проводки. Так вы будете лучше визуально ориентироваться и лучше запомните схему учета подобных операций.

Кроме того, в конце этого видео мы с вами заполним баланс в онлайн-режиме и лучше будет, если вы все действия сделаете параллельно со мной.

Если есть такая конкретная тема учета, где вы сможете в миниатюре увидеть весь цикл бухучета на предприятии, то лучше это сделать на практике своими руками. Тем более, есть такая техническая возможность.

Первые 2 проводки остаются без изменений из предыдущего примера. Они не имеют отношения к купле-продаже товаров, но оставлю их для реалистичности и целостности ситуации. Ведь по результатам проводок мы составим баланс во второй половине этого видео.

Ввожу:

1) «создано новое предприятие», дебет — 46, кредит — 401, 350 000 гривен;

2) «Получено вклад в уставный капитал на текущий счет», Дебет субсчета 311, кредит 46 — 350000 гривен.

Что меняет в нашем примере факт того, что наше предприятие являeтся плательщиком НДС?

Третья операция в нашем примере, который рассматривался в первой части этого урока:

Полученные товары на сумму 300 000 гривен.

Мы это отражали проводкой Дт 281 Кт 631 y сумме 300 000 гривен [справочно: Счет 28 (Товары), Счет 63].

Сейчас условия изменились. Наше предприятие — плательщик НДС, то есть налога на добавленную стоимость. И оно получает товары от поставщика, который тоже является плательщиком НДС.

Мне придется сделать две проводки. На субсчете 281 в таком случае отражаем сумму не полную, а за вычетом НДС, то есть 250 000 гривен.

Почему?

Открываю Положения бухгалтерского учета №9 . Именно этот документ регулирует учет запасов, в которые входят и товары. Ищу пункт 9. Что включается в стоимость запасов:

«Суммы, уплачиваемые в соответствии c договором поставщику (продавцу) зa вычетом косвенных налогов».

А НДС является именно косвенным налогом.

И этот косвенный налог мы отражаем в учете отдельной проводкой.

Заполняю проводку Налог на добавленную стоимость, Кредит того же субсчете 631, сумма 50000 гривен, то есть это 20 процентов от суммы предварительной проводки. 250000 умножить на 20 процентов это составляет 50 000 гривен.

Эта сумма составляет так называемый «налоговый кредит по НДС». Этот налоговый кредит позволяет нашему предприятию уменьшить сумму налога к уплате в государственный бюджет.

Какой счет по дебету? Чаще всего в учебниках и лекциях в таком случае используют счет 64 или субсчет 641 «Расчеты зa налогами». Вот он в Плане счетов.

Но это не соответствует тому что есть на практике уже много лет. Используется cубсчет 644 «Налоговый кредит».

Почему это происходит на практике?

Проводка Дт 641 Кт 631 означает, что эта сумма налога сразу после этой проводки принимает участие в расчетах с бюджетом, то есть уменьшает сумму налога, которую предприятие по результатам месяца должно уплатить в государственный бюджет.

Но фактически эта сумма налога сможет повлиять на расчеты с бюджетом только после того как поставщик составит в электронном виде и зарегистрирует в государственном реестре документ под названием «Налоговая накладная»

Выглядит этот документ примерно так. Видите, здесь сумма НДС указана в строках II и III.

До этого момента, пока вы не получите зарегистрированную налоговую накладную, сумма НДС временно учитывается на cубсчете 644 «Налоговый кредит».

Именно это я пишу по дебету: Дт 644. Жму кнопку «Перевести»

Я буду рассматривать учет налога на добавленную стоимость в одном из следующих уроков. Но этот аспект я должен был объяснить с самого начала, потому что он будет встречаться почти в каждом уроке.

Далее в нашем предыдущем видео была такая операция:

Оплата поставщику, Дебет 631, Кредит 311, сумма 200000 [справочно: Счет 31].

Затем половина товаров было передано в собственность покупателя:

Отгружено половину товаров, Дт 361 Кт 702 сумма 180 000 гривен [справочно: Счет 36].

Здесь все без изменений.

А дальше нам придется учесть обстоятельство, что наше предприятие — плательщик налога на добавленную стоимость.

При отгрузке товара начисляем налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Что это значит? Товары без НДС стоят 150 000 гривен. На это начисляется НДС 20 процентов, то есть 30 000 гривен. Вместе это составляет наши 180000 гривен.

В связи с этим обстоятельством плательщики НДС каждый раз делают проводки такого типа:

— сумма 30000 (как мы сейчас выяснили),

— Дт 702 (то есть наш доход уменьшается на сумму НДС),

— Кт 641 «Расчеты по налогам».

Еще раз покажу этот субсчет в Плане счетов. Вот он.

Что это значит? Переведу эту проводку на обычный язык. Доход предприятия уменьшается на 30 000 гривен, и на эти 30 000 гривен увеличивается задолженность нашего предприятия перед государственным бюджетом.

Жму кнопку «Перевести». Смотрим, что произошло в учете.

На субсчете 361 образовалось дебетовое сальдо 180 000 гривен. То есть покупатель задолжал нашему предприятию 180 000 гривен.

На субсчете 641 образовалось кредитовое сальдо 30000 гривен. То есть на данный момент предприятие задолжало государственному бюджету 30000 гривен.

На субсчете 702 временный остаток 150 000 гривен по кредиту.

Добавлю, что в реальности налог на добавленную стоимость может быть начислен несколько раньше, если бы наше предприятие получило аванс (т.е. предоплату) от покупателя. Все эти варианты я буду рассматривать в отдельном уроке об учете НДС. Сейчас мы рассматриваем схему учета покупки и продажи товара с подробностями достаточными для того, чтобы вы увидели общую схему действий от покупки товара до определения прибыли или убытка.

Далее мы будем делать проводки, чтобы определить финансовый результат и прибыль аналогично примеру в первой части этого урока в предыдущем видео, но с другими суммами.

Мы по условиям примера продали ровно половину товаров. Смотрим, на субсчете 281 «Tовары на складе» у нас учитываются товары на сумму 250 000 гривен.

Списываем половину стоимости товаров проводкой аналогичной предыдущему примеру:

Списание себестоимости товаров Дт 902 Кт 281 Сумма 125000 гривен

Смотрим, что изменилось в учете.

На субсчете 902 зависло сальдо 125000 гривен по дебету.

На субсчете 702 зависло сальдо 150000 гривен с противоположной стороны, то есть по кредиту.

Сальдо на субсчете 281 Товары уменьшилось вдвое, как мы планировали.

Оба сальдо, как мы это делали в предыдущем примере, списываем на субсчет 791 «Результат операционной деятельности» [справочно: Счет 79].

Субсчет 702 имеет остаток по кредиту 150 000 гривен.

А проводку мы делаем наоборот — не по кредиту, а по дебету, на те же самые 150 000 гривен.

Делаю новую проводку:

— списание доходов на финансовый результат Дт 702 Кт 791 сумма 150000 гривен.

Субсчет 902 имеет остаток по дебету 125000 гривен.

А проводку мы делаем наоборот — не по дебету, а по кредиту, на те же самые 135 000 гривен.

Делаю новую проводку:

— списание стоимости товаров на финансовый результат Дт791 Кт 902 сумма 125 000 гривен.

Смотрим ниже, что происходит в бухучете.

Субсчет 702 обнулился, как мы и планировали. Субсчет 902 тоже обнулился.

Появился остаток по субсчету 791 «Pезультат операционной деятельности». Здесь мы видим в сумме остатка результат нашей операции по продаже товара, после сравнения сумм доходов и расходов. В остатке видим их разницу — 25000 гривен.

Делаю еще одну проводку, как в предыдущем случае (сумма финансового результата должна оказаться на счете «Прибыли / убытки» [справочно: Счет 44]):

— определение финансового результата Дт 791 Кт 441 на сумму остатка по субсчету 791, то есть 25 000 гривен, жму «Провести».

Смотрим ниже на ситуацию в учете.

Сальдо на субсчете 791 стало нулевым как и планировалось.

На субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» сейчас учитывается сальдо по кредиту 25000 гривен. Сальдо по кредиту на этом субсчете означает, что получена прибыль. Это мы выяснили еще в первых уроках курса.

Поднимусь в список введенных операций.

Последние три проводки делаются раз в месяц.

Все остальные проводки делаются каждый раз, когда произошло событие с товарами — получение или продажу.

Ну и как в предыдущем примере, для реалистичности ситуации сделаю еще одну проводку.

Покупатель заплатил нашему предприятию большую часть задолженности 160 000 гривен на банковский текущий счет.

Проведу:

— Получена оплата от покупателя Дт 311 (то есть Текущий счет) Кт 361 сумма 160000 гривен.

Смотрим, что изменилось в нашем учете.

По дебету субсчета 361 задолженность покупателя была 180 000 гривен, стала 20 000 гривен.

По дебету счета 311 остаток увеличился на 160 000 гривен.

Вы увидели в действии аналогичную схему проводок от покупки товара до определения финансового результата. В этом примере, по сравнению с предыдущим, добавились операции касающиеся налога на добавленную стоимость. Но схема определения финансового результата аналогичная.

Эта схема будет работать и в случае производства товаров, и в случае оказания услуг (выполнения работ) вашим предприятием, при этом будут меняться только третьи цифры в субсчетах, которые вы будете использовать.

Вернусь к плану счетов, найду здесь счет 70.

Вот он. Мы использовали его субсчет 702 «Доход oт реализации товаров».

В случае в производством продукции будете по этой же схеме использовать субсчет 701 «Доход oт реализации готовой продукции».

В случае в оказанием услуг или выполнением работ по этой же схеме будете использовать субсчет 703 «Дoxод от реализации работ, услуг».

Ищу счет 90.

Вот он. Мы использовали его субсчет 902 «Cебестоимость реализованных товаров».

В случае с производством продукции будете по этой же схеме использовать субсчет 901 (то есть «Себестоимость реализованной готовой продукции»).

В случае в оказанием услуг или выполнением работ по этой же схеме будете использовать субсчет 903 «Cебестоимость реализованных работ, услуг».

Другие страницы по теме » Учет продажи товаров» (учет реализации товаров):

  • < Рахунок 21 (211, 212, 213) Поточні біологічні активи
  • Рахунок 28 (281, 282, 283, 284, 285, 286) Товари >

↓ Скачайте бесплатные справочники ↓

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  Часто задаваемые вопросы…

Відео:

© 2021 Бухучет buhoblik.org.ua

По теме Читайте все материалы (161) по теме«Программное обеспечение (софт): учет, налогообложение, списание в расходы»подписаться. Есть обновление (+137), в том числе: 06 июля 2009 г. 15:54Архив Компания «Гарант»

Организация приобрела лицензионное программное обеспечение для складского учета (1:С-Склад). Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учетах? Как определить в данном случае срок использования программы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Период использования приобретенного программного обеспечения 1:С-Склад, срок действия которого в договоре не установлен, определяется организацией самостоятельно как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах и закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Обоснование вывода:

При подготовке ответа мы исходили из того, что Вашей организацией приобретен лицензионный экземпляр программы 1:С-Склад в виде установочного диска (без заключения договора в письменной форме) для использования его в качестве пользователя, а не для продажи третьим лицам.

Бухгалтерский учет

Учитывая, что исключительное право на приобретенную программу для ЭВМ у Вашей организации отсутствует, затраты на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Поскольку приобретенную программу планируется использовать при производстве и (или) продаже продукции (товаров, работ, услуг) или для управленческих нужд организации, то затраты на ее приобретение на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для учета расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, если Ваша организация предполагает использовать приобретенную программу по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием на счета учета производственных затрат (расходов на продажу) в порядке, установленном организацией.

При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы подлежат списанию на счета учета производственных затрат (расходов на продажу), устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программы и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для контроля за наличием и движением носителей с копиями программ они могут быть отражены на забалансовом счете по стоимости приобретения (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 «Лицензионное программное обеспечение»).

Бухгалтерские проводки (вне зависимости от стоимости программы) будут выглядеть следующим образом:

Дебет 012 — программное обеспечение отражено на забалансовом счете.

Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на приобретение экземпляра программы 1:С-Склад в порядке, установленном организацией:

Налоговый учет

В соответствии со ст. 252 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами для целей налогообложения признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Как мы отметили ранее, приобретение экземпляра программы не влечет приобретения организацией исключительного права на эту программу, а значит, затраты на его приобретение не формируют в налоговом учете первоначальную стоимость нематериального актива. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программы для ЭВМ, на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Порядок признания расходов в налоговом учете установлен ст. 272 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Согласно разъяснениям Минфина России, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (смотрите, например, письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75).

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Приобретение прав использования программы для ЭВМ (И.Э. Гущина, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 8, апрель 2008 г.);

— Вопрос: По договору купли-продажи у контрагента — неплательщика НДС был приобретен установочный диск с программным продуктом (неисключительные ограниченные права пользования на Windows XP). Является ли приобретение такого права нематериальным активом или это расходы будущих периодов? Если в договоре не прописан срок «эксплуатации», в течение какого периода можно списать такие расходы? Какими проводками отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2008 г.);

— Вопрос: Организацией было приобретено лицензионное программное обеспечение. Договором поставки не оговорен срок использования программы. По организации был издан приказ об использовании данного программного обеспечения в течение одного года. Как совместить налоговый и бухгалтерский учет? Есть ли определенные правила по определению срока использования программных продуктов, если они не оговорены разработчиками? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2007 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТОбъедкова Наталья

Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудиторМельникова Елена Компания «Гарант», г.Москва

Учет операций реализации услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Классификации услуг и их учет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) услуги, оказываемые заказчикам, подразделяются на следующие виды:

  • производственные услуги, по которым установлена плановая себестоимость;
  • услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья;
  • другие услуги, затраты на оказание которых учитываются на счете 20 «Основное производство»;
  • услуги торговли;
  • прочие услуги.

В основе приведенной классификации лежит счет бухгалтерского учета, на котором обобщается информация о затратах на оказание услуг.

Производственные услуги, по которым установлена плановая себестоимость

К производственным услугам, по которым установлена плановая себестоимость, относятся услуги, себестоимость которых формируется на счетах 20.01 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (далее — на счете 20.01). При этом в себестоимость могут включаться затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (если это предусмотрено учетной политикой). Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Акт об оказании производственных услуг. При проведении документа в бухгалтерском учете отражается признание выручки (Дебет 62, 76 Кредит 90.01 «Выручка»), начисление НДС (Дебет 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость») и списание плановой себестоимости услуг (Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 20.01). При выполнении регламентных операций закрытия месяца на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью вводятся дополнительные записи (с плюсом или минусом) по Дебету счета 90.02 и Кредиту счета 20.01. В случае если в текущем месяце услуги, по которым установлена плановая себестоимость, фактически не оказывались (по ним не вводился документ Акт об оказании производственных услуг), но по этим услугам имели место обороты по дебету счета 20.01, понесенные затраты признаются незавершенным производством (НЗП), т. е. на счет 90.02 не списываются.

Услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья

Разновидностью производственных услуг, по которым установлена плановая себестоимость, является оказание услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья. Себестоимость таких услуг формируется на счете 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья». Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Реализация услуг по переработке. При проведении документа в бухгалтерском учете отражается признание выручки (Дебет 62, 76 Кредит 90.01 «Выручка»), начисление НДС (Дебет 90.03 Кредит 68.02) и списание плановой себестоимости услуг (Дебет 90.02 Кредит 20.02). При выполнении регламентных операций закрытия месяца на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью вводятся дополнительные записи (с плюсом или минусом) по дебету счета 90.02 и кредиту счета 20.02. В случае если в текущем месяце услуги по переработке не оказывались (по ним не вводился документ Реализация услуг по переработке), но по этим услугам имели место обороты по дебету счета 20.02, понесенные затраты признаются незавершенным производством, т. е. на счет 90.02 не списываются. Незавершенное производство оценивается с учетом количества продукции, которая изготовлена, но не предъявлена заказчику к оплате.

Другие услуги — затраты учитываются на счете 20

К другим услугам, затраты на оказание которых учитываются на счете 20, относятся производственные и иные виды услуг, себестоимость которых также формируется на счете 20.01 или 23 (далее — на счете 20.01), но в соответствии с принятой учетной политикой по каждой номенклатурной единице не калькулируется (см. далее — Аналитический учет услугам по наименованиям услуг). Для отражения реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг и Оказание услуг. Второй документ применяется, когда одинаковые услуги оказываются группе заказчиков. При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается только признание выручки и начисление НДС. Списание затрат на оказание указанных услуг производится не в момент отражения реализации, а при выполнении регламентных операций закрытия месяца. При этом порядок списания затрат со счета 20.01 в дебет счета 90.02 определяется настройкой Учетной политики. По умолчанию затраты со счета 20.01 списываются на счет 90.02 полностью независимо от того, отражена ли по соответствующей номенклатурной группе выручка на счете 90.01. Если документом Инвентаризация незавершенного производства зафиксировано незавершенное производство, то списывается сумма затрат за минусом стоимости НЗП.

В программе поддерживается также такой вариант, при котором затраты по счетам 20.01, 23 на счет 90.02 будут списываться только по тем номенклатурным группам, для которых на счете 90.01 в текущем месяце отражена выручка.

По остальным услугам списание затрат не производится. Они формируют незавершенное производство. Для поддержки такого варианта в настройках Учетной политики следует указать, что затраты списываются со счета 20 «Основное производство» с учетом выручки.

Услуги торговли

Под услугами торговли понимаются услуги, информация о затратах на оказание которых обобщается на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». К таким услугам относятся доставка товаров покупателям, оказание посреднических услуг по продаже товаров и т. д. Для отражения операций реализации таких услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг, Отчет о розничных продажах, Отчет комитенту. При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается признание выручки и начисление НДС. Затраты на оказание услуг торговли учитывать обособленно не требуется. Они входят в состав издержек обращения, признаваемых расходами по обычным видам деятельности текущего периода. В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) указанные затраты списываются со счета 44.01 в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу» при выполнении регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения». Никаких настроек Учетной политики для списания затрат на оказание услуг торговли делать не нужно.

Прочие услуги

Под прочими услугами понимаются услуги, информация о затратах на оказание которых обобщается на счетах 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» (доставка продукции покупателям) или 26 «Общехозяйственные расходы» (оказание посреднических услуг по приобретению товаров, услуги брокеров, дилеров и т. п.).

Для отражения операций реализации в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначены документы Реализация товаров и услуг, Отчет комитенту, Оказание услуг. При проведении указанных документов в бухгалтерском учете отражается признание выручки и начисление НДС.

Затраты на оказание прочих услуг в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, учитывать обособленно на счете 44.02 не требуется. Они входят в состав коммерческих расходов, признаваемых полностью расходами по обычным видам деятельности текущего периода. В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) указанные затраты списываются со счета 44.02 в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу» при выполнении регламентной операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения». Никаких настроек Учетной политики для списания затрат на оказание таких услуг делать не нужно.

Также не требуется настраивать Учетную политику, если счет 20 «Основное производство» не используется, и затраты на оказание услуг учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 сумма затрат на оказание таких услуг в составе общехозяйственных расходов за месяц списывается в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

Аналитический учет по видам и наименованиям услуг

В учете операций реализации услуг в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) важную роль играют субконто Номенклатурные группы и Номенклатура.

Первое субконто используется для аналитического учета выручки от продаж и себестоимости услуг на счете 90 «Выручка», аналитического учета затрат на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Субконто Номенклатура используется для аналитического учета выручки от продаж на счете 90.

Как объекты программы оба субконто независимые, т. е. не подчинены друг другу. Но для целей учета между ними устанавливается связь «один ко многим», где «один» — это номенклатурная группа, а «многие» — номенклатура. Другими словами, для каждой номенклатурной единицы в программе указывается номенклатурная группа, к которой относится или в которую входит номенклатурная единица. 

При выборе наименования объектов аналитического учета по субконто Номенклатурные группы (элементов справочника Номенклатурные группы) в качестве основы можно использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 и Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Например, «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код по ОКВЭД 72.20), «Пошив обуви» (код по ОКУН 011109).

При этом организациям рекомендуется на разных номенклатурных группах учитывать:

  • услуги, по которых требуется вести раздельный учет доходов и расходов (для целей ЕНВД по отдельным видам деятельности, для НДС при осуществлении операций реализации, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость);
  • услуги, облагаемые по пониженной налоговой ставке налога, уплачиваемого в связи с применением УСН;
  • услуги, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников, занятых их оказанием.

Также не следует учитывать по одной номенклатурной группе услуги, затраты на которые учитываются:

  • на разных счетах, например, производственные услуги (учитываемые на счете 20) и услуги в торговле (учитываемые на счете 44.01);
  • на одном счете, но относящиеся к разным элементам классификации, приведенной в начале статьи, например, производственные и иные услуги, затраты на которые учитываются на счете 20.

Невыполнение рекомендаций может приводить к ошибкам в списании затрат на оказание услуг, в определении фактической себестоимости оказанных услуг.

Решение о том, что указывать в справочнике Номенклатура, каждая организация принимает самостоятельно, руководствуясь существом договора с покупателем и организационно-техническими особенностями ведения бизнеса.

Например, для номенклатурной группы «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» номенклатурными единицами могут быть «Разработка программного обеспечения» и «Консультирование в области разработки программного обеспечения». В то же время номенклатурными единицами могут быть и такие: «Разработка программного обеспечения по договору № 1 от ХХ.ХХ.ХХХХ», «Разработка программного обеспечения по договору № 2 от ХХ.ХХ.ХХХХ» и т. д. Для номенклатурной группы «Пошив обуви» номенклатурными единицами могут быть «Пошив модельной обуви» (код по ОКУН 0113027), «Пошив обуви по эскизам заказчика» (код по ОКУН 0113083) и т. д.

При решении вопроса о том, что указывать в справочнике Номенклатура, следует также учитывать, что наименование номенклатурной единицы по умолчанию подставляется в Счетах на оплату, Актах об оказанных услугах, Счетах-фактурах и иных документах.

Отметим, в частном случае в состав номенклатурной группы может входить только одна номенклатурная единица, и ее наименование совпадает с наименованием  номенклатурной группы. Например, если организация оказывает услуги саун (код по ОКУН 0191021), то она может присвоить наименование «Услуги саун» и номенклатурной группе, и номенклатурной единице. С точки зрения применения программы это не нарушение. Важно при этом в форме элемента справочника Номенклатура с наименование «Услуги саун» указать, что эта номенклатурная единица входит в состав номенклатурной группы (т. е. относится к элементу справочника Номенклатура) с наименованием «Услуги саун».

Обращаем внимание, что в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) не ведется аналитический учет затрат по каждой номенклатурной единице, т. е. нет возможности получить информацию о фактической себестоимости услуг и калькуляции себестоимости непосредственно по учетным данным. Для услуг торговли и прочих услуг такая информация не требуется, но для производственных и иных услуг, учитываемых на счетах 20 и 23, может потребоваться для целей управленческого учета. Если такая информация необходима, то услугам следует назначить плановую себестоимость и отражать их реализацию с помощью документа Акт об оказании производственных услуг.

При выполнении регламентных операций закрытия месяца программа производит расчет фактической себестоимости таких услуг и сохраняет их в специальном регистре. Для определения фактической себестоимости услуги каждого наименования (каждой номенклатурной единицы) общая сумма затрат подразделения по номенклатурной группе, к которой относятся услуги, делится между наименованиями пропорционально плановой стоимости. Посмотреть результаты расчетов можно с помощью отчетов программы Справка-расчет: Себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера (бухгалтерский учет) и Калькуляция себестоимости.

Если организации такая информация не требуется, то реализацию услуг следует отражать с помощью документа Реализация товаров и услуг.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: