Расчета авансового платежа по налогу на имущество организации, облагаемое по среднегодовой стоимости

База для исчисления налога на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость объектов недвижимости в отчетном периоде.

Связанные статьи Оглавление Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

С каких объектов уплачивают налог на имущество

Порядок исчисления и уплаты регулируется гл. 30 НК РФ, плательщиками являются большинство юридических лиц. Начиная с 2019 года к имуществу, облагаемому налогом, относятся только объекты недвижимости, находящиеся на балансе компании и учитываемые на счетах 01 и 03. Базой для расчета является их среднегодовая стоимость, рассчитанная методом получения среднего арифметического.

Кроме того, ст. 375 и ст. 378 НК РФ предусматривают порядок расчета налога на недвижимость по кадастровой стоимости для отдельных объектов. К ним относятся:

  • торговые комплексы и бизнес-центры;
  • нежилые помещения, используемые для размещения объектов торговли, общепита и бытового обслуживания физических лиц;
  • недвижимость иностранных организаций;
  • объекты недвижимости, расположенные на земельных участках, предоставленных в личное пользование.

Форма декларации утверждена приказом ФНС №СА-7-21/405 от 14.08.2019. Если вы планируете сдавать отчет после 15.03.2021, следует использовать этот бланк в редакции приказа ФНС №ЕД-7-21/475 от 28.07.2020. Срок сдачи отчета — не позднее 31.03.21. Декларация подается в ФНС лично, по почте или через оператора электронного документооборота. Обязанность сдачи расчета авансовых платежей по налогу на имущество в 2021 году отсутствует, а сами платежи вносятся ежеквартально.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости. Используйте эти инструкции бесплатно.

Получить доступ ко всем материалам КонсультантПлюс на 2 дня

Ставка и формула расчета суммы к уплате

Статьей 380 НК РФ установлена единая ставка — 2,2% от стоимости объектов недвижимости. Субъект РФ вправе установить свою ставку при условии, что она не превысит 2,2%. Кроме того, предусмотрено введение регионами дифференцированных ставок.

Прежде чем перейти к вопросу, как рассчитать налог на имущество организаций в 2021 году для юридических лиц, уточните следующие сведения:

  1. Размер ставки в вашем регионе.
  2. Имеется ли у компании недвижимость, относящаяся к видам, перечисленным в ст. 378.2 НК РФ. Если на балансе есть объекты, перечисленные в этой статье, налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного периода. Эта величина берется из ЕГРН. Если таких объектов на балансе компании нет, используется стандартная формула расчета налога на имущество организаций, которая выглядит следующим образом:

image

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как организации рассчитать налог на имущество и авансовые платежи по кадастровой стоимости. Используйте эти инструкции бесплатно.

Получить доступ ко всем материалам КонсультантПлюс на 2 дня

Примеры расчетов

По среднегодовой стоимости

Для расчета используются данные об объектах, учитываемых на счетах 01 и 03, за вычетом начисленной амортизации. Данные заносятся в раздел 2 декларации:

image

На основании этих данных выполним расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество по формуле: ССИ=(550000+480000+460000+1230000+1110000+1000000+1100000+980000+960000+1300000+1250000+1230000+1340000)/13=999231 руб. Эта сумма заносится в стр. 150 и стр. 190.

Обязательно проверяйте корректность сумм начисляемой амортизации активов. При проверке ФНС нередко выявляет ошибки следующих видов:

  • неправильное отражение в учете первоначальной цены объекта (включен НДС);
  • неправильно выбрана амортизационная группа и срок полезного использования;
  • некорректно отражены операции по модернизации актива и др.

Если подобные ошибки приводят к занижению облагаемой базы, ФНС обяжет вас уплатить недоимку и пени. При возникновении недоимки в крупных размерах предприятию грозит штраф по ст. 120 и 122 НК РФ.

По кадастровой стоимости

Перед расчетом выполните следующие действия:

  1. Узнайте кадастровую стоимость объекта на 1 января отчетного периода на сайте Росреестра или закажите выписку из ЕГРН.
  2. Если принадлежащее вашей компании помещение занимает часть площади объекта, вычислите долю от общей площади.

Вот простой пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости в 2021 году: ООО «Сlubtk.ru» имеет на балансе помещение площадью 200 м², расположенное в бизнес-центре. Общая площадь бизнес-центра составляет 5000 м², кадастровая стоимость — 150 млн руб.

Определяем долю в процентах: 200/5000*100=4%

15 млн руб.*4%=6 млн руб.

Сумма к уплате за год высчитывается так: 6000000*2,2%=132000 руб.

Если компания владела объектом неполный год, то используется коэффициент Кв в налоге на имущество, именуемый коэффициентом владения, который указывается в стр. 190 раздела 3 декларации. Коэффициент рассчитывается как количество полных календарных месяцев владения объектом, разделенное на 12. Если право собственности зарегистрировано до 15 числа или прекращено после 15 числа, то месяц владения признается полным.

Например, если офис приобретен в первых числах июля, то Кв равен 0,5 (6/12).

Пример заполнения раздела 3 декларации (для каждого объекта недвижимости предусматривается отдельная страница):

Порядок исчисления авансовых платежей

По среднегодовой стоимости

Рассчитаем авансовые платежи за 1–3 кварталы и сумму к уплате по итогам года, используя данные первого примера:

Период Расчет среднегодовой стоимости Расчет авансового платежа
1 квартал (550000+480000+460000+1230000)/4=680000 руб. (680000/4)*2,2%=3740 руб.
2 квартал (550000+480000+460000+1230000+1110000+1000000+1100000)/7=847143 руб. (847143/4)*2,2%=4659 руб.
3 квартал (550000+480000+460000+1230000+1110000+1000000+1100000+980000+960000+1300000)/10=917000 руб. (917000/4)*2,2%=5044 руб.

К уплате за год: (999231*2,2%)-3740-4659-5044=8540 руб.

По кадастровой стоимости

Авансы по кадастровой стоимости рассчитываются так: сумма исчисленного налога за год делится на 4, если Кв=1. Для второго примера авансы следует уплатить 2 раза: за 3 квартал и за год по 33 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в 2021 году для бюджетных учреждений такой же, как и для организаций частной формы собственности. Авансовые платежи бюджетники уплачивают поквартально. Сроки уплаты едины для всех организаций, они устанавливаются региональными нормативными актами.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2021 года. Используйте эти инструкции бесплатно.

Получить доступ ко всем материалам КонсультантПлюс на 2 дня

Нормативная база

Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации

Распоряжение правительства №2595-р от 22.11.2017 «Об утверждении перечня недвижимого имущества, относящегося к объектам магистральных газопроводов, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, а также к объектам, предусмотренным техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства и необходимым для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия»

Автор: Булахова ВикторияОбсудить в чате Telegram

Имущественный налог (основная его часть) рассчитывается и выплачивается по итогам года, который в данном случае называется налоговым периодом. Но чаще всего плательщики данного налога, в течение этого времени, имеют обязательные отчетные периоды, по итогам которых они должны внести авансовые платежи.

Общие сведения

Все компании – обладатели основных средств, признаваемых как объекты, попадающие под налогообложения должны платить имущественный налог, а, следовательно, и авансовые выплаты по нему. Причем для предоставления в ФНС расчетов по авансу на это имущество, степень износа самого имущества (амортизация) значения не имеет.

Понятие

Эти авансовые платежи – это оплата имущественного налога в течение данного года (налогового периода). Расчет величины аванса делается исходя из всей стоимости имущества. Выполняют его по одной из двух методик, исходя из способа оценки имущества:

  1. По кадастровой оценке.
  2. По среднегодовой стоимости.

Форма АП

Расчет авансового платежа делается в специальном документе (форма КНД1152028), состоящим из:

  • Заглавного титульного листа.
  • 1-го раздела с суммой платежа по данным плательщика.
  • 2-го раздела с расчетами для российских компаний и иностранных, работающих через своих представителей по среднегодовой оценке.
  • 3-го раздела, который заполняются по расчету авансового платежа, в том случае, когда налоговая база считается по кадастровой оценке.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций — тема видео ниже:

Субъекты

Сдавать расчеты по авансовым платежам на имущество обязаны:

  • Собственники имущества.
  • Владельцы имущества на правах доверительного или временного управления.
  • Совладельцы имущества.

Так как имущественный налог является региональным, то конкретные условия оплаты авансовых платежей определяют местные законодатели. Например, если они не предусмотрели отчетные периоды в течение года, то имущественный аванс не платится.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Сумма и формула

Порядок расчетов авансовых платежей по имуществу определяют 382-ая и 376-ая статьи НК. За основу принимается средняя стоимость имущества, попадающего под действие налога. Которая складывается из остаточных стоимостей на начальные числа месяцев подотчетных периодов, плюс следующий месяц. Затем она делится на число отчетных месяцев плюс один.

Сумма аванса рассчитывается по такой формуле:

  • Аванс за квартал = (остаточная стоимость (Ос. Ст.) на 01.01 + Ос. Ст. на 01.02 + Ос. Ст. на 01.03 + Ос. Ст. на 01.04)/(3+1)×ставка налога/4.

Аналогичным способом рассчитываются и следующие платежи:

  • За полгода.
  • За девять месяцев.

Расчет должен быть выполнен и сдан в ФНС не позднее тридцати дней по окончании подотчетного периода одним из способов:

  • Доставлен лично заявителем или через своего представителя.
  • Почтой.
  • Электронным способом.

При кадастровой оценке

На некоторые объекты налогообложения по имущественному налогу, налоговая база может определяться по кадастровой оценке (378-ая статья НК). Это:

  • Торговые, административные и деловые центы.
  • Нежилые помещения, используемые для целей, аналогичных предыдущему пункту.
  • Недвижимое имущество зарубежных фирм, не имеющих своих постоянных представителей в РФ.
  • Жилая недвижимость, не учтенная в качестве основного средства фирмы.

При таком варианте формула для расчета аванса следующая:

  • Аванс за квартал = (кадастровая оценка имущества на 01.01)/4×ставка налога

Уплата АП

Выплата аванса должна производиться владельцами имущества как российского, так и иностранного происхождения, если они имеют своих представителей у нас в стране. Порядок оплаты и сроки устанавливается местными властями в регионах, так как налог этот идет в их бюджеты. Платеж делается по расчетам за отчетные сроки. Если региональные законодатели эти периоды не установили, то налогоплательщики от уплаты аванса освобождаются.

Аванс платится по месту нахождения налогооблагаемого объекта в порядке, зависящем от способа его оценки стоимости. Если это стоимость среднегодовая, то:

  • За 1-ый квартал.
  • За половину года.
  • За девять месяцев.

Если кадастровая, то:

  • 1-ый квартал.
  • 2-ой квартал.
  • 3-ий квартал.

При оформлении платежки на аванс необходимо указать КБК:

  • (182)10602020021000110 – для компаний из системы газоснабжения.
  • (182)10602010021000110 – для остальных.

Как заполнить авансы

Для оплаты аванса по имуществу необходимо заполнить форму КНД1152028, соблюдая правила, изложенные в приложении для приказа по ФНС №ММВ-7-11/895:

  • Этот расчет выполнять за каждый подотчетный период отдельно.
  • При заполнении документа значения аванса указывать в целых рублях.
  • Нумерация страниц – сквозная, начинается с титульного листа. Показатель номера страницы – трехзначный.
  • Каждому показателю соответствует одно поле с определенным количеством знаков (за исключением даты).
  • Заполнение полей начинается слева, с первого «квадратика».
  • При компьютерном заполнении бланка выравнивание по правому знакоместу.
  • При отсутствии показателя ставится прочерк во всех знакоместах графы.
  • Если показатель не занимает всей строки, то в незанятых символами местах ставятся прочерки.
  • Заполняется расчет так: титульный лист, 3-ий раздел, 2-ой раздел, 1-ый раздел.
  • 3-ий раздел заполняется компаниями, имеющими на своем балансе имущество с кадастровой оценкой по каждому объекту.
  • 2-ой раздел заполняется на каждый тип объектов отдельно (разный ОКТМО или ставка налога).
  • В первом разделе имеется семь блоков для заполнения отчета по имуществу с различными ОКТМО по отдельности.

Если остаточная стоимость имущества равна нулю, компания не может освобождаться от подачи в ФНС авансового отчета. В этом варианте в расчетах суммы указывается 0. Расчет можно не делать, только если в фирме на балансе налогооблагаемого имущества нет вообще.

Проводки

Авансовые операции по налогу на все имущество отражаются следующими проводками:

  • Дт26/Кт68 – начисление аванса.
  • Дт68/Кт51 – оплата аванса.

Изменения в расчете самого налога на имущество и авансов по нему рассмотрены в этом видео:

Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.

А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.

Содержание статьи:

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

2. Что облагается налогом на имущество организаций

3. Освобождение от налога на имущество организаций

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

5. Как начислить налог на имущество организаций

6. Размер налога на имущество организаций

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

10. Оплата налога на имущество организаций

Итак, идем по порядку.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.

Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.

Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.

2. Что облагается налогом на имущество организаций

Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.

Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).

Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.

Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:

  • самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
  • речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
  • машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.

Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:

  1. Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
  2. Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой  в основной деятельности, налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.

3. Освобождение от налога на имущество организаций

В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения. Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.

Пример 1

Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.

Также от налога на имущество освобождены:

  • Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
  • Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.

Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.

С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество, приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.

С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:

  • База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние ваша учетная политика, о ней читайте тут.
  • База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости. К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.

Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.

По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:

  1. Льгота региональными властями не установлена. В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
  2. Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
  3. Имущество может льготироваться частично. Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
  4. Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет.

 5. Как начислить налог на имущество организаций

Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества. В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:

  • суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
  • сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
  • полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.

Авансовый платеж рассчитывается аналогично.

При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.

Подведем небольшой итог.

Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:

  1. Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
  2. Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
  3. Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
  4. Находим ставку налога для нашего имущества.
  5. Рассчитываем налог. Заполнить платежное поручение поможет эта статья.

6. Размер налога на имущество организаций

Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости,  составляет 2,2 %. Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.

Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.

Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.

Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 %. На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.

Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

Пример 2

На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.

Решение

  1. Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
  2. Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00

Пример 3

Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.

Решение

Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00

Пример 4

Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:

01.01.2018 – 260 000,00

01.02.2018 – 250 000,00

01.03.2018 – 240 000,00

01.04.2018 – 230 000,00

Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.

Решение

  1. Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17

Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.

  1. Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58

  1. Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75

В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек —  429,00

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.

Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности.

Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)

Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, про исправление ошибок в учете была статья, почитайте, если еще не видели.

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения

№ п/п Объект налогообложения Отчетные периоды
1 Среднегодовая стоимость имущества 1 квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года
2 Кадастровая стоимость имущества 1, 2, 3 кварталы отчетного года

Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды. Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.

НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).

Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018  № БС-4-21/4786@.

10. Оплата налога на имущество организаций

В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.

Особенности:

  1. Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
  2. Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.

Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».

Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.

Если вы надумаете продавать основное средство, берите на заметку другую статью.

Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!

Как начислить налог на имущество организаций

В соответствии с НК, обязанностью юрлиц является отчисление в течение года сумм налога на имущество. Срок уплаты авансовых платежей определяется региональным законодательством. При этом следует учитывать, что отчисления осуществляются только с недвижимости. Рассмотрим далее, как осуществляется перечисление авансовых платежей по налогу на имущество. Форма отчета перед ИФНС также будет описана в статье. image

Общие правила

По смыслу статей 373 и 374 НК, объекты, признанные в бухучете основными средствами, облагаются налогом на имущество. Уплату авансовых платежей по нему не осуществляют организации, использующие ЕНВД и УСН.

В бухучете ОС отражаются на счетах 01, 03. Порядок их учета установлен ПБУ 6/01 и в Методических указаниях, утвержденных по приказу Минфина № 91н от 2003 г.

До 2013 г. организации уплачивали налог с движимого и недвижимого имущества. Отмена платежа предусмотрена в 374 статье НК (подп. 8 п. 4).

Особенности движимых вещей

Если активы были оприходованы в составе ОС 01.01.2013 или позже, налог на имущество и авансовые платежи на него не начисляются. На практике, однако, нередко возникают сложности при отнесении тех или иных объектов к движимым вещам.

С транспортными средствами в целом все ясно. Они однозначно являются движимыми объектами. Но как поступать с неотделимыми улучшениями, которые осуществил арендатор? Согласно позиции чиновников Минфина, они признаются объектом обложения. Соответствующие пояснения содержатся в письме Министерства от 15 апр. 2013 г. Неотделимыми улучшениями считаются масштабные работы по модернизации или реконструкции сооружений. Унести с собой организация такие объекты, естественно, не сможет.

Что касается кондиционеров (не входящих в систему кондиционирования здания), рекламных щитов и прочих аналогичных элементов, то от обложения они освобождены, поскольку признаются движимыми объектами. Аналогичным образом рассматриваются линейно-кабельные сети и сооружения связи.

С пожарной и охранной сигнализацией дела обстоят не так просто. Отнесение их к движимым объектам зависит от того, входят ли они в систему инженерно-технического обеспечения сооружения. Если их перемещение без значительного ущерба зданию невозможно, то соответственно, они признаются недвижимыми. Если же они к общей системе не относятся, то объектом обложения не являются. Такие пояснения содержатся в письме Минфина от 27.03.2013 г. image

Особый порядок

Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, налог на имущество и авансовые платежи на него начисляются в отношении ОС, которые используются в общережимной деятельности. Если организация не желает проводить реорганизацию, выйти из ситуации можно, купив подержанный объект. При постановке на учет движимого б/у имущества налог не начисляется. При этом не имеет значения факт, что продавец объекта отражал их до 2013 г. как ОС. Правильность этого подхода подтверждается письмом Минфина от 07.02.2013 г.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

После определения объектов обложения, а также наличия прав на льготы можно приступать к непосредственным вычислениям. Чтобы рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо перемножить базу и ставку. Полученный результат разделяется на 4.

В каждом регионе устанавливаются свои ставки. Вместе с тем они не могут быть выше 2,2 %. Соответствующее предписание содержится в 380 статье НК.

Специальные правила

Согласно законодательству, имущество, составляющее ПИФ, облагается налогом у управляющей организации. Выплата осуществляется, соответственно, за счет объектов, входящих в инвестиционный фонд. В качестве базы для расчета авансовых платежей по налогу на имущество выступает средняя его стоимость за отчетный период.

К примеру, возьмем полугодие. Расчет авансового платежа налога на имущество организации производится по следующей формуле:

НБ = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4 + Ост5 + Ост6 + Ост7) / 7, в которой:

  • НБ – база по налогу (средняя ст-сть объектов);
  • Ост1…Ост7 – остаточная стоимость по каждому месяцу, входящему в отчетный период.

Вполне возможна ситуация, когда актив совсем новый. К примеру, сооружение было приобретено в апреле. Это означает, что на 01.04 и предыдущие месяцы остаточная стоимость будет нулевой. На 01.05 берется первоначальная стоимость, так как именно с этой даты началось начисление износа. Однако чтобы определить авансовый платеж по налогу на имущество, базу рассчитывают по общим правилам: складываются все показатели на первые числа месяцев, полученный результат разделяется на 7. image

Пример

Возьмем следующие исходные данные:

  • На балансе предприятия учтен легковой автомобиль.
  • На 01.01. 2013 г. его остаточная стоимость равна 810 тыс. р.
  • В бухучете используется линейный способ расчета амортизации. Ежемесячно списывается 30 тыс. р.

Средняя стоимость объекта за первые полгода 2013 г. будет следующей:

(810 + 780 + 750 + 720 + 690 + 660 + 630) / 7 = 720.

Предприятие не имеет права на льготы. В соответствии с положениями регионального законодательства, ставка составляет 2,2 %. Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество организации равен:

720 000 х 2,2 % / 4 = 3960.

Специфика отчисления

В силу положений п. 1 383 статьи НК, сроки авансовых платежей по налогу на имущество определяются региональными властями.

Как правило, суммы должны быть перечислены в течение 30 дн. с даты завершения отчетного периода. Отчисление обычно осуществляется по адресу расположения компании, по реквизитам инспекции, в которой она стоит на учете. Между тем есть несколько особых случаев.

К примеру, на балансе предприятия стоит недвижимый объект, находящийся на другой территории (в другом субъекте РФ). В этом случае сумма авансового платежа на налог на имущество отчисляется в бюджет соответствующего региона (в котором зарегистрирован объект). Такое предписание содержится в 385 статье НК.

Обособленные подразделения

Для организаций, имеющих филиалы/представительства, также предусмотрены специальные правила по отчислению авансовых платежей на налог на имущество.

Законодательство допускает 2 варианта уплаты:

  • Перечисление осуществляется в бюджет региона, в котором располагается подразделение. В этом случае у филиала/представительства должен быть самостоятельный баланс.
  • Перечисление производится по месту расположения основного офиса. Такой вариант используется, когда у подразделения самостоятельного баланса нет.

Авансовые платежи по налогу на имущество: заполнение документации (общие предписания)

Расчет сумм оформляется, в соответствии с 379 статьей НК, за 1 квартал, 6 и 9 мес. года (календарного).

Значения стоимостных показателей должны указываться в полных рублях. image

Страницы расчетного бланка авансовых платежей по налогу на имущество должны быть пронумерованы, начиная с листа 01 (титульного).

Исправление ошибок, в том числе при помощи корректирующих или других аналогичных средств, не допускается.

При заполнении следует использовать фиолетовые, синие или черные чернила.

Двусторонняя печать информации на листах, а также скрепление, приводящее к порче, не допускается.

Особенности указания показателей

Для каждого показателя в документе предусмотрено одно поле. Оно состоит из определенного числа знакомест.

Особые правила предусмотрены для отражения величин, выраженных в десятичной или правильной дроби.

Указание даты осуществляется в полях день (2 знакоместа), месяц (2 знакоместа), год (4 знакоместа). Числа разделяются точкой.

В случае заполнения документа с использованием программного обеспечения значения должны быть выравнены по последнему (правому) знакоместу.

При отсутствии какого-либо показателя проставляется прочерк (прямая линия по центру поля по всей его длине).

Код ОКТМО

В этом поле приводится код муниципалитета.

Под код отведено 11 знакомест. В случае если число цифр меньше указанного количества, оставшиеся клетки не заполняются. В них ставится прочерк.

Особенности предъявления

Расчетный документ может направляться в ИФНС почтовым или электронным письмом. В первом случае субъект составляет опись вложения.

Кроме того, расчет может предоставляться лично плательщиком либо представителем заявителя. При этом допускается предъявление сведений на бумажном носителе с приложением их электронной копии.

В случае предоставления документа в электронной форме, он должен быть заверен цифровой подписью в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина от 02.04.2002 г. image

Если дата предъявления Расчета, а также уплаты аванса приходится на нерабочий/праздничный день, срок переносится на первый следующий после него рабочий день.

При направлении документа по почте день отправки считается датой его предоставления. Аналогичным образом исчисляется период отправки Расчета в электронной форме по телекоммуникационным каналам. В последнем случае после принятия документации ИФНС должна предоставить плательщику квитанцию, подтверждающую получение.

Раздел 1

Он заполняется в отношении сумм, подлежащих оплате по адресу расположения предприятия (месту постановки на учет постоянного представительства зарубежной компании), его обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, или месту нахождения имущества.

В Разделе указываются следующие сведения по строкам:

  • 010 – код ОКТМО, в соответствии с которым уплате подлежит сумма, приведенная в стр. 030.
  • 020 – КБК, по которому должен быть зачислен платеж.
  • 030 – сумма аванса по месту предоставления документа.

Показатель стр. 030 определяется путем сложения разностей величин по строкам 180 и 200 всех вторых разделов расчета с кодами ОКТМО и разностей значений стр. 090 и 110 третьих разделов документа с кодами ОКТМО.

Информация Раздела 1 должна быть удостоверена подписью.

Приобретение недвижимости

Для решения вопроса о необходимости уплаты налога необходимо оценить состояние объекта.

Если сооружение пригодно к эксплуатации без дополнительных вложений, то оно является объектом обложения. Здание включается в базу для исчисления с 1 числа месяца, идущего за тем, в который был подписан акт приемки-передачи и оно оприходовано. image

Если объект непригоден для использования и требует дополнительных вложений, налог не уплачивается. Исчисление начнется после введения сооружения в эксплуатацию. Кроме того, необходимо сформировать первоначальную стоимость недвижимости. В нее включают расходы на доведение здания до пригодного к использованию состояния.

Лизинг или аренда

По закону, арендатор не уплачивает налог. Эта обязанность возложена на собственника.

Что касается лизингополучателей, то они также освобождены от уплаты налога. Однако сэкономить у предприятия получится, если предмет сделки находится на балансе лизингодателя. В противном случае отчисление производит получатель. В такой ситуации предприятие должно отразить актив на сч. 01.

Передача объекта в безвозмездное пользование

В данном случае авансы с налога должен выплачивать ссудодатель. Это связано с тем, что имущество с баланса не списывается.

В общих случаях рекомендации чиновников сводятся к следующему. Компания, определяя состав имущества, должна учитывать положения ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов), утвержденного постановлением Комитета по стандартизации №359 от 1994 г. Кроме того, во внимание следует принять нормы ФЗ № 384.

Важный момент

Юристы напоминают, что, если отдельные объекты движимого имущества можно использовать вне недвижимого без причинения несоразмерного ущерба, то такие вещи не подлежат включению в недвижимый объект. Это положение справедливо и в отношении движимых активов, назначение которых не связано с функционированием сооружения/здания. Соответствующие выводы присутствуют в письмах Минфина.

Таким образом, если, к примеру, станок можно перенести с одно места на другое, и он будет работать исправно, налог и авансы на него уплачивать не нужно.

Реорганизация

Она считается одним из способов оптимизации налогов. Разумеется, при реорганизации необходимо решить ряд процедурных вопросов, что сопряжено с определенными денежными вложениями.

Тем не менее финансисты полагают, что имущество, полученное преемником после реорганизации, налогом облагаться не должно. Эта позиция актуальна для любой формы, в том числе преобразования. Другими словами, для оптимизации налогов достаточно превратить ООО в АО. В результате налог с движимых активов, полученных в соответствии с передаточным актом после 2013 г., не уплачивается. Стоит сказать, что аналогичный вывод следует из писем Минфина от 14.05 и 3.04. 2013 г. image

Льготы

Они могут быть двух типов:

  • Федеральные. О них говорится в 381 статье НК.
  • Региональные. Они, соответственно, устанавливаются органами власти субъектов по усмотрению.

С федеральными льготами сложностей на практике не возникает. От обложения освобождаются отдельные категории ОС или объекты определенных видов предприятий. К примеру, имущество протезно-ортопедических специализированных организаций, адвокатских коллегий, бюро, юридических консультаций не облагаются налогом.

Льготами могут также воспользоваться фирмы, основная деятельность которых связана с производством фармацевтической продукции. Эти компании освобождаются от налога в отношении имущества, которое используется для создания иммунобиологических ветеринарных средств, предназначенных для борьбы с эпизоотиями и эпидемиями.

В целом во всех случаях, приведенных в 381 статье НК, налог с имущества не уплачивается.

С региональными льготами ситуация несколько сложнее. К примеру, возьмем Москву. В 4 статье Закона № 64 от 05.11.2003 г. предусматриваются льготы для коммерческих предприятий. Указанные организации освобождаются от обложения в отношении имущества используемого для хранения противогололедных реагентов (в твердом и жидком виде).

Льготы предусмотрены и для компаний, имеющих в собственности многоэтажные стоянки-гаражи. Освобождение для таких хозяйствующих субъектов предусмотрено и в том случае, если такие объекты сдаются в аренду.

Заключение

В целом положения законодательства относительно расчета и сроков отчисления авансов по налогу с имущества вполне прозрачны. Не должно возникать сложностей и при оформлении отчетных документов, предоставляемых в контрольный орган, поскольку ФНС утвержден Порядок их заполнения, а пояснения к нему приводятся в письмах Службы.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: