Вопрос 49. Объект налогообложения налога и место реализации товара, работ и услуг РФ для уплаты НДС

Иностранные организации, которые осуществляют реализацию российским пользователям цифрового контента и электронных услуг, с 2017 года будут наравне с отечественными компаниями платить НДС. СМИ окрестили этот платеж «налогом на Google». В статье расскажем о подоплеке его введения, а также о том, кто и как будет его оплачивать.

Предыстория появления «налога на Google»

Сегодня российские продавцы цифровых услуг и контента являются плательщиками НДС, а вот их иностранные коллеги от этого налога освобождены. Это ставит местные компании в худшее положение и делает их товары и услуги менее конкурентоспособным. Законодатели решили эту несправедливость устранить, и вот уже менее, чем через месяц новый налог вступит в действие.

Идея ввести НДС для иностранных компаний витала в воздухе давно. Однако в силу положений главы 21 Налогового кодекса, объектом обложения НДС в России являются товары, работы и услуги, реализованные на ее территории. Что касается электронных услуг и цифровых товаров — программ, приложений, электронных книг, музыки, фильмов и прочего — то место их реализации определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Россия считается таким местом в том случае, если продавец зарегистрирован на ее территории.

Таким образом, иностранные компании, не имеющие местного представительства, плательщиками НДС не являются. Это неоднократно подтверждали и чиновники Минфина, например, в письме от 6.02.14 № 03-07-14/4654. В нем приводятся в пример услуги, оказываемые Skype, Apple, YouTube – по мнению представителей Минфина, платить НДС в России они не должны.

Однако в 2013 году в документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» попала идея об изменении порядка определения места реализации телекоммуникационных услуг. Было предложено определять это место по регистрации покупателя, а не продавца.

И вот 3 июля текущего года был принят закон № 244-ФЗ, который реализует эту задачу. Он внес изменения в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми иностранные поставщики электронных услуг будут облагаться НДС с 1 июля 2017 года.

Что обложат НДС

В соответствии с изменениями, под налогообложение попадут следующие услуги:

  • предоставление доступа к программам, в том числе играм, а также к базам данных;
  • рекламные услуги, в том числе услуги рекламных площадок;
  • деятельность по хранению и обработке данных;
  • услуги площадок для заключения сделок, в том числе деятельность разного рода бирж;
  • деятельность ресурсов, обеспечивающих присутствие пользователей в сети интернет, например, социальных сетей;
  • услуги по предоставлению мощностей для размещения информации в информационной системе;
  • услуги хост-провайдера и регистратора доменных имен;
  • деятельность по поиску, отбору и сортировке данных в режиме реального времени, например, сводки фондовых бирж;
  • услуги поисковых систем;
  • услуги сервисов статистики;
  • предоставление прав на использование электронных книг, видео- , аудио- и графических материалов, а также прочих электронных публикаций.

А следующие операции иностранных интернет-компаний налогом на Google облагаться не будут:

  • реализация товаров, работ и услуг, если заказ осуществлялся через интернет, а поставка — без его использования;
  • продажа программ и баз данных на материальных носителях;
  • услуги интернет-провайдера;
  • консультирование по электронной почте.

Как будет определяться место реализации

Согласно новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, со следующего года место реализации цифровых услуг и контента будет определяться следующим образом:

  • если покупатель — ИП или юрлицо — по месту их регистрации, а если таковая отсутствует — по адресу, указанному в учредительных документах, месту нахождения исполнительного органа, месту жительства физического лица;
  • если сделка осуществлена через представительство иностранной фирмы — по месту нахождения представительства;
  • когда покупатель — физическое лицо, то Россия будет считаться местом приобретения в случаях, если это лицо:
    • проживает в России;
    • использует для оплаты российский банк или платежную систему;
    • использует при покупке сетевой адрес, относящийся к России;
    • указывает при приобретении цифровых товаров или услуг российский международный телефонный код.

В случае когда по российскому законодательству реализация относится к территории России, а по законодательству иностранного государства — к его территории, исполнитель будет выбирать место реализации самостоятельно.

Порядок уплаты НДС иностранными интернет-компаниями

Как организация будет уплачивать НДС зависит от того, кто выступает в качестве покупателя. Если организация или ИП, то налог будет уплачивать покупатель, который по отношению к своему иностранному партнеру будет считаться налоговым агентом. Аналогичная история и с операциями, которые осуществляются через российского посредника.

Такая практика существует и сегодня. При этом налоговая база от реализации электронных товаров и услуг будет исчисляться следующим образом:

  • если реализацию осуществила сама компания-нерезидент, то налоговый агент берет в качестве базы доход от реализации с учетом налога;
  • если продажа проводится через местного посредника, то база определяется без учета налога.

Если товары и услуги реализуются физическим лицам, то платить НДС будет сама иностранная организация — исполнитель (продавец) или посредник. Если посредников несколько, то роль налогового агента будет выполнять тот из них, который участвует в расчете с физическими лицами, то есть последнее звено в цепи продавцов. При этом не имеет значения, есть ли у этой организации договор с непосредственным исполнителем электронных услуг, то есть с компанией, которая является первым звеном цепочки продавцов. При этом налоговая база будет определяться, как стоимость этих услуг с учетом налога.

Постановка на учет

В соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, иностранная фирма, которая продает россиянам цифровой контент или оказывает электронные услуги, должна встать на учет в российской ФНС. Это требование касается как непосредственных продавцов и исполнителей, так и посредников. Встать на учет можно на основании заявления, подать которое необходимо не позднее 30 дней с момента начала реализации своих услуг россиянам. Подать заявление можно несколькими способами, а именно: через законного представителя организации, по почте заказным письмом, через сайт ФНС в электронном виде (без усиленной электронной подписи). У налоговиков будет еще 30 дней на то, чтобы поставить иностранную компанию на учет и уведомить ее об этом.

Ставка НДС, срок уплаты и другие важные моменты

НДС с продажи иностранными компаниями электронных товаров и услуг будет исчисляться по расчетной ставке в размере 15,25% доли налоговой базы. Сделать это нужно будет в последний день квартала, в котором компания получила оплату от российского покупателя. Если стоимость покупки выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рублях по курсу Центрального Банка на день исчисления налога.

Зарубежные компании будут подавать декларации по НДС не позднее 25 числе месяца, который следует за отчетным кварталом. Сделать это можно будет через разработанный ФНС сервис НДС-офис иностранных компаний. Если сервис по какой-то причине будет недоступен, то отчитываться придется в общем порядке, то есть подать электронную декларацию через оператора ЭДО. Уплата налога должна быть осуществлена не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напоследок отметим, что составлять счета-фактуры, как и вести журнал их учета, а также книги покупок и продаж, иностранные поставщики электронных услуг и контента не должны. Не смогут они применять и вычеты «входного» НДС — в соответствии с пунктом 6 статьи 174.2 НК РФ, такой возможности они лишены.

image

Место реализации услуг для НДС. Место реализации услуг не территория РФ. НДС место реализации товаров, работ и услуг. Территория РФ как место реализации услуг.

При  реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ нормами статьи 146 НК РФ установлена обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Статьей 148 НК РФ разъясняется как плательщику установить место  реализации произведенных им товаров, работ и услуг.

Вопрос, связанный с исчислением НДС в отношении товаров (экспортируемых и импортируемых), регламентируется правовыми нормами (НК РФ и Таможенным кодексом) довольно хорошо, однако возникает много неясностей в случае оказания различного вида услуг (консультационных, юридических и т.д.) иностранным компаниям (далее по тексту — ИК), разрешить которые можно только с помощью судебной практики.

В этом могут помочь судебные акты по делу № А40-142855/18.

Фабула дела:

Организация оспорила в суде решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности за неуплату НДС по консультационным и юридическим услугам, оказанным  ИК,  в связи с тем, что ею (по мнению налогового органа) нарушены нормы ст. 146, 148, 154, 164 НК РФ, так как реализация данных услуг осуществлена  на территории РФ.

Налоговым органом установлено, что место управления заказчиков услуг — ИК находится в Российской Федерации, следовательно, территория РФ также является и местом реализации  услуг  данным компаниям.

Заявитель в суде отстаивал свою позицию, приводя доводы о том, что место реализации услуг устанавливается исходя из места государственной регистрации заказчиков услуг (главный критерий), а место управления (как и другие критерии) являются дополнительными критериями и применяются последовательно либо в совокупности, исходя из конструкции  пп.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.  

Суды двух инстанций согласились с налоговым органом.

Выводы суда:

1.  Суд, исходя из норм  пп. 4 п.1 ст. 148 НК РФ, установил: если покупатель услуг не зарегистрирован на территории России, место осуществления деятельности заказчика услуг на территории Российской Федерации надлежит  определять применительно к месту управления этим юридическим лицом. Вывод о месте нахождения покупателя должен следовать из совокупности критериев, установленныхданной нормой.

2.  Налоговым органом представлены  доказательства, подтверждающие, что местом управления ИК является территория РФ:

— изъяты печати юридических лиц, заключенные договоры, а также акты оказанных услуг, при этом экспертизой определено, что документы оформлены на территории РФ;

— печати иностранной организации хранились в помещениях налогоплательщика, при этом, в соответствии с уставом ИК, печать может проставляться только в присутствии одного из членов совета директоров или секретаря;

— в составе персонала ИК только руководители данных организаций;

— составление бухгалтерской отчетности на территории иностранных государств  позволяет лишь формально  соблюдать положения законодательства.

3.  Исходя из совокупности доказательств по делу, суд установил, что местом  деятельности исполнителя услуг является Российская Федерации, следовательно, услуги оказаны также на территории РФ.

Комментарии:

1)  Отсутствие государственной регистрации ИК в Российской Федерации не свидетельствует о том, что Россия не является местом ведения  деятельности заказчиком услуг. В целях определения места реализации  услуг следует использовать совокупность критериев(место государственной регистрации не главный критерий), которыми определяется место фактического присутствия ИК на территории РФ и потребления им консультационной услуги, оказанной исполнителем, находящимся в РФ.

2)  Руководствуясь позицией судебных органов, местом реализации консультационных услуг ИК не является территория РФ, если ИК не имеет места фактического присутствия в России.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Российская Федерации может быть определена местом реализации услуг ИК, если:

учредительными документами ИК предусмотрено осуществление деятельности в РФ;

на территории России расположено место управления ИК;

исполнительный орган ИК находится на территории России.

Если заказчик консультационных услуг не отвечает указанным критериям, Россия не считается местом их реализации и исполнитель не обязан уплачивать НДС от операций по  реализации этих услуг.

3)  Для того, чтобы исполнитель мог определить, обязан ли он уплачивать НДС в случае оказания консультационных услуг ИК, необходимо располагать  информацией о месте осуществления деятельности и месте  нахождения заказчика услуг. Необходимость уплаты НДС либо освобождение от его уплаты зависят от того, насколько  полную и достоверную информацию и документы, подтверждающие место осуществления деятельности (месте жительства заказчика), предоставил контрагент по сделке.

Обязанность заказчика  направить исполнителю полную и достоверную информацию и документы о месте нахождения и деятельности либо о месте жительства, желательно включать в договор.

4)  При анализе рисков, связанных с НДС, важно комплексно и всесторонне учесть все детали построения отношений по внешнеэкономической сделке, так как контролирующие органы неизбежно обратят внимание на произведенные операции между такими контрагентами, и, чтобы избежать возможных споров и санкций, следует определить наличие всех условий, которые согласно действующему правовому регулированию влияют на  обязанность по уплате налога.

Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.

У нас также есть аудиоподкасты. Это выпуски по 2-5 минут. Посвящены одному спору, конфликту или новости. Их можно слушать прямо на нашем сайте, на сайте подкаст-площадки или скачать себе на компьютер, смартфон и пр. Выпуск 1 (о субсидиарной ответственности);  Выпуск 2 (оспаривание договора по мотиву злоупотребления правом); Выпуск 3 (расторжение договора по инициативе продавца, что учесть?). Еще пара десятков по ссылке.

Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему «Номинальный директор как инструмент для скрытого владения бизнеса» можно посмотреть по ссылке.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.  

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

 

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

1) Обналичивание денег через ИП – когда схема незаконна?

2) Условия концессионного соглашения – толкование договора сторонами

3) Дробление бизнеса и налоговая – доначисление НДС

4) Вернуть излишне уплаченную сумму налога — сроки

5) Требование по векселю – включение в реестр кредиторов

6) Последствия ликвидации общества – оспаривание сделок компании

7) Госпошлина за рассмотрение в арбитражном суде – особенности расчета

8) Контролируемое банкротство – включение в реестр требований

9) Признаки объектов недвижимости – мнение налогового органа

10) Схема ухода от налогов – реализация товаров через ИП на ЕНВД

Одним из первейших условий для взимания НДС с ИП, отечественных компаний, иностранных граждан и компаний нерезидентов является место реализации услуг. Без его правильного определения невозможно ни начислить, ни оплатить НДС. И данная статья призвана помочь вам с определением места реализации услуг, рассказать о действиях, если место для НДС — не РФ, а также о других важных нюансах.

Что такое место оказания услуг по НДС

Это то место, где фактически оказываются услуги или совершаются сделки. Для закона не имеет значение конкретная территория. Единственное условие – это должно быть внутри границ РФ. То есть НДС можно начислить только тогда, когда сделка была совершена на территории нашего государства.

Такое место может быть признано при работах следующих видов:

  • Направленных на деятельность, связанную с недвижимостью (в основном это касается строительства, ремонта и аренды).
  • Связанных с созданием, ремонтом и техобслуживанием воздушного и морского транспорта на территории РФ.
  • В области культурной, просветительской и спортивной деятельности.

Кроме того место реализации услуг появляется у потребителя, официально зарегистрированного на нашей территории и в наших регистрационных органах, для следующих видов получаемых услуг:

  • Патентная деятельность и лицензирование.
  • Программирование и электроника.
  • Юридические консультации, бухгалтерские и инжиниринговые услуги.
  • Все виды агентской деятельности.
  • Деятельность в сфере транспортных услуг.

О том, что такое место оказания услуг по НДС, расскажет данное видео:

Законодательство

Налоговый кодекс обозначил наиболее важные принципы определения места реализации услуг. Этому полностью посвящена 148-ая статья кодекса. В ней описывается, как определить:

  • Место реализации при сделках между отечественными компаниями.
  • С участием субъектов сделок, находящихся за пределами нашей страны.

Про места реализации маркетинговых, транспортных и иных услуг по НДС читайте ниже.

Виды мест

imageМеста классифицируются следующим образом:

  • По фактическому расположению недвижимости – при выполнении услуг, связанных с недвижимостью.
  • По месту нахождения (приписки) подвижного имущества – обслуживание морского и воздушного транспорта.
  • По месту, где была оказана услуга – культура, искусство, образование, отдых и спорт.
  • По месту нахождения или работы потребителя (покупателя) – лицензирование, патентная деятельность, услуги по программированию, юридические услуги, подбор персонала, любая агентская деятельность.
  • Территория РФ – транспортные услуги, если перевозки внутри страны, или на нашей территории расположен один из перевалочных пунктов маршрута (отправления или прибытия).
  • По месту регистрации компании – все остальные услуги, не вошедшие в этот список.

Теперь давайте узнаем, как определить место реализации услуг для НДС.

Как происходит определение

Определение места реализации является обязательным условием начисления и уплаты НДС. Потому что предпосылки для обложения данным налогом выглядят так:

  • Компания (ИП) имеют Российское происхождение.
  • Компания – иностранная, но имеет официально зарегистрированное представительство на нашей территории.

Это общие правила определения мест реализации услуг. И если услуги не попадают под эти обобщенные критерии, юридически обоснованные причины для начисления НДС отсутствуют.

При более подробном рассмотрении определения места реализации возникает три варианта:

  1. Реализация услуг продавцом.
  2. Осуществление деятельности покупателя.
  3. Реализация товаров.

Подтвердить место реализации могут документы, подтверждающие факт совершения сделки:

  • Договор.
  • Акт выполнения работ (услуг).

Об определении места реализации услуг по НДС расскажет этот видеоролик:

Реализация услуг

Согласно 148-ой статье НК место реализации РФ, если:

  • Услуги или работы связаны с движимым и недвижимым имуществом, зарегистрированным на территории РФ.
  • Сами услуги выполняются (оказываются) на территории РФ.
  • Заказчик (потребитель) работ или услуг зарегистрирован на территории нашего государства.
  • Работы или услуги выполняются у нас.

Местонахождение потребителя (покупателя)

Определить место реализации можно и по нахождению потребителя (поставщика). Основанием определения места служит:

  • Нахождение (регистрация) одного из них в нашем государстве.
  • А если нет, то адрес на территории РФ, указанный в учредительских документах.

Реализация товаров

В отношении товаров, правила определения места реализации следующие:

  • Он должен находиться на территории РФ.
  • Он должен отгружаться с нашей территории.

Нюансы с проводками и учет, другие нюансы НДС в отношении места реализации товаров, работ, услуг рассмотрены ниже.

Важная информация

При определении места реализации в некоторых сферах деятельности есть свои важные особенности. Например, туризм. Туроператор может определить место реализации, и начислить НДС, только с тех услуг, которые он выполняет на территории РФ. То есть:

  • Продажа билетов.
  • Страховка.

Остальная часть стоимости турпутевки:

  • Питание.
  • Проживание.
  • Экскурсии.

Не имеет Российского места реализации, и поэтому НДС на эти суммы не начисляется.

Данное видео расскажет о месте реализации услуг по НДС, а также о других важных нюансах:

С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых не признается РФ (например, консультационных, инжиниринговых услуг, а также услуг по разработке компьютерных программ и баз данных для иностранных компаний) «входной» НДС можно принимать к вычету.

Исключение: если операция подпадает под освобождение по ст. 149 НК РФ, то по ней НДС нужно списывать в расходы, как и прежде. Это касается, например, отчуждения в пользу иностранных компаний прав на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ.

Раздел 7 заполняется, если в отчетном квартале у организации были:

  • операции, освобождаемые от НДС по ст. 149 НК РФ;
  • операции, не признаваемые объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • операции, по которым территория РФ не является местом реализации (ст. ст. 147, 148 НК РФ, п. 3, 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
  • аванс под поставку товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, с которого не начисляется НДС.

По коду 1010812 в разд. 7 декларации по НДС отражается реализацию работ и услуг, местом реализации которых не является территория РФ и других стран ЕАЭС.

Если место реализации работ (услуг) — территория стран ЕАЭС (кроме РФ), эту операцию нужно отразить по коду 1010821.

Более подробно о заполнении раздела 7 читайте в Готовом решении «Как заполнить декларацию по НДС» в СПС КонсультантПлюс.

Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюсСсылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам компании «ЭЛКОД». Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить ЗДЕСЬ.ТолкованиеПеревод

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
— понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогообложения по НДС, акцизам , налогу с продаж. Для целей НДС местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК).

Другие книги по запросу «МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ» >>

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: