Счет 59 в бухгалтерском учете: резервы под обесценение финансовых вложений

image

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт 59.

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт 59 Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2020 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91/2 59 Создан резерв под обесценение финансовых вложений ((1200 шт. *(312 руб. — 275 руб.)) 44 400 руб. Отчет о котировках

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб., в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2020 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб. за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Бухгалтер АО «Гигант» отразил данные операции таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91 Продажа акции ООО «Фаворит» отражена в учете (1420 шт. * 980 руб.) 1 391 600 руб. Договор купли-продажи
91 58 Реализованные акции списаны с баланса АО «Гигант» (1420 шт. * 1200 руб.) 1 704 000 руб. Договор купли-продажи
59 91 Списан резерв, ранее сформированный под обесценение акций 426 000 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств от ООО «Фаворит» в счет оплаты за приобретенные акции 1 391 600 руб. Банковская выписка

Обесценение финансовых вложений (ОФВ) – стабильное видимое понижение себестоимости денежных вкладов, которые не определяют их цену на рынке в настоящий момент менее размера экономической выгоды, которые предприятие предполагает выиграть в случае функционирования организации в обычном режиме.

image

Резерв под обесценение финансовых вложений

Данный показатель определяется единовременным присутствием следующих факторов:

  • Если, согласно данным последних двух отчетов за отдельно взятый период, расчетная стоимость значительно ниже учетной.
  • За последний отчетный год размер расчетной стоимости заметно снизился.
  • Если, согласно прогнозам экономистов, нет вероятности скачка стоимости инвестиций

На случай, если возникнет ситуация, при которой финансовые вложения начнут обесцениваться, предприятию необходимо инициировать анализ предприятия на предмет условия для стабильного уменьшения себестоимость капиталовложений.

В ситуации, когда после проведения необходимых мероприятий, подтверждается динамичное понижение цены, то фирме следует образовать резервные средства под ОФВ в размере равном разнице в цене, беря во внимание расчетную и учетную стоимость указанных денежных вкладов.

Резервные средства образуются из прибыльных средств предприятия.  В отчетах бухгалтера, в данной ситуации, вклады учитываются по формуле: учетная стоимость – сумма резерва.

Таким образом, баланс показывает капиталовложение, чья истинная цена на отчетный период больше, чем его изначальная стоимость, по последней. В обратной ситуации, бухгалтер использует реальную (меньшую) себестоимость, а сумма уменьшения формируются резервы для ОФВ.

Резерв под обесценивание финансовых вложений налогом не облагается (согласно десятому пункту ст.270 налогового кодекса.) На величину трат по конкретному резерву появляется закрепленная разница и конкретные налоговые обязательства согласно ПБУ18/02.

Пример

ООО «Деньги» приобретает 10 акций  по цене 50 рублей за штуку. Через месяц стоимость акции возросла на 55 рублей. В соответствии с политикой ООО «Деньги», была скорректирован размер капиталовложений, по которой была определена цена в настоящий момент времени, каждый квартал.

Записи в отчетах будут следующими:

1.

Дебет76 Кредит51 – 500 рублей — оплата покупки акций

Дебет58-1 Кредит76 – 500 рублей – учет бумаг в состав вложений

2. (после изменений в цене)

Дебет58-1 Кредит91-1 – 50 рублей – разница в стоимостях

Такая разница не подлежит налоговому учету. Тут и возникает закрепленная разница и налоговый актив по ПБУ18/02.

Запись будет выглядеть так:

Дебет68 Кредит99 – 12 рублей.

Обращаясь к разделу 6 ПБУ19/02, следует сказать, что под некоторые денежные капиталовложения не образуют резервы. Имеются ввиду те инвестиции, которые обращаются на рынке. Речь идет о ценных бумагах. Их переоценивают, оптимальный вариант – каждый квартал.

ОФВ проверяется не менее чем раз в году, при проявлении признаков снижения стоимости, проверяется состояние на последний день года, 31 декабря (согласно пункту 38 указанного выше документа).

В том случае, если понижение себестоимости продолжается, и проверка это выявила, то резерв увеличивают и уменьшают размер прибыли. И обратная ситуация: увеличившаяся расчетная стоимость ведет к снижению суммы резерва под обесценение и росту финансового результата.

Когда финансовые вложения больше не удовлетворяют таким критериям, как устойчивое снижение цены,  тогда резервные средства переносятся на финансовый результат.

Отражение в бухгалтерских отчетах

Резерв учитывается на 59 счету. Данный счет предназначается для сводной информации об имеющихся резервах под ОФВ предприятия и их передвижениях.

На размер создаваемого резерва делают запись по кредиту (счет №59) «Резерв под ОФВ» и  дебету (счет№91). Процедура записи отражения резерва одинакова как при увеличении аналогична.

Когда сумма резерва уменьшается, либо финансовые вложения, на основании которых уже был сформирован резерв раньше, выбывают, записывают по дебету (счет №59) и кредиту (счет №91).

Пример

Фирма ОАО «Лотос» владеет 4 акциями предприятия ООО  «Москва», которые имеют общую стоимость 55 тысяч рублей. Согласно принятому порядку в организации ОАО «Лотос», бухгалтер проверяет капиталовложения каждый квартал. Выяснилось, что, кроме того, что за 2013 год ООО «Москва» не выплатила положенную прибыль с этих акций, оно находится на грани разорения.

В результате проверки бухгалтер обнаружила существенное снижение стоимости акций на рынке – с 55 до 30 тысяч.

По решению руководства, был сформирован резерв под ОФВ, который был отражен следующим образом:

Дебет91 Кредит59

  • 20 000 рублей – сумма резерва

 В декабре этого же года положение дел ООО «Москва»улучшается, и стоимость их акций поднимается на 5 000. Специалисты ОАО «Лотос» корректируют размер резерва на эту сумму:

 Дебет59 Кредит91

  •  5000 рублей – уменьшение резерва

 

Природа финансовых вложений такова, что периодически происходит изменение их стоимости в силу тех или иных факторов. По этой причине в целях обеспечения устойчивости компании создаются резервные запасы, для объединения сведений о наличии и движении средств по которым и используется специальный 59 счет.

В этой статьи мы с вами будем говорить о том, как создаются подобные резервы, как работает 59 позиция Плана счетов, а также какие типовые проводки при этом существуют. Наряду с этим, в рамках обозначенной темы будет разобран один из практических примеров.

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

  • наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
  • наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
  • возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Типовые бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете типовые проводки по обозначенной позиции выглядят следующим образом:

1) Дт 91

Кт 59 – формирование резервного фонда;

2) Дт 91

Кт 59 – рост суммы фонда;

3) Дт 59

Кт 91 – сокращение резерва при росте стоимости финансовых инвестиций;

4) Дт 59

Кт 91 – выбытие финансовых инвестиций и списание резерва по ним.

Пример из практики

Представим, что первоначальная цена приобретенных компанией акций составляла 3 000 р. Так как на конец отчетного периода рыночная стоимость упала до 2 200 р., был сформирован резерв на обесценение этих вложений в размере 800 р. В начале следующего отчетного периода обозначенная ценная бумага была реализована по цене 2 700 р. В сложившейся ситуации бухгалтерские проводки компании будут следующими:

— Дт 76

Кт 91 – 2 700 р., продажа акции;

— Дт 91

Кт 58 – 3 000 р., списание реализованной акции;

— Дт 59

Кт 91 – 300 р., списание резерва под обесценение;

— Дт 51

Кт 76 – 2 700 р., получение средств за проданную ценную бумагу.

Заключение

Конечно же, создаваемые фонды отвлекают часть прибыли компаний. Тем не менее их наличие позволяет ощущать руководству организаций определенную уверенность в завтрашнем дне, невзирая на изменение рыночной конъюнктуры.

Раздел I. Внеоборотные активы 01 02 03 04 05 07 08 09
Раздел II. Производственные запасы 10 11 14 15 16 19
Раздел III. Затраты на производство 20 21 23 25 26 28 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары 40 41 42 43 44 45 46
Раздел V. Денежные средства 50 51 52 55 57 58 59
Раздел VI. Расчеты 60 62 63 66 67 68 69
70 71 73 75 76 77 79
Раздел VII. Капитал 80 81 82 83 84 86
Раздел VIII. Финансовые результаты 90 91 94 96 97 98 99
Забалансовые счета 001 002 003 004 005 006 007 008 009
010 011

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву».

по дебету: по кредиту:
91 «Прочие доходы и расходы» 91 «Прочие доходы и расходы»

12.6.1. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги

Стоимость материальных ценностей, числящаяся на счетах бухгалтерского учета, может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относится к счету 10 «Материалы» и другим счетам учета материальных ценностей и затрат. Для нивелирования отклонений в Плане счетов предусмотрен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Счет 14 применяют также для аккумулирования данных о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: НЗП, готовой продукции т.д.

Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сопоставляют с их текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Две оценки сравнивают по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на которые устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, т.е. фактическую, себестоимость. Если текущая рыночная стоимость получается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей подразумевают сумму денежных средств, которую предприятие может получить в случае продажи соответствующих запасов.

Сопоставление фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях – по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов. Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимость в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей создают резервы за счет прибыли отчетного года.

Образование сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированную сумму восстанавливают: в учете делают запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Организации, имеющие на балансе ценные бумаги, создают за счет прибыли резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Создание этих резервов учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Как правило, на сельскохозяйственных предприятиях этот счет используется редко, поскольку такие предприятия редко работают на открытых фондовых рынках, хотя существуют исключения.

На сумму создаваемых резервов делают бухгалтерскую запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, выполняют запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичную запись проводят при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: