Выкуп собственных акций проводки

Какой использовать счет для собственных акций/долей

В силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для учета собственных акций (выкупа/аннулирования) предназначен счет 81 под названием «Собственные акции (доли)».

Отметим, что бухгалтерский учет собственных акций (долей) носит активный характер. То есть может быть только по дебету счета 81.

На этом счете отражают информацию о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют его для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.

Также см. «Когда не нужно платить налог с продажи акций».

Читайте также:  Правила заполнения инвентаризационной опись основных средств форма ИНВ-1 – бланк и образец для скачивания

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Главная Избранные Случайная статья Познавательные Новые добавления Обратная связь FAQ

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 62Следующая ⇒

В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:

– перепродать акции по более высокой цене;

– изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

– уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров в ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)»– активный.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот – сумма фактических затрат по выкупу у акционеров (участников) собственных акций (долей).

Кредитовый оборот – аннулирование (продажа) выкупленных собственных акций (долей).

Конечное сальдо (по дебету) – наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, на конец отчетного периода.

Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае, собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

Основные корреспонденции по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание операций Дебет Кредит
Выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли) 51, 50
– Списана учетная стоимость собственных акций (долей) 91-2
Аннулирование ранее выкупленных собственных акций: – уменьшен уставный капитал за счет аннулирования акций; – списана возникающая на сч. 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью. 81 (91) 91 (81)

Учет резервного капитала

Читайте также:  Проверить адрес массовой регистрации онлайн бесплатно

Резервный капитал– это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества. По своему усмотрению его могут создавать предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет82 «Резервный капитал» –пассивный

Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

Содержание операций Дебет Кредит
Направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала
Направлен резервный капитал на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных и долгосрочных займов 66, 67
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка

Пример.Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в размере 3 000 000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляется 5 % чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 20__ г. – 2 700 000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 200_ г. составила 6 500 000 руб. 5 % от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 84 Кт 82 300 000 руб. – часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

Читайте также:  Декларация по водному налогу за 2 квартал 2021: образец

Учет добавочного капитала

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал»– пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала.

Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

– прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

– эмиссионный доход;

– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации и др.

Использование средств добавочного капитала:

– погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

– отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

– увеличение уставного капитала организации;

– распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

– в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

Содержание операций Дебет Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: – увеличена стоимость основных средств – увеличена сумма амортизации основных средств
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: – уменьшена стоимость основных средств – уменьшена сумма амортизации основных средств
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): – отражен эмиссионный доход – эмиссионный доход распределен между учредителями организации 75-1 75-2
Курсовые разницы: – отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал – отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал 75-1 75-1
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала
Добавочный капитал распределен между учредителями организации 75-1
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки

Пример.На балансе организация имеется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Сумма амортизации данного станка – 50 000 руб.

По состоянию на 31 декабря станок был переоценен: первоначальная стоимость увеличивается на сумму 60 000 руб., амортизация – на 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции надо отразить следующими записями:

Дт 01 Кт 83 60 000 руб. – увеличена стоимость станка;

Дт 83 Кт 02 25 000 руб. – доначислена сумма амортизации.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 35 000 руб. (60 000 руб. – 25 000 руб.).

Читайте также:  Какая плата за загрязнение окружающей среды: расчет

Пример.Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. – увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. – поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. – учтен эмиссионный доход.

2.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета – нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

– выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

– формирование резервного капитала организации;

– покрытие убытков прошлых лет;

– пополнение уставного капитала;

– другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей).

Убыток может быть:

– списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

– покрыт за счет резервного капитала;

– погашен за счет целевых взносов учредителей.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

Основные корреспонденции по счету 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Содержание операций Дебет Кредит
Списана, оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года
Списан убыток отчетного года
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям 70, 75-2
Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала
Чистая прибыль направлена на пополнение Уставного капитала
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствии с размерами чистых активов организации
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала

Пример.Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:

– физическое лицо – нерезидент (30 % в уставном капитале организации);

– российская организация (70 %).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, – 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. – начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. – начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. – начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30 %);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. – начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);

Читайте также:  Особенности уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. – выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. – выплачены дивиденды организации.

⇐ Предыдущая6Следующая ⇒

Основные проводки по выкупу акций (доли)

Бухгалтер делает проводку, когда выкуплены собственные акции у акционеров или имеет место проводка по выкупу доли.

Выкуп акционерным или иным обществом/товариществом у акционера/участника принадлежащих ему акций/доли В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по Дт 81 и кредиту счетов учета денежных средств – 50, 51, 52
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом – меньшем размере)

Не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.

ПРИМЕР

Номинальная стоимость акции ЗАО «Баланс» – 3000 рублей, а цена выкупа – 3500 рублей. Возникшую разницу между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (3500 руб. – 3000 руб.) относят на финансовые результаты общества в качестве прочего расхода.

Проводки по выкупу и аннулированию акции будут следующие:

Дт 81 – Кт 50, 51, 52 – 3500 Дт 80 – Кт 81 – 3000

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 81 – 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции тоже проводят через счет 91:

Дт 51/52 и др. – Кт 91 Дт 91 – Кт 81

Когда уставный капитал можно уменьшить

В российском бухгалтерском учете порядок отражения операций по выкупу собственных акций претерпел изменения при переходе на План счетов от 31.10.2000 № 94н. По ранее действовавшему Плану счетов собственные акции, выкупленные у акционеров, отражались на специальном субсчете к счету 56 «Денежные документы». В настоящее время для учета собственных акций предназначен отдельный счет 81 «Собственные акции». Произошедшие изменения носят не просто характер выделения отдельного счета для учета собственных акций – изменился подход к порядку отражения таких акций. На счете 56 они отражались по номиналу, а на счете 81 собственные акции отражаются по сумме затрат на их выкуп: «При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции”».

Действующая в настоящий момент схема отражения операций по приобретению собственных акций в учете и отчетности представляется более правильной по сравнению с действовавшей ранее. Собственные акции выкупленные у акционеров, отражаются по стоимости приобретения в Активе бухгалтерского баланса по специально выделенной одноименной строке как разновидность краткосрочных финансовых вложений.

Ряд авторов предлагает расценивать бухгалтерский учет собственных акций в качестве контрпассивного и отражать его в Пассиве баланса с минусом. В частности, Т.В. Кузьмина в своей работе «Организация бухгалтерского учета в АО» пишет: «Несмотря на то, что собственные акции в портфеле могут быть выпущены в обращение, тем не менее это не должно делать собственные акции в портфеле активом в бухгалтерском балансе. Когда АО выкупает некоторое количество его собственных, выпущенных и обращающихся акций, оно сокращает его капитализацию, а не приобретает актив (средство). По существу, собственные акции в портфеле являются такими же, как не выпущенный в обращение акционерный капитал, и нет основания классифицировать его как актив в бухгалтерском балансе. Если собственные акции в портфеле учитываются на бухгалтерских счетах и показываются в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения, то они должны вычитаться из оплаченного акционерного капитала, т.е. из оплаченного акционерного капитала по номинальной стоимости и эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли».

image

Величина уставного капитала показывает,  какую сумму средств общество получило от акционеров на осуществление своей деятельности. Уставный капитал – это не фонд, а средства, внесенные акционерами, они не персонифицированы. В процессе хозяйственно деятельности общество вольно вкладывать имеющиеся средства в различные доходные инструменты, которыми могут являться, в том числе и собственные акции.

Средства, направленные на выкуп собственных акций, безусловно,  являются средствами, отвлеченными из оборота, но – именно средствами, потенциально способными приносить доход (при их перепродаже по более высокой цене). Или средствами, при помощи которых может быть проведена оптимизация структуры акционеров (отсечение большого числа мелких акционеров), что также приводит к финансовым выгодам через уменьшение расходов на ведение реестра и проведение собраний акционеров.

Таким образом, до момента, когда общество принимает решение аннулировать выкупленные акции у акционеров акции, нет никаких оснований для уменьшения величины уставного капитала ни в учете, ни в отчетности.

При анализе отчетности внешними пользователями предлагается дополнить строку баланса «собственные акции, выкупленные у акционеров» расшифровкой: «в т.ч. по номинальной стоимости».

Учет выкупленных акций на счете 81 в сумме фактических затрат упрощает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу собственных акций. Фактическими затратами на выкуп акций кроме собственно выкупной цены могут являться: сумма вознаграждения брокера, проценты по кредиту.

Выкуп акций собственными силами (без привлечения брокеров) сопровождается бухгалтерской записью: Дт 81 Кт счетов учета денежных средств.

При выкупе акций через брокера схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (можно открыть отдельный субсчет для расчетов с брокером по выкупу собственных акций)

Кт 51 «Расчетный счет» – на сумму, предназначенную для выкупа акций и уплаты брокерского вознаграждения.

В том случае, если на цели скупки акций был получен банковский кредит, то проценты по такому кредиту отражаются проводкой:

Дт 76 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При такой схеме организации бухгалтерских записей счет 76 выступает как калькуляционный. Собранные на нем суммы, относящиеся к выкупу акций и формирующие фактические затраты на приобретение, списываются при получении от брокера акций проводкой:

Дт 81 «Собственные акции» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также необходимо в момент выкупа акций делать внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал»: Дт «Объявленный капитал» Кт «Изъятый капитал».

Необходимость данной проводки вызвана тем, что по действующему законодательству выкупленные акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Акции, выкупленные у акционеров подлежат либо обязательному погашению, либо реализации по рыночной стоимости не позднее одного года с даты их выкупа (п. 6 ст. 76 Закона «Об АО»). При погашении выкупленных акций возможны три варианта:

погашаются акции, выкупленные по цене, соответствующей их номиналу, что оформляется проводкой: Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене, превышающей номинал – разница списывается проводкой: Дт 91 «Прочие расходы» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене ниже номинала – когда затраты на приобретение акций были ниже номинала, разница списывается проводкой: Дт 81 «Собственные акции» Кт 91 «Прочие доходы».

Так как в гл. 25 НК РФ не установлен порядок списания аннулированных акций без увеличения/уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения в случае превышения их номинальной стоимости над ценой фактического приобретения (или наоборот), это дает основание к увеличению/уменьшению налоговой базы для целей налогообложения.

В этой связи определен иной порядок списания аннулируемых акций, выкупленных по цене выше номинала, в том случае, если при их первичном размещении они реализовывались с образованием эмиссионного дохода. Т.о. списание превышения цены выкупа над номиналом за счет сумм эмиссионного дохода оформляется: Дт 80 Кт 81 – на номинал аннулируемых акций и

Дт счета «Эмиссионный доход» Кт 81 – на разницу между ценой выкупа и номиналом.

Такой подход усложняет ведение бухгалтерского учета выкупаемых собственных акций, однако,  он является наиболее логичным – получение дохода по акциям при их первичном размещении не признается доходом эмитента в соответствии со ст. 251 НК РФ, в то же время выкуп по рыночной цене, превышающий номинал, также не должен признаваться расходом, т.к. для покрытия такой разницы существует свой, созданный ранее источник – эмиссионный доход. При принятии решения о реализации выкупленных акций в бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Дт счет дебиторской задолженности (62, 73, 76) Кт 91-1 «Прочие доходы» – на сумму, равную цене реализации;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 81 «Собственные акции» – на сумму фактических затрат на выкуп акций.

Сальдо прочих доходов и расходов списывается позднее на счет 99 «Прибыли и убытки».

—>

Выкуп акций

Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование акций

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения обществом всех предусмотренных процедур, то есть перерегистрации учредительных документов. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»- 110 000 руб., отражается факт выкупа собственных акций; Кредит 51 «Расчетные счета»

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— 100 000 руб., отражается аннулирование выкупленных акций;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— 10 000 руб., отражается разница между ценой, уплаченной за выкупленные акции и их номинальной стоимостью.

Перепродажа акций

В том случае, если акции выкупаются обществом у акционеров не в целях уменьшения уставного капитала, предметом бухгалтерского учета становятся операции по их перепродаже.

Целью отражения в бухгалтерском учете данных фактов хозяйственной жизни является фиксация доходов и расходов, связанных с перепродажей собственных акций и выявление финансового результата по данным операциям. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от операций по перепродаже собственных акций относятся к операционным доходам и расходам организации. Следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, суммы данных доходов и расходов должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 51 «Расчетные счета»

— 5 500 руб., отражается приобретение собственных акций у акционеров;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

— 7 000 руб., отражен факт перепродажи акций;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

— 5 500 руб., списаны проданные акции;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 1 500 (7 000 — 5 500) руб., отражается финансовый результат от перепродажи акций;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 7 000 руб., получены деньги от покупателей акций:

Налоговый учет операций по выкупу собственных акций

Порядок ведения налогового учета по операциям купли собственных акций определяется общим порядком ведения налогового учета при реализации ценных бумаг, устанавливаемым статьей 329 НК РФ.

В соответствии с этой статьей доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора.

Расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг.

Таким образом, при реализации собственных акций в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается превышение продажной стоимости акций над ценой их приобретения.

В нашем примере налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 1500 (7000 — 5500) рублей.

Отражение в балансе операций по выкупу собственных акций

Заканчивая этот обзор, следует отметить, что в бухгалтерском балансе выкупленные акции в оценке по фактически затраченным на их приобретение суммам отражаются в разделе III «Капитал и резервы» пассива по специальной строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» со знаком «минус».

Данное правило представления выкупленных собственных акций в бухгалтерском балансе демонстрирует, что в соответствии с требованием приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») сумма, затраченная на выкуп акций, показывает фактическое уменьшение уставного капитала акционерного общества.

 3 августа 2009

Как отразить в учете ОАО выкуп акций у акционеров и их последующую продажу по цене выше цены выкупа?

В январе ОАО выкупило собственные акции у акционеров, голосовавших против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, и потребовавших выкупа принадлежавших им акций. Акции (1000 шт.) выкуплены за 150 000 руб. Номинальная стоимость акции составляет 100 руб. Выкупленные акции проданы в апреле за 158 000 руб. Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ Содержание

Гражданско-правовые отношения

Акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать от ОАО выкупа всех или части принадлежащих им акций, в частности, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров (п. 1 ст. 75, п. 3 ст. 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ).

Выкуп акций осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком без учета ее изменений в результате действий ОАО, повлекших возникновение права требования выкупа. Общая сумма средств, направляемых ОАО на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о совершении крупной сделки (п. 3 ст. 75, п. 5 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Акции, выкупленные ОАО, поступают в его распоряжение. Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к ОАО, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала ОАО путем погашения указанных акций (п. 6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ).

Выкупленные у акционеров акции ОАО принимает к учету по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Оплата выкупленных акций может отражаться по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Стоимость акций, оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете ОАО записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При продаже собственных акций у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налоговый кодекс Статья 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Акции ОАО удовлетворяют определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142 Гражданский кодекс Статья 142, ст. 143 Гражданский кодекс Статья 143 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, налоговая база по операциям ОАО с собственными ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 Налоговый кодекс Статья 280 НК РФ. Применение норм ст. 280 НК РФ к операциям по продаже акционерными обществами собственных акций подтверждается также в решениях арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 по делу N А56-1396/2008 , ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-158/2008(560-А45-26) по делу N А45-477/07-14/16 , ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2007 по делу N А82-3804/2006-14 , от 16.11.2006 по делу N А29-1506/2006а , ФАС Центрального округа от 20.09.2007 по делу N А48-4645/06-18 ).

В рассматриваемой ситуации доходом ОАО от реализации акций является стоимость их реализации (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в отношении ценных бумаг, которые не обращаются на ОРЦБ и по которым отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Расчетная цена акций определяется организацией самостоятельно или с привлечением оценщика, при этом должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации. В случае, когда ОАО определяет расчетную цену акций самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в его учетной политике (п. 6 ст. 280 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что цена реализации акций отличается от их расчетной цены не более чем на 20%.

При реализации акций ОАО включает в расходы стоимость их приобретения (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организацией получена прибыль от реализации собственных акций (не обращающихся на ОРЦБ) в размере 8000 руб. (158 000 руб. — 150 000 руб.) (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в бухгалтерском учете сумма превышения цены продажи собственных акций над суммой затрат организации на их выкуп (8000 руб.) включается в прочие доходы, а в налоговом учете организация признает доход от реализации акций в сумме 158 000 руб. и расход в виде стоимости их приобретения (150 000 руб.). Считаем, что в такой ситуации организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать возникающие постоянные разницы, постоянные налоговые актив и обязательство, учитываемые в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В январе Выплачены денежные средства за акции, выкупаемые по требованию акционеров 75 51 150 000 Выписка банка по расчетному счету Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров 81 75 150 000 Выписка из реестра акционеров В апреле Получены денежные средства в оплату акций ОАО 51 75 158 000 Выписка банка по расчетному счету Отражена стоимость продажи собственных акций ОАО 75 81 158 000 Выписка из реестра акционеров Сумма превышения цены продажи акций над затратами на их выкуп включена в прочие доходы (158 000 — 150 000) 81 91-1 8 000 Бухгалтерская справка-расчет

<*> Такой порядок учета рекомендован в Комментариях к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева), Справочнике корреспонденций счетов бухгалтерского учета, а также в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 .

Заметим, что продажа собственных акций ОАО может быть отражена иначе — в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. В таком случае задолженность покупателя акций включается в прочие доходы организации записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных акций, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н , п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ).

На основании п. 18.2 ПБУ 9/99 и п. 21.2 ПБУ 10/99 прочие доходы и связанные с ними прочие расходы, возникающие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и не являющиеся существенными для характеристики финансового положения организации, могут отражаться в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) свернуто. Следовательно, при любом порядке отражения операций, связанных с продажей выкупленных собственных акций, показатели бухгалтерской отчетности будут одинаковыми.

Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: