Журнал регистрации счетов фактур

Проведение бухгалтерской отчетности требует заполнения специальной документации, которая имеет вид налогового регистра. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур относится именно к таким документам. Фиксирование всех текущих фактических операций со счетами ведутся организациями, ежеквартально предоставляющие его контролирующим органам.

Журнал был утвержден Постановлением Кабинета Министров РФ № 1137 (26.12.2011 г.). Он содержит сведения про все предоставленные контрагентами фактические счета, и ведется, согласно установленному порядку. Налоговый регистр состоит из 2-х разделов: фиксированных бланков и полученных.

Унифицированная форма журнала законодательно утверждена, и заполняется ответственным уполномоченным лицом предприятия. Счета-фактуры содержат информацию про номер и дату документов, корректировки, размеры НДС, использованные в операциях деньги, название и ИНН заказчиков (покупателей), сведения о посредниках, стоимость услуг, всех видов продукции и работ. Любая осуществляемая операция имеет код.

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Представленный документ относится к установленному действующим законодательством способу контроля за компаниями, обязанными подавать в ИФНС декларацию об НДС. Служба проверяет показатели НДС (в 2020 г. ставка составляет 20%), который указывается посредниками при реализации товаров и материальных ценностей (ТМЦ), и суммы вычитаемых операций. Одновременно контролируются вычеты по товарно-материальным ценностям.

Поквартальное ведение журнала отображает реальную картину предприятия, работающего со счетами-фактурами. Счет-фактура — это первичный учетный документ. 4 периода документации заполняются в бумажной и цифровой формах. Записи в документе ведутся в четком хронологическом порядке, по датам, и соответствуют правилам заполнения, которые подробно описываются приложением 3-к Постановления № 1137.

Заполнение журнала обязательно должно совпадать с кодами проведенных операций, и заверяться подписью руководителя. Поправки об уставленных налогах вносятся (увеличение-уменьшение). Цифровой вариант удостоверяется специальной электронной подписью управляющего и сохраняется на ПК. Копия из бумаги заверяется обычной подписью и шнуруется, ее страницам присваиваются номера.

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур

Учетные документы с фактурными счетами до 2016 г. должны были заводить предприятия, использующие НДС. Но с 2016 г. такая обязанность налоговых органов по данному вопросу была отменена, так как сведения из разделов дублируются в бухгалтерской книге о покупках и продажах (ст. 169 НК, п. 3).

Заполнять журнал, независимо от выбранной системы налогообложения, обязаны:

  • компании, которые занимаются посредническими услугами в сфере сбыта продукции и производстве различного вида работ (комиссионеры и субкомиссионеры);
  • застройщики, нанимающие рабочих на подряды (агенты и субагенты);
  • организации, занимающиеся транспортными перевозками (документ ведет привлеченный сторонний экспедитор).

Обновлениями Постановления № 1137 от ведения журнала освобождены:

  • реализаторы продукции от иностранных компаний и объединений, не состоящих на налоговом учете в России;
  • продажа товара организациям, которые не являются лицами-налогоплательщиками НДС;
  • предприятия, занимающиеся продажей продукции по соглашениям, с учетом всех текущих расходов.

Документ заполняется уполномоченным лицом предприятия. Это работник, имеющий средне-специальное или высшее образование, по специальности: бухгалтер, финансист, экономист. Данное уполномоченное лицо должно точно фиксировать все данные счета-фактуры, не допускать ошибок при заполнении таблиц, соблюдать установленную законодательством форму заполнения разделов.

Кто сдает журнал учета счетов-фактур

В отделение ИФНС предоставлять учетный документ обязаны только компании, занимающиеся посредничеством. Исключение составляют лишь случаи, когда контрагенты достигли между собой договоренности по поводу невыставления счетов-фактур – документа, который удостоверяет отгрузку продукции или предоставление услуги по факту их реальной стоимости.

Письмо Минфина № 03-11-11/63683 (31.10.16 г.) сделало пояснение: «Если установлено, что покупатель не оплачивает НДС, то агент имеет право подписать с ним документ о невыставлении фактурного счета». Данная процедура говорит о том, что заводить журнал по приобретению товаров не нужно.

Сроки сдачи журнала учета счетов-фактур

Законодательство РФ четко установило сроки подачи журнала по счетам-фактурам. Оформленный по стандарту, заверенный подписью, документ, необходимо сдать не позже двадцатого дня месяца, который заканчивает отчетный квартал, после предоставленного ранее квартала. В конце года книгу учета счетов-фактур необходимо подать не позже 20 января (Письмо ФНС № ГД-4-3/5880@; ст. 174 НК РФ, п. 5.2).

В 2020 г. учетный журнал нужно сдавать в такие дни по кварталам:

  1. За конец 2019 г. — до 20 января;
  2. Первый, 2020 г. — до 20 апреля;
  3. Второй, 2020 г. — до 20 июля;
  4. Третий, 2020 г. — до 20 октября.

Периодичность позволяет проводить более тщательную проверку. Но в ситуации, когда окончательная дата попадает на нерабочие и праздничные дни, срок отправки автоматически переносят на первый рабочий день.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

К особенности заполнения документа относятся правила оформления разделов. Части таблиц, с указанием фактурных счетов посреднических компаний, без учета собственного вознаграждения, требуют точности заполнения. Если организация является плательщиком НДС, то необходимые сведения обязательно должны быть включены в разделы № 10 и № 11 декларации по налогам и агентам.

Предприятия к 2020 перешли на использование в ведении бухгалтерии программы 1С 8.3. Журнал с регистрами распечатывается по установленной нумерации, и обязательно прошивается. Правила оформления журнала по фактурным счетам предложены Приложением № 3 Постановления Кабинета Министров № 1137 (26.12.2011 г.).

В первом разделе находятся указания по регистрации документации, выставленной посредниками. Во втором разделе указаны зарегистрированные счета, полученные при сотрудничестве сторон. Стандартный вид документа представлен:

  • названием, ИНН и КПП предприятия;
  • указанием отчетного квартала.

Описывание данных осуществляется по хронологии выполненных операций. Сюда относятся различные типы бланков, в том числе, откорректированные и исправленные. Второй раздел состоит из указания следующих показателей:

  • даты выставленных счетов;
  • используемые операционные коды;
  • номера бланков с конкретным числом их заполнения;
  • точные реквизиты клиента-покупателя;
  • информация о посреднической организации и ее деятельности;
  • денежные расчетные единицы;
  • НДС;
  • стоимость ТМЦ, работ и услуг;
  • сведения о разнице по исправленным бланкам.

Заполняя журнал в программе 1С: Бухгалтерия 8, нужно обращать внимание на ее актуальность для конкретного предприятия, следить за обновлениями, соблюдать регламент заполнения. Электронная подпись документа должна быть усиленной. Ведение бумажной формы журнала считается необязательным.

Данные обязаны полностью быть идентичными с бухгалтерскими сведениями и присвоенным кодом. 1, 2 части отчетного документа представлены таблицами.

Коды видов операций по НДС

Чтобы осуществлять контроль за поставщиками и покупателями при посреднических действиях, необходимо пользоваться специальными кодами (определяющих выполняемые операции), которые проверяются инспекторами налоговой службы. Всего насчитывается 24 основных кода, которые определены ИФНС в одну общую таблицу-классификатор, с пояснениями по их использованию и обозначениям.

Коды и сведения по реквизитам указывают на все виды договорных сделок посредников. Возле каждой операции указывается необходимый код. Такое распределение упрощает проверку и систематизирует выполненные условия взаимодействия контрагентов. При посредничестве реализуемой продукции, принадлежащей конкретному комитенту, процесс сотрудничества отражается не только в специальной книге продаж данного лица, но и во второй части журнала по счетам. Такой процесс предполагает внесение данных по двум частям журнала с помощью кода КВО — 01.

Если посредническая компания реализует товар комитента с одновременной продажей личной продукции, то он будет считаться, и поставщиком, и комиссионером. Здесь компания-посредник обязана оформить счет на весь ассортимент товара (и свой, и реализуемый от лица-комитента). Продавец-посредник должен указать операцию с кодом КВО 15 в книге продаж, а также в журнале по фактурным счетам. Но в книге о покупках он должен поставить код КВО 01.

Затем комитент переделывает фактурный счет – сюда он вносит информацию, касающуюся только личного товара. Здесь используется код 01 для его книги продаж, и второй код – 15 для 2-й части журнала счетов-фактур у посредников.

Оформление журнала: электронный и бумажный вариант

Законодательство РФ разрешает использование документа в двух основных вариантах. Электронный журнал считается обязательным к заполнению, а бумажный используется только по желанию действующей организации. На практике, заполняют два журнала. Бумажный вариант, по истечении срока, необходимого для его хранения, отправляется в архив компании.

В 2020 г. журнал по учету счетов-фактур сдается в органы ИФНС только в цифровом варианте. Он должен быть скреплен усиленной электронной печатью директора предприятия или назначенным им уполномоченным сотрудником. Подается документ через оператора налогового документооборота.

В органах инспекции предоставляется электронный адрес подачи документа. Также подавать журнал можно, воспользовавшись разделами сайта Госуслуг, через личный кабинет. Предоставленный журнал должен отвечать требуемому законодательством формату. Официальная цифровая подпись руководителя должна быть заранее оформлена по всем правилам законного пользования.

Куда отдавать журнал

Сдача документа осуществляется в Инспекцию ФНС, по месту официальной регистрации действующей компании. Отчитываться по месту регистрации обязаны все компании, которые занимаются:

  • грузовыми и пассажирскими перевозками;
  • разносной и развозной торговлей;
  • размещением рекламы.

Впервые полученный журнал инспекторы проанализируют, дадут после его анализа свои пояснения, замечания, и обязательно подскажут, какие именно дополнения нужно будет сделать. По результатам проверки налоговики имею право попросить письменные пояснения и предоставление первичных дополнительных бумаг, подтверждающих те или иные операции. Так прояснятся спорные моменты и другие вопросы по деятельности конкретного юридического лица.

Дополнительно журнал может быть предоставлен в ПФР, ФСС и Росстат. Сдавать отчеты напрямую онлайн можно с помощью удобного сервиса 1С-Отчетность. Это быстро и удобно.

Срок хранения журнала

Согласно указанному ранее в статье основному документу, которое на законодательном уровне регламентирует работу предприятия с журналом учета счетов-фактур (Постановлении Кабинета Министров № 1137, п. 13 Правил от 26.12.2011 г.), период хранения документа составляет не менее четырех лет, с момента его подачи в ФНС.

Установленного срока – 4 года, вполне достаточно для того, чтобы решать спорные моменты, и осуществлять, при необходимости, повторную проверку. Как только срок хранения истек, его можно удалить из ПК. При желании можно поступить также и с бумажной версией. Но здесь нужно соблюсти все необходимые этапы по уничтожению. На практике бумажную версию удаляют редко. Большие предприятия отправляют всю бумажную документацию с истекшим сроком в архив.

Здесь стоит обратить внимание на оформление бумажного варианта. После завершения квартала, в распечатанном журнале пронумеровываются листы, а затем скрепляются толстой нитью (прошивка). Листы заверяются ответственным лицом и обязательно подписываются руководителем.

Какие санкции ждут, если не сдать

При категорическом отказе собственников предприятия или руководителей организации предоставления документации по учету счетов-фактур, нарушении правил подачи журнала, предоставлении недостоверных фактов, несоблюдении сроков, компании может грозить штраф – до 10 000 рублей. Такое административное наказание накладывают на уполномоченных должностных лиц:

  • главного бухгалтера;
  • директора;
  • ведущий топ-менеджера;
  • финансового директора.

За намеренное сокрытие данных по счетам-фактурам, уклонению от обязательных платежей и налоговых взносов, инспектор ФНС имеет право обратиться в суд. Помимо административного разбирательства, в некоторых случаях, может наступить уголовная ответственность. Поэтому ведение отчетных журналов счетов и их предоставление в государственные контролирующие органы, входит в обязанность работы предприятия, занимающегося определенным видом предпринимательской деятельности.

Если в журнале имеются ошибки, то, несмотря на то, что законами не указывается момент и процедура их устранения, желательно их исправить и откорректировать. Сделать это можно, после согласования с инспектором. Правки документа аннулируют некорректный счет-фактуру, при этом стоимость товара и налог будет указываться со знаком «–», а корректный счет – с «+».

Полезное видео

Из видео вы узнаете как и кому следует вести журнал учета счетов-фактур.

Журнал учета выданных счетов-фактур является законодательно утвержденным документом, которым активно пользуются ряд компаний, оказывающих посреднические услуги. Документ имеет установленную форму, которую можно скопировать из программы 1С: Бухгалтерия 8, состоит из двух частей, бывает в бумажном и электронном виде, и подается в ИФНС по месту регистрации предприятия только в цифровом варианте.

Срок хранения журнала составляет 4 года. Документ представлен счетами-фактурами с установленными кодами проведенных операций, и имеет все необходимые реквизиты и информацию о контрагентах и их сотрудничестве. Соблюдение сроков подачи журнала соответствует отчетным периодам по кварталам. Необходимо постоянно следить за обновлениями в сфере бухгалтерского и налогового законодательства, регулирующего работу со счетами-фактурами и оформлением бланков.

Несоблюдение требований к ведению журналов, допущение ошибок и сокрытие реальных фактов счетов по покупкам-продажам товаров и услуг наказывается административными штрафами.

Поиск по справке Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — что он собой представляет и все ли налогоплательщики его должны заполнять в 2020–2021 годах? Нюансам оформления этого важного регистра по НДС посвящена данная статьи. В публикации также рассмотрен пример движения первичной документации, отражающей НДС, и представлен образец заполнения журнала счетов-фактур.

Что такое журнал учета и кому он нужен

Журнал регистрации счетов-фактур — это отчетный документ, являющийся методом контроля по НДС, заполняемый и предоставляемый в ФНС предприятиями (предпринимателями), ведущими посредническую деятельность, которые при заключении договоров (контрактов) с третьими лицами в интересах своего комитента (принципала, доверителя) выступают от своего имени. При этом система налогообложения, применяемая компанией-посредником, значения не имеет.

К перечню предприятий, которым не избежать обязательства по заполнению и подаче журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, также причисляются: субъекты, занимающиеся транспортным экспедированием и определяющие налоговую базу как доходы, получаемые в виде вознаграждения по данной деятельности; а также предприятия, выступающие в роли застройщика.

Важно! Журнал учета хранится в течение не менее 5 лет с даты последней записи.

Подача журнала учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур заполняется в те кварталы, в которых фирма, действуя как посредник, выдавала или принимала счета-фактуры. Отчет подается в ФНС по месту регистрации предприятия исключительно в электронном виде, не позже 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Если обнаружена ошибка после фактической подачи журнала в налоговую, то законодательно закрепленной обязанности подать уточненный отчет у организации нет, но лучше это сделать, чтобы в будущем избежать ненужных вопросов при налоговой проверке. 

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Заполнение журнала учета полученных и выданных счетов-фактур

Регистр содержит два раздела: первый предназначен для внесения данных о выданных счетах-фактурах, второй — о счетах-фактурах, поступивших в организацию.

Заполним регистр на конкретном примере:

Пример

ООО «Стройторг» (заказчик, ОСНО) подписало договор на организацию погрузочно-разгрузочных работ с ООО «Транзит» (исполнитель на упрощенке) и заказало организовать перегрузку принадлежащего ему товара за вознаграждение в размере 19 500 руб. (без НДС). Исполнитель в лице ООО «Транзит» осуществил перегрузку товара через ООО «Грузчик», подписав с ним договор на погрузочно-разгрузочные работы. Сумма договора составила 275 500 руб., в том числе НДС 45 916,67 руб.

Движение первичной документации:

Подпишитесь на рассылку

  • От ООО «Грузчик» получены: счет-фактура авансовый, акт выполненных работ и счет-фактура на ООО «Транзит», сумма — 275 500 руб. в том числе НДС 45 916,67 руб.
  • ООО «Транзит» перевыставляет счет-фактуру и акт выполненных работ в адрес своего заказчика, ООО «Стройторг», — 275 500 руб., в т. ч. НДС 45 916,67 руб.; оформляет акт на посредническое вознаграждение, сумма — 19500 руб. (без НДС), заполняет отчет о проделанной работе, прилагая к нему копии первички, полученные от ООО «Грузчик».

Скачать образец заполнения журнала учета полученных и выданных счетов-фактур

Нюансы оформления документа

При оформлении отчета требуется заполнить коды видов операций (КВО), перечисленные в приложении к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. В приведенном выше примере используется КВО 01, данный код вносится в графу 3 как 1-й, так и 2-й части журнала. Кроме того, существуют коды для обозначения сделок посредника (согласно правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 19.01.2019), в нашем варианте 1, этот код вносится в графу 12 только 2-й части журнала.

Важно! Счета-фактуры, поступающие в компанию, подлежат регистрации в строгой хронологии по дате прихода, а выданные, соответственно, датируются в журнале учета выставленных счетов-фактур днем выдачи (составления). Данное правило также распространяется на исправленные или корректировочные документы и не зависит от способа получения документа — поступил он напечатанным на бумаге или электронно.

Узнайте подробнее о правилах нумерации счетов-фактур.

Счета-фактуры на полную или частичную предварительную оплату, выданные третьим лицом в счет будущей сделки, и счета-фактуры на суммы вознаграждений, причитающихся комиссионеру, регистрации в журнале не подлежат. 

***

Журнал является важным налоговым регистром. Его обязаны вести некоторые фирмы и предприниматели и сдавать в электронном виде в налоговые органы по итогам квартала. Данные в документ необходимо заносить в хронологическом порядке, не забывая указывать обязательные коды, которые закреплены в нормативных документах.

***

Еще больше информации по теме — в нашей рубрике «НДС».

Предыдущий материал Следующий материал

При каких обстоятельствах экспедиторы обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур? В каких случаях экспедиторы, заполняющие указанный журнал, должны представить именно его в налоговый орган, а в каких — перенести сведения из него в декларацию по НДС (и представить, соответственно, налоговикам уже декларацию)?

Кто заполняет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 169 НК РФ, плательщики НДС обязаны составлять счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отменена с 01.01.2015 Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Однако из этого правила есть исключения.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при определенных обстоятельствах обязаны вести лица (организации, индивидуальные предприниматели), занимающиеся деятельностью в интересах другого лица (так называемой посреднической деятельностью). При этом не важно, является ли посредник плательщиком НДС. Другими словами, указанная обязанность может возникнуть как у плательщиков НДС, в том числе освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, так и у лиц, не являющихся плательщиками НДС. Посреднической считается деятельность (важно: сопровождаемая выставлением и (или) получением счетов-фактур), осуществляемая в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Следует уточнить, что в случае с экспедиторами требование по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур подлежит исполнению, если (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

  • экспедитор, являющийся плательщиком НДС (при этом не пользующийся правом на освобождение), включает в налоговую базу по НДС только вознаграждение. Счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении договора транспортной экспедиции, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются;
  • другие экспедиторы (неплательщики НДС и «освобожденные» налогоплательщики) учитывают в составе налоговых доходов только вознаграждение (при этом без разницы, какая применяется система налогообложения — ОСНО, УСНО или система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Норма ГК РФ. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Это означает, что услуги могут быть выполнены экспедитором с привлечением третьей стороны (допустим, перевозчика).

Таким образом, обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур у экспедитора возникает в случае привлечения к исполнению договора транспортной экспедиции других лиц (например, перевозчиков), стоимость услуг которых отражается у экспедитора как транзитные суммы. При этом экспедитору выставляются счета-фактуры, которые он уже перевыставляет клиенту — грузоотправителю или грузополучателю. Именно данные счета-фактуры и регистрируются в журнале учета.

Далее указанные экспедиторы должны представить в налоговый орган либо журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, либо налоговую декларацию по НДС, содержащую сведения из этого журнала.

Журнал учета или декларация? Декларация

Начнем с того, что определимся, у каких лиц имеется обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС. Форма декларации, а также Формат ее представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (по новым правилам декларация заполняется с первого налогового периода 2015 г.).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ обязанность по представлению в налоговые органы по месту учета декларации по НДС возникает:

  1. у плательщиков НДС (в том числе выступающих в роли налоговых агентов), за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой НДС (поскольку они освобождены также и от обязанности по представлению декларации). Поэтому, если экспедитор является налогоплательщиком, обязанность по представлению декларации возникает у него вне зависимости от того, каким образом он признает доходы и расходы, полученные и понесенные от экспедиционной деятельности, и какую сумму включает в налоговую базу по НДС;
  2. у налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС. Таким образом, если экспедитор — налоговый агент, обязанность по представлению декларации существует вне зависимости от того, считается ли он плательщиком НДС (освобожден ли он от исполнения обязанностей налогоплательщика);
  3. у лиц, не являющихся налогоплательщиками (например, в связи с применением УСНО), в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога;
  4. у налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (также в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога).

У лиц, не являющихся плательщиками НДС (освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика) и не выступающих в роли налоговых агентов, обязанность по представлению декларации связана с выставлением покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Итак, перед экспедиторами, являющимися плательщиками НДС (за исключением освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика) и налоговыми агентами, вопрос «журнал учета или декларация?» теперь не стоит. Они представляют в налоговый орган декларацию по НДС (посредники указывают в ней данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Открытым обозначенный вопрос остается в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС, и лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Журнал учета

Если экспедитор является неплательщиком НДС либо налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, и не исполняет функций налогового агента, обязанность по представлению декларации в налоговый орган у него отсутствует. (Мы пока не рассматриваем ситуацию, когда указанные лица выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога.) Однако у него появляется другая обязанность, если он выставляет или получает счета-фактуры в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции и в составе налоговых доходов учитывает доходы в виде вознаграждения, полученные от такой деятельности. Тогда экспедитор-посредник должен представить в налоговый орган по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

А как быть, если указанный экспедитор-посредник выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога? В этом случае у него однозначно есть обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС. Можно ли ему данные из журнала учета указать в декларации и не представлять его в налоговый орган? Скорее всего, нет. В п. 5.2 ст. 174 НК РФ, где описано, при каких обстоятельствах экспедиторы представляют в налоговый орган журнал учета, нет отсылки на то, что в норме речь идет о лицах, которые среди прочего не выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога. Кроме того, в Порядке заполнения декларации по НДС содержится указание на то, что разделы, в которых отражаются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, могут быть заполнены лицами, не являющимися плательщиками НДС, только в том случае, если они выступают в роли налоговых агентов.

Сведения из журнала учета в декларации по НДС

Требование о том, что в декларации по НДС соответствующими посредниками должны быть зафиксированы сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности, действует с 01.01.2015 (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, введенный Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ и отредактированный Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Состав сведений, отраженных в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, включаемых в налоговую декларацию, определен в Порядке заполнения декларации по НДС, утвержденном Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@. Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур фиксируются в разд. 10 декларации, из журнала учета полученных счетов-фактур — в разд. 11. При заполнении этих разделов экспедитор-посредник указывает свои ИНН и КПП.

В графе 3 по строке 001 приводится признак актуальности сведений, отражаемых в разделе. Эта строка заполняется в том случае, если налогоплательщиком, налоговым агентом представляется уточненная декларация.

Строка 001 графы 3

«-» (прочерк)

В случае представления первичной декларации

«0»

В случае представления уточненной декларации

Если в ранее представленной декларации сведения по разд. 10 (11) не представлялись либо заменены, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений

«1»

Если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. Тогда в строках 005, 010 — 210 ставятся прочерки

Другие строки графы 3 заполняются путем переноса сведений из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларация по НДС

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Строка 005 графы 3 разд. 10

Порядковый номер записи из графы 1 ч. I «Выставленные счета-фактуры»

Строки 010 — 210 графы 3 разд. 10

Графы 2 — 9, 11 — 19 ч. I «Выставленные счета-фактуры»

Строка 005 графы 3 разд. 11

Порядковый номер записи из графы 1 ч. II «Полученные счета-фактуры»

Строки 010 — 200 графы 3 разд. 11

Графы 2 — 9, 11 — 19 ч. II «Полученные счета-фактуры»

Сроки представления документов

Декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — 20-го числа. И декларация, и журнал представляются по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Формат журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (Приложение 3).

К сведению. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся «освобожденными» налогоплательщиками и не занимающиеся посреднической деятельностью (то есть не заполняющие журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур), вправе представить в налоговый орган декларацию по НДС на бумажном носителе (Письмо ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@). Но следует добавить, что данное право возникает в том случае, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Это следует из абз. 2, 3 п. 5 ст. 174, п. 3 ст. 80 НК РФ.

Об ответственности

Согласно абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ в случае представления декларации по НДС на бумажном носителе, когда действует обязанность ее представления в электронной форме, такая декларация не считается представленной. Указанная норма применяется в отношении налоговых деклараций, в том числе уточненных, поданных после 01.01.2015 (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Это означает, что представление декларации по НДС на бумажном носителе, а не в электронном виде влечет привлечение к ответственности в соответствии со ст. 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)», а не согласно ст. 119.1 «Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)» НК РФ. На это обратили внимание и московские налоговики в Письме от 13.01.2015 N 24-15/000647.

За непредставление соответствующим лицом в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур к ответственности привлекут по п. 1 ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ.

Вид нарушения

Мера ответственности

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 119)

Штраф в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 3% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 119.1)

Штраф в размере 200 руб.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126)

Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ

* * *

Если экспедитор является плательщиком НДС и не пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, обязанность по представлению им в налоговый орган декларации по НДС под сомнение не ставится. А вот необходимость заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (и «выгрузки» его данных в декларацию) зависит от того, признает ли он свою деятельность посреднической (когда доходом считается только вознаграждение). Если же экспедитор-посредник не признается плательщиком НДС либо является лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, перед ним может встать выбор: представить в налоговый орган декларацию или журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Статус экспедитора-посредника

Что должно быть представлено в налоговый орган?

Сроки представления

Плательщик НДС, не освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика

Декларация по НДС

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговый агент, в том числе не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от исполнения обязанностей плательщика НДС

Неплательщик НДС, не являющийся налоговым агентом

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в случае выставления покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога — и декларацию по НДС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

«Освобожденный» плательщик НДС, не являющийся налоговым агентом (при этом включающий в состав налоговых доходов вознаграждение)

Неисполнение возложенной на посредника обязанности по представлению в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (декларации по НДС) является налоговым правонарушением, за которое установлена ответственность.

Д.А.Столяров

Эксперт журнала

«Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: