Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН

В свою очередь списание дебиторской задолженности это разновидность операции, с которой часто приходится сталкиваться сотрудникам многих организаций. Дебиторский долг это разновидность актива, обусловленная как долг граждан фирмы, который появляется из-за сбыта продукции в долг. В учете бухгалтера под такого рода долга подразумевают имущественные права.

Долг разрешается списывать при истекшем сроке исковой давности или при ликвидации должника

Списать такое обременение не так просто как кажется на первый взгляд, на это нужны определённые основания. Кодекс налоговой инспекции гласит, что задолженность нужно относить к нереализованным расходам.

Какую задолженность можно списывать?

Если же погашение займа нереально по каким-то причинам, долговое обязательство получает статус – безнадежное. К данному виду долга также относятся, те, у которых срок воздействия признается истекшим, и уже нет возможности подать иск. В эту категорию входят те долги, что нельзя взыскать из-за прекращения работы компании.

Положение No34 от 29.09.98 г по ведению бухгалтерии гласит, тот долг, у которого окончился срок подачи иска, нужно списать, опираясь на итоги инвентаризации. Разъяснение нужно подавать в письменном виде с приказом от начальства.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер.Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам +7 800 301-79-56. Это быстро и бесплатно! Такие виды долговых обязательств необходимо списывать за счет резервных денег от сомнительной задолженности. В этом деле важен нюанс – при списании долга в убыток, она не является отмененной. Ее следует отмечать в балансе фирмы на протяжении пяти лет, чтобы в случае появления у должника финансовых возможностей, изъять с него необходимую сумму.

Безнадежная задолженность, что это такое и как ее признают

Дебиторская задолженность возникает при наличии соглашения с контрагентами, когда период замены владельца товара, предоставление услуг абсолютно не совпадает с временным периодом их оплаты. В связи с этим существует список документов, которые подтверждают факт появления долга – соглашение, акт произведенных работ, график выплаты задолженности.

Дебиторский долг имеет свою классификацию, он бывает – безнадежным, сомнительным или просто нормальным. Исходя из статьи No266 налогового кодекса, безнадежным называют долговое обязательство перед предприятием, по которому прошел период подачи иска.

К этому типу причисляют также долг, по которому все обязательства окончены из-за невозможности их выполнения. Сомнительной называется задолженность фирмой, которая не была погашена вовремя. Нормальная задолженность это та, по которой еще не наступил срок оплаты.

Как происходит списание дебиторской задолженности в 1С, смотрите в этом видео:

Если потребитель не может в срок оплатить взятую в кредит продукцию, то дебит переходит в стадию сомнительного долга, а если оплаты товара не приходило более трех лет после отгрузки продукции, то эту задолженность реально обозначить как безнадежную и списать в бухгалтерии и налоговой. Срок списания — три года и определяется на основании  196 статьи  ГК РФ.

Период исковой давности оканчивается, если заемщик признает себя официально должником: перевел некоторую часть долга за просрочку, письменно подтвердил свои действия, предоставил договор на реструктуризацию.

Исходя из всего вышесказанного, можно выделить критерии, по которым может быть списан безнадежный дебит:

  1. Окончание времени исковой давности.
  2. Ликвидация фирмы.
  3. Невозможность исполнить в должной мере свои обязательства.

Чтобы разобраться в тонкостях этого процесса необходимо его рассмотреть более подробно.

Как происходит списание дебиторского долга

По закону нашей страны срок давности по подаче иска составляет тридцать шесть месяцев. Просроченный дебит с вышедшим сроком подачи иска переводится на убыток предприятия. Обязательство, которое нельзя изъять с должника, может до окончания срока исковой давности быть списано, тем не менее, весь перечень разрешений до конца не установлен законом РФ.

Время исковой давности отчисляется по окончанию сроков выполнения обязанностей по договору или с того периода, когда кредитор может предъявлять требования к должнику к исполнению его обязательств.

Невозможность исполнить обязанности перед кредитором устанавливается в таких обстоятельствах:

  • ликвидация на юридическом уровне заимодавца. В соответствии со статьей No49 российского законодательства, права фирмы заканчиваются со времени появления пометки об ее выписки из единого государственного реестра юристов;
  • при присутствии официального решения от государственной организации.

Какие нужно собрать документы, чтобы оформить списание долга

Чтобы списать дебиторскую задолженность необходимо написать приказ об описи имущества, а его конечные итоги обозначить в специальной форме. После этого руководитель предприятия выдает распоряжение о ликвидации долга на основании предоставленных документов.

В этом приказе должна, предоставлена информация о размере долга, по какой причине он стал безнадежным, дата проверки и непосредственно описание всей ситуации.

Приказ о списание дебиторской задолженности.

Налоговая организация, как правило, очень тщательно проверяет такого рода долги. Поэтому, рекомендовано при подаче акта описи имущества, приложить следующие документы: накладные, различные договора, акты всех сверок, а также акты предоставления услуг.

Как занести дебиторскую задолженность в бух учет

Порядок списания долга в бух учете компании зависит в первую очередь от того, существует ли резервный счет по сомнительным долгам. Если он у компании имеется, то в бух учете производится такая запись: Дт 63  – списание долга за счет существующего резерва.

Если сумма намного больше резервного счета, то эту разницу перечисляют на счет других расходов: Дт 91.

Если у организации нет резерва, то составляется такая проводка:

Дт 91. Кт 62 – произведено списание невозможных к получению средств в расходы;

Дт 007 – списанная ранее сумма учтена в баланс.

Как происходит списание долга в налоговом учете

Списать нереальный к получению дебит в расходы могут фирмы, ведущие подсчет налога на прибыль с помощью начисления. Претендовать на списание долга не имеют право плательщики ЕНВД, индивидуальные предприниматели, а также те кто использует упрощенную систему налогообложения.

Если компания заплатила авансовый взнос поставщику, а после этого долг был признан безнадежным, то компания должна восстановить принятый к вычету НДС. Если организация решила признать долговое обязательство физ лица безнадежным и произвести ликвидацию задолженности с его списанием на расходы, необходимо перевести с общей суммы долга налог для физических лиц.

В том случае, если НДС был не уплачен, а долг нужно списать, можно взять некую сумму задолженности и оплатить НДС, перечислив эти деньги в данную службу.

Как списать задолженность НДС

При списании, сумму долга, включая НДС, отражают в нереализованных расходах. Налоговое законодательство  не требует при списании такого долга учитывать отдельно задолженность по НДС. На примере, суть такого дела можно отразить так: поставщик отгрузил товар покупателю, а он вовремя не смог перечислить требуемую сумму.

Что такое безнадежная дебиторская задолженность, узнаете из этого видео:

В бухгалтерском учете учитывается вся расходная сумма, включая НДС. Так как во время отгрузки товара налог был перечислен поставщику, поэтому дополнительных расходов по НДС в данном случае не возникает.

Заключение

Процедура списания дебит долга абсолютно не сложная, но при этом она строго регламентирована. При нарушении этих правил могут появиться претензии со стороны налоговых инспекторов, которые произведут до начисление налога на прибыль компании или выпишут крупный штраф.

Государство Российской Федерации приняло закон о расширении перечня причин списания долга. Теперь разрешено не ждать трех лет, а списывать сразу все долги предприятия, которые исключены из ЕРГЮЛ. Тем не менее, не нужно злоупотреблять этой возможностью, а лучше приложить как можно больше усилий для устранения дебиторки у должника путем рассрочки или же реструктуризации.

Если у человека нет представления, как правильно оформить данную процедуру, можно обратиться к квалифицированным людям, которые за определённую сумму денег помогут решить этот вопрос в кратчайшие сроки.

Бесплатная консультацияВнимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Оглавление: 1. Статья 208 ГК РФ 2. Списание просроченной дебиторской задолженности 3. Сумма резерва по сомнительным долгам 4. В каких случаях задолженность признаётся безнадежной 5. Цена за услугу взыскания

Оглавление

 Статья 208 ГК РФ

В случае если списывается задолженность покупателей, то она осуществляется по счету 62. Если списывается задолженность, образовавшаяся ввиду взаимодействия с поставщиками или подрядчиками – по счету 60.

Списанную задолженность необходимо учитывать на балансе предприятия не менее 5-ти лет. Это связано с тем, что задолженность может быть возвращена.

Оглавление

Списание просроченной дебиторской задолженности

В силу пункта 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

Безнадежный долг – это долг, по которому взыскание с должника невозможно, в силу ряда обстоятельств, которые подробно перечислены ниже.

Оглавление

Сумма резерва по сомнительным долгам

Как следует из пункта 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Использование резерва по сомнительным долгам

Оглавление

Списание безнадежной дебиторской задолженности

С 2017 года, размер долговых обязательств подлежит уменьшению на величину долга перед соответствующим хозяйствующим субъектом.

Оглавление

В каких случаях задолженность признаётся безнадежной

Согласно требованиям, отраженным в бухгалтерском учете, рассматриваемый вид долговых обязательств, подлежит списанию независимо, в соответствии с результатами инвентаризации, решения руководителя хозяйствующего субъекта.

Списание может быть осуществлено: в резервный фонд соответствующего вида долговых обязательств, в результат финансовой деятельности, в расходную часть — для субъектов, имеющих статус некоммерческих.

Оглавление

Цена за услугу взыскания

Условия работы рассчитываются индивидуально, зависят от суммы долга и объема работы. Стоимость услуги уточняйте по телефонам

Мобильный: +79503269877

Если Вам нужна помощь юриста при взыскании в арбитражном суде Казани — позвоните мне по указанным телефонным номерам.

Читайте так же:

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности — это действие, аннулирующее сведения о долгах в учете компании, которые взыскать не представляется возможным. Проведите инвентаризацию взаиморасчетов с контрагентами, сделайте соответствующие записи в учете с соблюдением установленных законодательством сроков.

30 сентября 2020

Зачем списывают задолженность

Активы и обязательства компании отражаются в учете и отчетности в том случае, если они несут полезную, своевременную и правдивую информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Признание долгов невозможными к взысканию обязывает организацию исключить сведения о них из учетных данных. Взыскать задолженность дебиторов более невозможно, следовательно, денежные средства никогда не поступят на счет компании. Кредиторы после истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности не вправе заявить претензии, а компания не обязана их удовлетворять.

Когда можно списать задолженность

Обязательства подлежат списанию, если:

  • истек срок исковой давности;
  • вынесено постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности;
  • должник или кредитор ликвидированы.

Срок исковой давности — это период, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Статья 196 ГК РФ устанавливает его равным трем годам. Задолженность подлежит списанию в отчетном периоде, на который выпал срок окончания исковой давности.

Срок давности не истек?

Эти инструкции КонсультантПлюс помогут списать кредиторскую задолженность:

  • в бухгалтерском учете;
  • в налоговом учете.

Что делать с долгами с истекшим сроком давности эксперты КонсультантПлюс тоже рассказали.

Получите бесплатный доступ, чтобы прочитать.

При ликвидации одной из сторон обязательства списываются в периоде, в котором произошла ликвидация либо исключение из ЕГРЮЛ недействующей организации налоговым органом.

ВАЖНО! Особые правила установлены для списания налогов с истекшим сроком исковой давности. Списать налоговые долги в учете даже после истечения периода возможного взыскания действующая организация не вправе в одностороннем порядке. Такое действие обязательно согласовывается с налоговыми органами. Фактически для организации есть только одна возможность признать долги по налогам невозможными к взысканию — получить судебный акт с отражением факта истечения предельных сроков взыскания (п. 9 постановления ВАС РФ от 30.07.2013).

Когда течение исковой давности прерывается

Трехлетний период, установленный для обращения за взысканием в суд, прерывается и исчисляется вновь с момента (ст. 203 ГК РФ):

  • письменного подтверждения должником своих обязательств;
  • признания претензии по требованию о взыскании;
  • подписания соглашения о признании долга;
  • направления гарантийного письма о погашении;
  • подписания акта сверки.

Как оформить

Правила отражения списания дебиторки с истекшим сроком исковой давности изложены в пунктах 77 и 78 Положения по ведению бухучета и бухотчетности (приказ Минфина №34н от 29.07.1998):

  1. Проведите инвентаризацию и оформите ее результаты.
  2. Вынесите письменное обоснование (решение инвентаризационной комиссии) об обнаружении долгов, которые необходимо списать.
  3. Оформите приказ (распоряжение) руководителя о списании.

Списание проводится отдельно по каждому обязательству.

Отражаем списание дебиторской задолженности

Порядок отражения зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. В случае его создания списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится за его счет. Если резерв не создавался, отразите списанную дебиторку в прочих расходах.

Содержание операции Дебет Кредит
Дебиторка списана за счет резерва по сомнительным долгам 63 60, 62, 76
Дебиторка списана на прочие расходы организации 91-2 60, 62, 76

Если обязательства должника не прекращены и в дальнейшем возможно их взыскание (истек период исковой давности, но контрагент не ликвидирован и нет постановления о невозможности взыскания), отразите списанные суммы на забалансовом счете 007. С забалансового счета суммы спишутся:

  • при ликвидации должника;
  • при погашении долга;
  • по истечении пяти лет после отражения сумм на счете 007.

В налоговом учете безнадежная к взысканию дебиторка списывается за счет резерва по сомнительным долгам или во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списываем кредиторскую задолженность в учете

В бухгалтерском учете списание кредиторки отражается в составе прочих доходов:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60, 62, 76 91-1

При расчете налога на прибыль включите списанные суммы кредиторки во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступСтатья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ Основания для списания дебиторской задолженности важны с точки зрения перспектив оптимизации налоговой базы предприятия. Рассмотрим их перечень и особенности применения.

На основании чего правомерно списывать дебиторку

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

  1. Списание по факту погашения долга дебитором.Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:
    • при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
    • когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
  1. Списание по факту прощения долга дебитору.Аналогично каких-либо налоговых прав либо обязанностей у кредитора здесь не появляется, за исключением необходимости исчислить и уплатить налог с материальной выгоды по прощенному долгу физлицу, не зарегистрированному как ИП.Прощение долга расценивается как безвозмездная передача имущества и потому не может быть включено в расходы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 предусмотрена возможность списать долг в расходы, если у компании-кредитора есть коммерческий интерес в прощении долга. Но в судебных спорах с ФНС такой расход не всегда удается отстоять (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 № 15АП-13132/13).

Признать долг безнадежным можно, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • истек срок давности судебного взыскания долга;
  • долг аннулирован по причине невозможности его погашения;
  • долг аннулирован решением органа власти;
  • организация-должник была ликвидирована;
  • судебные приставы не смогли взыскать долг за счет имущества дебитора.

Рассмотрим основания для списания дебиторской задолженности в бухучете в силу признания долга безнадежным — с перспективой его включения в расходы, подробнее.

Когда можно списывать долг как безнадежный: истек срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности по дебиторке составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Отсчитывается он с момента обнаружения кредитором факта неисполнения дебитором обязательств по договору займа. То есть — просрочки относительно даты исполнения обязательств, установленной договором и документами, составленными в рамках его исполнения — актами, счетами.

Срок исковой давности отсчитывается с нуля, если (ст. 203 ГК РФ):

  • произошло частичное погашение долга;
  • дебитор инициировал сверку задолженности, обратился к кредитору с запросом о реструктуризации (либо произвел иные действия, свидетельствующие о том, что он собирается погасить долг).

Обратите внимание! Если дебитор признал часть долга, то это не свидетельствует о том, что он признает долг полностью, если иное им не оговорено (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Срок обнуляется и в случае подачи кредитором судебного иска к дебитору (письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-03-06/2/18).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Следует иметь в виду, что если у кредитора есть собственный долг перед дебитором, то даже безнадежную дебиторку списать нельзя, поскольку в этом случае долг и дебиторка должны быть взаимным образом зачтены (письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Собственно, данное правило распространяется, когда это возможно, и на нижеследующие сценарии признания долга безнадежным.

Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы

Долг может быть аннулирован, то есть признан безнадежным:

  1. В силу издания органами власти акта, положения которого делают невозможным исполнение обязательств дебитором — это также рассматривается как обстоятельство, не зависящее от воли сторон договора.

Типичный пример — отзыв банковской лицензии у кредитно-финансовой организации, которая была гарантом дебитора по сделке (в то время как должник со своей стороны сумел законно обосновать невозможность погашения долга самостоятельно).

При признании соответствующего нормативного акта утратившим силу обязательство кредитора вновь становится актуальным и подлежит исполнению, если иное не установлено соглашением между ним и кредитором.

Списание долга при ликвидации организации-должника

Еще один критерий признания долга безнадежным — ликвидация организации-должника без перехода его обязанностей к иным лицам, например:

  • к другой организации вследствие слияния или поглощения;
  • физическому лицу (бывшему учредителю, фактическому владельцу бизнеса) вследствие наступления субсидиарной ответственности.

Ликвидация организации считается завершенной, только если соответствующие сведения занесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, оправдательным документом для списания долга будет выписка из государственного реестра.

К должникам в статусе ИП правило о ликвидации даже по правовой аналогии применено быть не может, поскольку бывший предприниматель в любом случае должен исполнить обязательства, взятые в период, когда он имел статус ИП.

Подпишитесь на рассылку

Отметим, что исключение юрлица из ЕГРЮЛ как недействующего хозяйствующего субъекта — как фактическая разновидность ликвидации (хотя оно имеет иную юридическую природу) также может быть основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982).

Невозможность взыскания долга приставами

Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

Списание дебиторки в бухучете: документальное оформление

Для документального подтверждения кредитором права на признание долга потребуется:

  1. Проведение инвентаризации задолженностей и составление акта о ней.Документ может быть составлен с использованием унифицированной формы ИНВ-17 либо формы, разработанной предприятием самостоятельно.
  2. Составление акта о списании дебиторки.Приложениями к нему могут быть документы, удостоверяющие основания для списания долга, например акт от Службы судебных приставов.
  3. Формирование справки о списании дебиторки, в которой будут раскрываться:
    • сведения о величине долга;
    • причины списания долга.Унифицированного бланка такой справки не разработано, предприятие может использовать свой.

Отдельно может потребоваться составить приказ о формировании комиссии по инвентаризации — если она не учреждена к моменту проведения процедуры, о которой идет речь.

Бухгалтерский счет списания долга: нюансы

В бухгалтерских регистрах списание дебиторки отражается следующими группами проводок:

  1. При наличии резерва по сомнительным долгам: корреспонденция Дт 63 Кт 62 показывает списание долга за счет резерва.
  2. При отсутствии резерва или если сумма долга больше него: корреспонденция Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 62 показывает включение списанного долга в расходы.

Важнейшая особенность списания долга в том, что оно в общем случае рассматривается как временное явление. То есть с расчетом на то, что кредитор когда-либо все же рассчитается с фирмой. Законодатель считает, что разумный срок ожидания таких расчетов — 5 лет. Как следствие — списанный долг необходимо временно отразить за балансом (п. 77 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В этих целях в бухгалтерском учете формируются дополнительные проводки:

  1. Дт 007 — величина списанного долга временно фиксируется за балансом.
  2. При возвращении долга кредитором:
    • при наличии резерва по сомнительным долгам: Дт 63 Кт 91 — то есть резерв восстанавливается;
    • при отсутствии резерва по сомнительным долгам: Дт 62 Кт 91 («Прочие доходы») — то есть дебиторка восстанавливается и включается в доходы при образовании налоговой базы.
  1. Кт 007 — погашенный долг снят с забалансового учета.

Аналогичная проводка может быть применена через 5 лет, когда долг уже рассматривается как невозвратный.

***

Дебиторка может быть списана по факту погашения, прощения долга или признания его безнадежным. Третий вариант — оптимальный для кредитора с точки зрения налогообложения при ОСН. Он требует учета и документации обстоятельств, позволяющих говорить о появлении возможности для списания долга.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Предыдущий материал Следующий материал

Неспособностьконтрагентовисполнятьсвоиденежныеобязательстваможетстатьсерьезнойпроблемойвэкономическойдеятельности. Растущаядебиторскаязадолженностьсказываетсянаоборотесобственногокапитала. Именноувеличениепросроченныхдолговприводиткнедостаткуоборотныхактивов, необходимыхдлябесперебойнойработыорганизации.

Определениебезнадежностидолга

СогласнозаконамРФдолгназываютбезнадежным, когдасуществуютследующиеоснования:

  1. Истексрокисковойдавности, составляющийтригода.
  2. Невозможноисполнитьдолг. Такоеслучается, еслипредприятиеобанкротилось.
  3. Привступлениивсилунормативногоакта.4. Предприятиеликвидировано.

Вучетеотсутствуетхарактеристикабезнадежногодолга, кактакового. Положениепобухгалтерскомуучетусредипрочихрасходоввыделяетдолги, нереальныеквзысканию. Однаковдокументенетразъяснения, чтоонисобойпредставляют. Этостоитраскрытьвучетнойполитикедлякаждойорганизации. Ачтобыневозникалоразночтениймеждуналоговымибухгалтерскимучетом (исоответственно, чтобынеприменятьпункт318/02ПБУ), лучшеиспользоватьвариант, когдакритериисписаниябудутодниитеже.

Исковаядавность

Преждечем провести списание безнадежной дебиторской задолженности, необходимоточноопределитьсрокисковойдавности. Егоначаломсчитаетсявремяустановлениякомпаниейилифирмойнарушениясвоихправ. Это, например, можетбытьдень, скоторогоначалосьнарушениесрокавыплатыденежныхсредствзатоварыилиоказанныеуслугисогласнозаключенногодоговора. Следуетпомнить, чтоестьвозможностьпрерватьисковуюдавность. Причинэтомунесколько:

  1. Обращениевсудсисковымзаявлениемнадолжника.
  2. Дебиторсовершаетдействия, признающиеегодолг. Этоможетбытьполучениеотнегоподписанногоактасверки, частичноепогашениедолгаилипроцентовпонему, обращениеоботсрочке.

Акт сверки

Послеприостановления, инициируетсяновыйсрокисковойдавности, времяжедоперерыва, полюбойизпричин, невключаетсявнего.

Невозможностьисполненияобязательстваивыпускгосударственногоакта

Иногдабывает, чтообязательствоневозможноисполнить. Втакихслучаяхниодинизучастниковсделкинеотвечаетзавозникшиеобстоятельства. Этобывает, например, привозникновениипожаровилистихийныхбедствий. Сюдажеотноситсясмертьдолжника, еслиосуществлениедолговогообязательствапрочносвязаносеголичностью.

Ещеоднапричиназавершенияобязательствналичиеактагосударственногооргана. Имслужит, втомчисле, исполнительныйдокументсудебногопристава. Иногдаслучается, чтоналоговыенесоглашаютсясзаконностьюсписанияподобнойзадолженности, ноМинфиниВысшийАрбитражныйСудпоэтомувопросуобычнопринимаютсторонуналогоплательщиков. ПодтверждениемслужитписьмоМинфина 030305/230от22.10.2010 соссылкойнаОпределениеВАС, гдеконкретноуказывается, чтотакойдолгследуетсчитатьбезнадежным.

Ликвидациядолжникаинереальнаязадолженность

Закономпредусмотреналиквидация:

  1. Вследствиебанкротства.
  2. Иззарешенияучредителей.
  3. Поприговорусудавслучаенарушениязаконодательстваилинепредставленияотчетности.

Предприятиедолжноиметьдокументальноеподтверждениеоликвидациидолжника. Имявляетсявыпискаобисключенииизреестра, которуюможнополучитьворганерегистрации. Стоитобратитьвнимание, чтооднойинформацииоликвидацииорганизациинасайтеФедеральнойНалоговойСлужбынедостаточно.

Существуетещетакойфактор, какнереальнаязадолженность, исходяизпредставлениясамогокредитора. Конечно, пользоватьсяэтимкритериемможнотолькодляцелейучета, асписаниедебиторскойзадолженностиидетзасчетприбылипредприятия. Применениеметодаоправданносредиорганизаций, вкоторыхимеетсябольшоеколичестводебиторовсмелкимидолгами. Увещеваниетакихдолжниковобычнонеимеетсмысла, азатратынасудебныеискипревышаютсуммыдолга. Однакосписатьдолгистоитхотябыдлятого, чтобыпривестивпорядокучет. Предварительнонеобходимооформитьвседокументы: обоснованиесписанияираспоряжениеруководителя.

Чтобыоформитьсписаниепросроченныхдолговнеобходимоиметьследующее:

  1. Приказопроводимойинвентаризации.
  2. Инвентаризационныйактисправкакнему.
  3. Приказдиректораосписаниидолга.
  4. Оформитьбухгалтерскуюсправку.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности

Есливыявленыдебиторы, подолгамсистекшимсроком, собираютподтверждающиедокументы. Имиявляются:

  1. Накладныенаотгрузкуидоговора.
  2. Возможнопредоставлениеактасверки.
  3. Претензияовзыскании.

Независимоотсрокаисковойдавности, нужнособратьдокументацию, котораяподтвердит, чтодолгнеисполним:

  1. ВыпискаизЕдиногореестра.
  2. Актсудебногопристава.

Лучшееслидокументыпопросроченнойзадолженностибудутхранитьсяотдельноотдругихпервичныхдокументов. Такаясистематизациядокументовпозволитбыстронаходитьихдляпроверяющихвлюбоевремя. Ведьхранитьдокументы, которыедоказываютправильностьсписаниядолгов, следуетпятьлетдлябухгалтерскогоичетыредляналоговогоучета, считаясднясписания.

Каксписатьдебиторскуюзадолженность

ОбычновсесведениязаносятсявсправкурасчетВ бухгалтерии, присозданиирезервапосомнительнымдолгам (Д91.2К63), этооформляется такД63К60,62,70,71,73,76.Такимобразомотражаютсписанныйдолгсистекшимсрокомдавностиилинереальныйквзысканию.

Проводки по счету 62

Однакосписаниедолганеозначаетегоаннулирования. Поэтомутакуюзадолженностьодновременноотражаютназабалансовомсчете007. Предполагается, чтоорганизациякредиторбудетнаблюдатьзавозможностьювзыскатьзадолженность, еслифинансовоеположениедолжникаулучшится. Аналитическийучетобычноведутпокаждомудолжникуикаждомудолгу. Параллельноеотражениенасчете007необходимоделатьобязательно, воизбежаниеналоговойиадминистративнойответственности.

Еслижесозданиерезерванепрописановучетнойполитикеилиегонедостаточно, тодолгсписываютсразунавнереализационныерасходы: Д91.2 «Прочиерасходы» К60,62,70,71,73,76, содновременнымучетомнасчете007.

Бываютслучаи, когдауодногоитогожеконтрагентаприсутствуютобезадолженностидебиторскаяикредиторская. Тогдасначаланужнопроизвестивзаимозачетитолькопослеэтогозанятьсядебиторскойзадолженностью.

Вналоговомучете

Образованныйрезервприменяютдляпокрытиядолгов. Еслижеегонехватает, суммаразницывключаетсявовнереализационныерасходы.Еслирезервнесоздавался, токрасходамотноситсяполнаясуммазадолженности.

Следуетобратитьвнимание, чтотакоесписаниезадолженностиврасходыпризнаютдлярасчетаприбылитольковопределенномналоговомпериоде, аименно:

  • приистечениисрокадавности;
  • когдавРеестружевнесеназапись;
  • еслиактприставаужеполучен.

Списаниепросроченнойдебиторскойзадолженностиобязанностьорганизации, такаязадолженностьвлияетнафинансовыепоказатели, например, привыдачекредита. Поэтомупроводитьсписаниенереальнойзадолженностинужносвоевременноисогласнозаконодательству.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: