Реконструкция и капитальный ремонт: правовые основы, учет, налогообложение

—>

Основные средства (ОС), находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.

Согласно п.26 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н , и п.69 МУ по бухгалтерскому учету основных средств основные средства можно восстанавливать как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

Предусмотрены следующие способы учета затрат на ремонт ОС:

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

1) по фактически произведенным затратам;

2) путем создания резерва на проведение ремонта;

3) с применением счета расходов будущих периодов.

При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10, 70 и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд оформляются бухгалтерской записью:

Дт25 (и других счетов производственных затрат) Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»

При наличии ремонтных мастерских

операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») или на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств.

В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Данный (первый) вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.

При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в резерв оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).

Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

  • зданий и сооружений проводится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
  • оборудования и автотранспортных средств, как правило, проводятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списывают:

с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения,

в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Подрядчик осуществляет ремонтные работы из материалов заказчика

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

  • приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов подрядчику;
  • акт на выполненные подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта;
  • счет-фактура, выписанный подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для отнесения этой суммы на счет 19;
  • платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием принятия к вычету уплаченного НДС.

В бухгалтерском учете:

Д 10 — К 60 — оприходованы запчасти на склад;

Д 19 — К 60 — учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Д 60 — К 51 — оплачены запчасти поставщикам;

Д 68 — К 19 — принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

Д 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — К 10 -переданы подрядчику материалы.

После приема отремонтированного ОС:

Д 23 (20 и т.п.) — К 60 -на сумму оказанных услуг по проведенному ремонту без стоимости материалов;

Д 19 — К 60 — на сумму НДС со стоимости услуг по проведенному ремонту;

Д 23 (20 и т.п.) — К 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — на стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Д 10 — К 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — на стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

Д 60 — К 51 -оплачена подрядчику стоимость услуг по проведенному ремонту;

Д 68 — К 19 — принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по проведенному ремонту.

Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованные материалы, а оставляет их у себя, происходит смена собственника, т.е. реализация материалов:

Д 91 — К 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» — реализованы неизрасходованные материалы;

Д 91 — К 68 — начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

Д 62 — К 91 — отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

  • договор на выполнение ремонтных работ;
  • акт на выполненные подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта;
  • счет-фактура, выписанный подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для отнесения этой суммы на счет 19;
  • платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

В бухгалтерском учете:

Д 23 (20 и т.п.) — К 60 — отражена стоимость произведенных подрядчиком ремонтных работ (на основании оформленного акта);

Д 19 — К 60 — отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета-фактуры;

Д 60 — К 51 — оплачена стоимость ремонтных работ;

Д 68 — К 19 — принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

Образование и использование резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете резервирование отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).

Фактические расходы на проведение ремонта за счет резервного фонда будут отражены следующим образом:

Д 96 — К 60 — на стоимость ремонта основных средств, проведенного сторонними организациями согласно предъявленным счетам (без НДС);

Д 19 — К 60 — на сумму НДС со стоимости проведенного ремонта на основании счета-фактуры поставщика;

Д 60 — К 51 — уплачено подрядной организации за выполненные работы;

Д 68 — К 19 — принята к вычету сумма НДС по полученным и оплаченным работам.

Отражение затрат на ремонт с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».

Д 97 — К 60 -на стоимость ремонта ОС, проведенного сторонними организациями на основании акта выполненных работ (без НДС);

Д 19 — К 60 — на сумму НДС со стоимости проведенного ремонта на основании с.-ф.;

Д 60 — К 51 — оплачена стоимость проведенного ремонта;

Д 68 — К 19 — принята к вычету сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта.



Ремонт, реконструкция или модернизация: в чем разница?

09.08.17

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств. Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов? 

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль. 

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.   

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.   

Понятие «ремонт»в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности).   

В Письме Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-0306/1/289 содержатся разъяснения, согласно которым при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств.  

По мнению специалистов финансового ведомства (Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 № 03-0304/1/794), при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться:

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

 

В частности, перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений содержится в приложении № 8 к Постановлению Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, который включает в себя следующие работы:

ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок (при производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%);частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований;переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы;полная смена ветхих оконных и дверных блоков;частичная или полная смена воздуховодов;смена износившихся участков электрической сети (более 10%); ремонт или восстановление кабельных каналов;замена светильников на другие типы (обычных на люминесцентные).

Несмотря на весьма солидный возраст документов, ими до сих пор руководствуются судьи при квалификации выполненных работ в спорах налогоплательщиков и налоговых органов (Постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2017 № 20АП903/2017, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2017 № 18АП-1449/2017, Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 № А74-6165/2015 и др.). 

Решающим значением при классификации проведенных работ является цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. 

Целью проведения реконструкции (модернизации) является улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.   

Арбитражная практика

Наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяют с большей вероятностью доказать правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф02-6375/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 21.08.2009 № А82-5539/200819, ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3696).

Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции, не увеличивает производственные площади и не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом — подобные выводы содержатся в Постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2016 № 08АП15446/2015, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 № 04АП3467/2015, от 29.07.2013 № А19-3291/2013.

Замена потолочных, напольных, стеновых покрытий, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных и дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, относятся к ремонтным работам (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 10.04.2015 № Ф081351/2015, АС Московского округа от 19.09.2014 № Ф05-10335/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 № 09АП-28300/2013). 

Кладку кирпичных перегородок суды также относят к ремонтным работам (Постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2013 № Ф09-9439/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2012 № А325993/2011, ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КАА40/10928-09).

Таким образом, судьи единодушны в том, что ремонт — это такие виды работ, которые не приводят к улучшению характеристик объекта основных средств. Причем при ремонте можно использовать новые, более долговечные и экономичные запчасти и материалы (детали) вместо изношенных (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 № Ф021923/2017).

Какие документы необходимо иметь в наличии, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта?

Дефектную ведомость, в которой указываются все повреждения основного средства и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ.Приказ руководителя о проведении ремонта.Договор на выполнение ремонтных работ (в случае если ремонт осуществляет сторонняя организация).В случае, если ремонт осуществляет организация самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт. Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.Технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения.

Если ремонт и реконструкция (модернизация) проводятся одновременно, то первичные документы должны быть составлены так, чтобы можно было организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет затрат по произведенным видам работ. Одним словом, чем больше будет документов, подтверждающих ремонт (служебных записок, актов, распоряжений), тем меньше вероятность того, что налоговая инспекция переквалифицирует расходы на ремонт в расходы на реконструкцию или модернизацию.

 

Егорова Ольга Викторовна,

Эксперт по налогообложению 

Еще материалы по теме

Защита от претензий налоговиков при проведении проверок

17.04.19

Директор уходит добровольно: нюансы увольнения

26.03.20

Содержание

Тест: 4 вопроса 1. Какими способами может осуществляться ремонт основных средств: хозяйственным способом подрядным способом хозяйственным и подрядным способом 2. В каком документе отражаются объем ремонта конкретного объекта и его сметная стоимость? наряд-заказ на ремонтные работы акт произвольной формы, выписываемый службой главного механика дефектная ведомость акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) 3. Как может осуществляться восстановление объектов основных средств? путем ремонта в форме модернизации и реконструкции в виде отдельных видов ремонта (текущего, среднего и капитального), а также реконструкции путем отдельных видов ремонта, а также модернизации и реконструкции 4. Расходы на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость, если повышаются: срок полезного использования, мощность, качество применения расходы на обслуживание и срок полезного использования мощность и качество применения качество применения и расходы на обслуживание

Ремонт основных средств подразумевает изменение объекта для доведения его до нужных технических или моральных характеристик и может быть трех видов.

  1. Реконструкция – это действия в отношении объекта основных средств для изменения первоначальной формы, состава или технических характеристик.
  2. Модернизация – представляет собой достройку, дооборудование с целью получения более эффективных технических или моральных свойств объекта основных средств.
  3. Ремонт – это действия в отношении объекта основных средств для устранения неисправностей и неполадок или замену запасных частей.
  4. Капитальный ремонт – это замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства.

Указанные виды ремонта основных средств осуществляются одним их двух способов:

  • хозяйственным способом (за счет собственных ресурсов организации);
  • подрядным способом (за счет привлечения услуг подрядчиков (физических или юридических лиц)).

Затраты на ремонт основных средств формируют затраты по местам эксплуатации таких объектов, то есть по дебету счетов:

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств различен в зависимости от способа такого ремонта. Если компания решила произвести ремонт (модернизацию, реконструкцию) за счет собственных сил, то затратами в данном случае, как правило, являются следующие:

  • затраты материальных ресурсов (строительные материалы, запчасти, горюче-смазочные материалы и т.д.) с кредита счета 10 «Материалы»;
  • затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, с кредита счета 70;
  • затраты на страховые взносы, начисленные на заработную плату, с кредита счета 69;
  • затраты на амортизацию основных средств, используемых для ремонта, с кредита счета 02;
  • прочие затраты.

Документальным подтверждением таких затрат, являются следующие документы:

  1. Заключение комиссии о необходимости ремонта объекта основных средств.
  2. Приказ руководителя о проведении ремонта объекта основных средств.
  3. Требования-накладные на отпуск материалов со склада.
  4. Расходные накладные на затраченные сырье и материалы.
  5. Расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы и страховых взносов.
  6. Ведомость начисления амортизации.

Если компания решила произвести ремонт (модернизацию, реконструкцию) за счет привлечения подрядчика, то затраты списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в дебет счетов затрат по местам эксплуатации основных средств. В данном случае, подтверждающим документом будет являться Акт выполненных работ, подписанных заказчиком и подрядчиком.

Кроме указанных документов, также оформляются форма ОС-3 – Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств и форма ОС-16 – Акт о выявленных дефектах оборудования.

]]>]]>

Похожие публикации

Оприходование излишков при инвентаризации основных средств Учет аренды основных средств Переоценка основных средств: проводки Консервация основных средств: налоговый и бухгалтерский учет Продажа основного средства: проводки

Учет расходов на ремонт основных средств – один из разделов учета затрат. Посредством ремонта восстанавливают основные характеристики производственных фондов – зданий, оборудования, станков и машин. Существует несколько видов ремонта: производством текущего и среднего ремонта имущество восстанавливают частично, а проведением капитального ремонта – полностью. При этом расходы по ремонтам списываются на затраты производства в отчетном периоде. Разберемся с особенностями учета затрат на восстановление и ремонт основных средств.

Как учесть ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Проведению любого вида ремонта предшествует формирование плана ремонтов на год, основанного на технико-экономическом обосновании их необходимости и подсчета предполагаемой сметной стоимости. Выполняют ремонт собственными силами (хозспособ) или заключая договор с подрядчиком – сторонним предприятием.

Учет ремонта основных средств хозспособом предполагает отнесение затрат на счета производственных издержек. Как правило, предприятия, осуществляющие ремонт ОС самостоятельно, имеют вспомогательные производства, на базе которых ремонты производят, поэтому собирают расходы на счетах этих производств, а затем по мере восстановления объекта ОС списывают их на счет основного производства, фиксируя операции проводками:

Операция

Д/т

К/т

Списание материалов на ремонт основных средств

23

10

Начисление зарплаты цеховому персоналу

23

70

Страховые отчисления с з/платы

23

69

Перенос затрат на производственные издержки по окончании ремонта

20

23

При отсутствии вспомогательных ремонтных цехов, затраты по ремонтам собираются непосредственно на счетах затрат:

Д/т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К/т 02, 10, 60, 70, 69

Пример

Компания самостоятельно провела текущие ремонтные работы по замене изношенных деталей оборудования на сумму 150 000 руб., из которых закуп материалов составил 95 600 руб., з/плата рабочих 35 000 руб., амортизация механизмов – 8900 руб. Ремонтного цеха компания не имеет. Бухгалтер оформляет ремонтные работы записями:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Списаны на затраты производства:

ТМЦ

20

10

95 600

Зарплата рабочих цеха

20

70

35 000

Начислены страховые взносы на з/плату (35 000 х 30%)

20

69

10 500

Амортизация ОС, участвующих в ремонте

20

02

8900

Если ремонт осуществляется подрядчиком, то работы проводятся на основании заключенного договора, прием оформляется соответствующим актом, бухгалтер делает следующие проводки:

Операция

Д/т

К/т

По предъявлении акта выполненных ремонтом работ отнесены затраты на себестоимость

20, 23, 25, 26, 44

60

НДС по выполненным работам

19

60

Произведена оплата ремонта подрядчику

60

51

НДС принят к вычету

68

19

Пример

Торговая компания заключила договор с подрядчиком на ремонт холодильного оборудования на сумму 200 600 руб. с учетом НДС. Прием выполненных работ бухгалтер оформила проводками:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Подрядчиком предъявлен счет к оплате

44

60

170 000

НДС

19

60

30 600

Оплата произведена

60

51

200 600

НДС принят к вычету

68

19

30 600

Создание резерва на ремонт основных средств: проводки

Списывать текущие расходы на ремонт предприятие может напрямую (как в указанных примерах), либо распределив их по затратам года равномерными долями, для чего следует образовать резерв. Это актуально для компаний, планирующих большие объемы ремонтных работ. Создание резерва закрепляют в учетной политике (УП) компании, и после этого списывать расходы напрямую предприятие уже не вправе.

Формируется резерв постепенным переносом стоимости ремонта на себестоимость продукции. Учитывают его на счете 96, открыв субсчет резерва. На практике процесс начисления резерва осуществляется исходя из общей первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало года, в котором образуется резерв, и норматива отчислений, утверждаемого в УП в целях налогообложения (п. 2 ст 324 НК РФ):

  • Компанией определяется предельная сумма отчислений в резерв на основе плана ремонтов на год (она не может превышать среднюю стоимость ремонтов, проведенных за 3 последних года);
  • Если планируется дорогостоящий ремонт на несколько лет, то фирма вправе увеличить предельный размер стоимости планируемых ремонтов на пропорциональную периоду сумму (если ранее подобные ремонты не проводились);
  • Рассчитывают среднюю стоимость ремонтов за 3 предыдущих года (не включая дорогостоящие проекты);
  • Вычисляют поквартальную или помесячную сумму отчислений в резерв на ремонт (в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль).

Пример

Компания рассчитывает норматив на основе данных:

– стоимость ОС на начало 2018 г. – 1 600 000 руб.;

– стоимость проведенных ремонтов за три предшествующих года: в 2015 – 500 000 руб., в 2016 – 430 000 руб., в 2017 – 510 000 руб.;

– предельная стоимость планируемых ремонтов на 2018 – 560 000 руб.;

– на 2 года (2018 — 2019) запланирован ремонт нестандартного оборудования в сумме 300 000 руб.

Произведем вычисления:

– средняя стоимость проведенных ранее ремонтов – 480 000 руб. (500 000 + 430 000 + 510 000);

– поскольку запланированная стоимость ремонтов на 2018 год превышает среднюю, базой для расчета будет использоваться средняя величина за прошлые периоды;

– для ремонта нестандартного оборудования сумма ремонта на 2018 год составит 150 000 руб. (300 000 / 2);

– норматив отчислений в резерв составил 39% ((480 000 + 150 000) / 1 600 000 х 100%).

В сумме годовой резерв составит 624 000 руб. (1 600 000 х 39%), т. е. в месяц списание затрат составит 52 000 руб. (624 000 / 12), в квартал – 156 000 руб. (624 000 / 4).

Учет резерва на ремонт основных средств

Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:

Операция

Д/т

К/т

Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период)

20, 23, 25, 26

96

Списаны затраты по проведенному ремонту ОС

96

10, 60, 69, 70

На конец года компанией проводится инвентаризация резерва, результаты которой показывают, в какой мере он был использован. Если сумма начисленного резерва превышает реальные затраты, то этот остаток переносится в состав внереализационных доходов проводкой Д/т 96 К/т 91/1. В случаях, когда фактические расходы превысили резерв, то нехватку восполняют списанием остатка на расходы записями Д/т 20 К/т 96 или Д/т 20 К/т 10, 60, 70, 69.

При наличии объектов «незавершенки» (например, когда ремонт запланирован на несколько лет) инвентаризируют их наличие и состояние на конец периода, составляя акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме ИНВ-10.

Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете расходов будущих периодов

Возможность создать резерв на проведение ремонта появляется не у каждого предприятия, но восстановление ОС необходимо проводить, стараясь при этом руководствоваться принципом равномерности списания затрат. Особенно актуально это при проведении капитальных ремонтов, поскольку суммы на них идут довольно крупные, а одномоментное списание может изрядно повредить состоянию и репутации фирмы. Избежать скачков себестоимости продукции поможет способ списания затрат по ремонту путем распределения их как расходов будущих периодов, используя сч. 97. В этом случае проводки по отражению ремонтных работ будут следующими:

Операция

Д/т

К/т

Учтены затраты по капитальному/текущему ремонту

97

10, 16, 60, 69, 70

Равномерное списание затрат по ремонту ОС

20, 23, 26

97

Погашают капитальные затраты обычно во временном интервале между проводимыми ремонтами.

Пример

Компания имеет на балансе высокоточное оборудование, которое должно подвергаться капремонту каждые 2 года во всем периоде его эксплуатации. Первый ремонт прошел в январе 2016. Капремонт проводился подрядным способом, его стоимость составила 590 000 руб. с учетом НДС. На протяжении 2-х лет бухгалтер списывал его стоимость равными долями. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

В январе 2016 отражены затраты на капремонт

97

60

500 000

НДС

19

60

90 000

НДС принят к вычету

68

19

90 000

Оплата ремонта произведена

60

51

590 000

Ежемесячно с января 2016 по декабрь 2017 частично списывались расходы (500 000 / 24)

20

97

20 833

Несмотря на то, что ремонт сопровождается разборкой объекта, его отдельных элементов и другими работами, приостанавливающими процесс эксплуатации, начисление износа по ремонтируемым активам не прекращается, т. е. на учет амортизации ремонт основных средств не влияет.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс. Любой организации, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Резерв на эти цели имеет большое значение как с экономической точки зрения, так и с позиции оптимизации налогового бремени, поскольку поможет равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль. Потребительский рынок / 11 апреля 2020, 12:15 image

Порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом учете установлен в ст. 324 НК РФ. Сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв на ремонт основных средств. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года. В общем случае алгоритм расчета отчислений в рассматриваемый резерв можно представить в виде последовательных шагов:

§ рассчитать лимит отчислений;

§ вычислить суммарную стоимость ОС, которая была актуальна в фирме на начало налогового периода;

§ расчетным путем определить норматив отчислений, основываясь на результатах предшествующего действия;

§ рассчитать итоговую величину рассматриваемого резерва.

Чтобы фирме выяснить верхнюю границу возможных отчислений в резерв, необходимо выполнить следующие шаги. Во-первых, нужно подготовить смету на «стандартный» (недорогой) ремонт, основываясь на очередности ремонтных работ в расчетном налоговом периоде (показатель А).

Во-вторых, компания должна четко понимать масштабы затраченных средств на проведение стандартного (недорогого) ремонта за прошедший период в три года. Чтобы это сделать, требуется величину суммарных расходов, направленных на ремонт, разделить на 3 (показатель Б).

Далее следует провести сравнение показателей А и Б. Тот показатель, который меньше, и выступает предельной величиной отчислений в рассматриваемый резерв. Следующим шагом необходимо исчислить норматив отчислений, относящийся к конкретной суммарной стоимости ОС фирмы. Для этого специалистам учета на предприятии следует найти частное от деления предельной величины отчислений на суммарную стоимость ОС.

В результате этих действий получится определенный процент, который выступает в роли максимально допустимого для фирмы. Компании следует закрепить в учетной политике норматив отчислений в таком размере, чтобы он не превышал максимально допустимый, рассчитанный по указанному выше алгоритму.

На завершающем этапе фирме необходимо, основываясь на рассчитанных предыдущими действиями данных, определить итоговую величину отчислений в резерв. Как на то указывают положения налогового законодательства, суммы, отчисляемые в резерв на ремонт основных средств, у фирмы включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль.

При этом на расходы отчисления в резерв относятся равными частями на дату окончания каждого отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ). Следовательно, если фирма отчитывается перед контроллерами за квартал, полугодие, 9 месяцев, то в резерв относится каждый раз (каждый отчетный период) по ¼ от общегодовой величины резерва.

Ели же фирма предоставляет в налоговые органы расчет помесячно, то ежемесячно ей необходимо учитывать в качестве сумм, увеличивающих резерв, 1/12 от общегодовой величины такого резерва.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств списываются в затраты в последний день отчетного периода (квартал или месяц). Об этом говорится в п. 2 ст. 324 НК. Несмотря на то что НК РФ напрямую не разъясняет, в состав каких расходов фирма может включить суммы, увеличивающие резерв, в силу п. 1 ст. 260 НК РФ у компании есть право относить на прочие расходы суммы затрат на ремонт. Поэтому и суммы резерва у фирмы есть право включить в прочие расходы, которые уменьшат общий налог на прибыль.

Таким образом, создавая резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, следует придерживаться следующего порядка.

ШАГ 1

Закрепляем свое решение о формировании резерва на ремонт основных средств в учетной политике и определяем предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств за год. Она рассчитывается исходя из годовой сметы расходов на ремонт основных средств. При этом есть ограничение: предельная величина отчислений в резерв на ремонт основных средств за год должна быть не больше средней величины фактических расходов на ремонт ОС за три предыдущих года (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если в течение предыдущих трех лет у организации не было расходов на текущий ремонт либо компания существует менее трех лет, то предельная величина отчислений в резерв либо равна нулю, либо ее невозможно определить, а значит, и резерв на ремонт основных средств в этом случае компания создавать не может.

Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы (Письмо Минфина РФ от 17.01.2007 № 03-03-06/1/9, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.11.2005 № 20-12/82434).

ШАГ 2

Рассчитываем норматив отчислений в резерв за год по формуле:

норматив отчислений в резерв за год = предельная величина отчислений в резерв за год / совокупная первоначальная стоимость ОС на 1 января года, в котором создается резерв

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию на начало года, в котором создается резерв п. 2 ст. 324 НК РФ. Сюда не входят ОС, переведенные на консервацию свыше трех месяцев, переданные в безвозмездное пользование или находящиеся на длительной реконструкции, то есть исключенные из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ).

ШАГ 3

Рассчитываем отчисления в резерв. Они равны произведению норматива и совокупной стоимости ОС, введенных в эксплуатацию на 1 января года, в котором создается резерв (п. 2 ст. 324 НК РФ). Однако здесь есть один нюанс. Дело в том, что, если читать НК буквально, получается, норматив теряет всякий смысл. И величина резерва вообще не зависит от стоимости ОС, а зависит только от планируемых расходов на ремонт, рассчитанных с учетом установленного НК ограничения. Это хорошо видно из формулы:

отчисления в резерв = норматив отчислений в резерв х совокупная стоимость ОС на 1 января года, в котором создается резерв = предельная величина отчислений в резерв за год / совокупная стоимость ОС на 1 января года, в котором создается резерв х совокупная стоимость ОС на 1 января года, в котором создается резерв = предельная величина отчислений в резерв за год.

То есть получается, что на самом деле считать совокупную стоимость ОС не нужно. Поскольку отчисления признаются в расходах равными долями на последнее число каждого отчетного и затем налогового периода, их сумму надо разделить (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 324 НК РФ)

§ на 4, если отчетный период в организации – квартал,

или

§ на 12, если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

ШАГ 4

В течение года списываем затраты на ремонт за счет созданного резерва. Здесь возможна ситуация, когда суммы созданного резерва окажется недостаточно для покрытия расходов на ремонт в течение года. В этом случае перерасход суммы надо «придержать» до конца года. То есть в налоговых расходах в течение года будут отражаться только ежеквартальные или ежемесячные отчисления в резерв (п. 2 ст. 324 НК РФ).

ШАГ 5

На 31 декабря проводим инвентаризацию. У резерва на текущие и недорогие виды ремонта не должно быть переходящего остатка. Поэтому если резерв был израсходован не полностью, то оставшаяся часть резерва включается в состав внереализационных доходов. Если же за год на ремонт ОС было потрачено больше, чем зарезервировано, то остаток затрат включается в состав прочих расходов (п. 7 ст. 250, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример

Торговая фирма создает резерв на ремонт основных средств на 2020 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 млн 500 тыс. руб. Фирма планирует создать резерв на ремонт в размере 215 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.

За три предыдущих года фирма потратила на ремонт:

в 2017 году – 115 тыс. руб.;

в 2018 году – 170 тыс. руб.;

в 2019 году – 210 тыс. руб.

Сумма резерва не должна быть больше 165 тыс. рублей:

(115 тыс. руб. + 170 тыс. руб. + 210 тыс. руб.) : 3 = 165 тыс. руб.

Поэтому резерв создан только на сумму 165 тыс. руб., а не на 215 тыс. руб., как планировалось ранее.

Норматив отчислений в резерв равен:

165 тыс. руб. : 2 млн 500 тыс. руб. ´ 100% = 6,6%.

Эта величина должна быть указана в учетной политике на 2020 год.

Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:

2 млн 500 тыс. руб. ´ 6,6% : 4 = 41 250 руб.

Бухгалтер отразил расчет резерва в налоговом регистре.

По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (абзац четвертый п. 2 ст. 324 НК РФ).

Таким образом, сумма отчислений в резерв в каждом отчетном периоде будет равна:

1/4 годовой суммы отчислений, если отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года;

1/12 годовой суммы отчислений, если отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию.

В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в п. 7 ст. 50 НК РФ.

Таким образом, на последнее число налогового периода (31 декабря) налогоплательщику следует провести инвентаризацию резерва, сравнив размер отчислений в резерв (Рез) с фактическими затратами на ремонт (Расхфакт):

если Рез < Расхфакт, то разница = прочие расходы (абзац шестой п. 2 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ);

если Рез > Расхфакт, то разница = внереализационный доход (абзац седьмой п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК РФ). Иными словами, в резерве на 1 января следующего года не должно быть «переходящего» остатка.

Пример

Организация создала резерв на ремонт основных средств на 2020 год. Ремонт проводился по договору подряда. Ежеквартально компания делает отчисления в резерв в размере 41 250 руб.

Фактические затраты на проведение ремонта составили:

I квартал 2003 года – 42 тыс. руб.;

II квартал 2003 года – 41 250 руб.;

III квартал 2003 года – 40 тыс. руб.;

IV квартал 2003 года – 40 тыс. руб.

В I квартале затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (42 тыс. руб. – 41 250 руб.). Эта сумма не уменьшает прибыль в I квартале.

За I полугодие фирма потратила на ремонт 83 250 руб. (42 тыс. руб. + 41 250 руб.) при накопленном резерве 82 500 руб. (41 250 руб. + 41 250 руб.). Фактические затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (83 250 руб. – 82 500 руб.). Эта сумма не уменьшает прибыль в I полугодии.

За 9 месяцев фактические затраты на ремонт составили 123 250 руб. (83 250 руб. + 40 тыс. руб.), накопленная сумма резерва равна 123 750 руб. (82 500 руб. + 41 250 руб.). Фактические затраты на ремонт меньше резерва на 500 руб. (123 250 руб. – 123 750 руб.). Но для налогообложения за 9 месяцев учитывают сумму резерва 123 750 руб.

По итогам года фирма затратила на ремонт 163 250 руб. (123 250 руб. + 40 тыс. руб.), годовая сумма резерва равна 165 тыс. руб. (123 750 руб. + 41 250 руб.).

Фактические затраты на ремонт оказались меньше созданного резерва на 1750 руб.

По окончании года бухгалтер должен составить налоговый регистр по учету фактических затрат на ремонт, а также налоговый регистр по учету резерва расходов на ремонт основных средств.

Оформить эти документы можно следующим образом.

image

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: